Методы амортизационной политики предприятия

 

Из таблицы 1 видно, что при линейном способе амортизационные отчисления распределяются равномерно по годам эксплуатации. При способе уменьшаемого остатка организация большую часть амортизации начисляет в первые годы эксплуатации шлифовального станка, а затем постепенно снижает начисления. Для способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает. Очевидно, что при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой  пропорциональное увеличение амортизационных отчислений.

На основе сравнительного анализа способов начисления амортизации с помощью таблицы видно, что самым экономически обоснованным (но не всегда возможным и не всегда более выгодным) является способ начисления пропорционально объему продукции. Если согласно расчетам организации экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость станка, к его услугам способ списания по сумме чисел лет полезного использования.

Для фондоемких крупных  производств, видимо, окажется полезным способ уменьшаемого остатка.⁶

2. Нелинейный метод.

Преимущество нелинейного  метода заключается в том, что  на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм. Это происходит вследствие того, что при нелинейном методе месячная норма амортизации определяется по следующей формуле:

, где:

К – норма амортизации  в процентах к остаточной стоимости  объекта;

n – срок полезного  использования объекта в месяцах.

При нелинейном методе амортизация  начисляется в два этапа. На первом этапе основные средства амортизируются указанным выше методом до достижения нормы амортизации в размере 80% стоимости данного объекта. С месяца, следующего за тем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке (п. 5 ст. 259 НК РФ):

• остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
• сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

В связи с этим возникает вопрос: можно ли определить, в каком месяце амортизация достигнет 80% первоначальной стоимости амортизируемого объекта. Расчеты показали, что при сроке полезного использования один год 80% достигается через 9 месяцев, т.е. на 10-й, 11-й и 12-й месяцы начисление амортизации будет происходить равномерно. Соответственно если срок полезного использования составляет 2 года, то 80% будут достигнуты через 19 месяцев; 3 года – через 29; 4 года – через 38; 5 лет – через 48; 6 лет – 58; 7 лет – 67; 8 лет – 77; 9 лет – 87; 10 лет – 96; 11 лет – 106; 12 лет – 116; 13 лет – 125; 14 лет – 135; 15 лет – 145; 16 лет – 154; 17 лет – 164; 18 лет – 174; 19 лет – 183; 20 лет – 193 месяца и т.д.⁷

Так как согласно главе 25 НК РФ для расчета налога на прибыль  организаций используются только два метода начисления амортизации (линейный и нелинейный), то целесообразно сравнить их на одном примере.

Пусть срок полезного  использования имущества по договору лизинга (ускоряющий коэффициент 3) составляет 10 лет (5 амортизационная группа в соответствии с Главой 25 НК). При линейном методе начисления амортизации ежемесячная норма составит 0,83% (с коэффициентом 3 – 2,5%), при нелинейном методе норма амортизации в первый месяц составит 1,67%, во второй месяц – 1,58% (с коэффициентом 3 – 4,8%) и т. д.

Таблица 2. Расчет амортизации

Месяц	Нелинейный метод				Линейный метод
	Остаточная стоимость	Величина аморти- зации	Итого начисленная амортизация	Остаточная стоимость		Величина аморти- зации	Итого начисленная амортизация
1	100.0 %	5.0 %	5.0 %	100.0 %		2.5 %	2.5 %
2	95.0 %	4.8 %	9.8 %	97.5 %		2.5 %	5.0 %
3	90.3 %	4.5 %	14.3 %	95.0 %		2.5 %	7.5 %
4	85.7 %	4.3 %	18.5 %	92.5 %		2.5 %	10.0 %
5	81.5 %	4.1 %	22.6 %	90.0 %		2.5 %	12.5 %
6	77.4 %	3.9 %	26.5 %	87.5 %		2.5 %	15.0 %
7	73.5 %	3.7 %	30.2 %	85.0 %		2.5 %	17.5 %
8	69.8 %	3.5 %	33.7 %	82.5 %		2.5 %	20.0 %
9	66.3 %	3.3 %	37.0 %	80.0 %		2.5 %	22.5 %
10	63.0 %	3.2 %	40.1 %	77.5 %		2.5 %	25.0 %
11	59.9 %	3.0 %	43.1 %	75.0 %		2.5 %	27.5 %
12	56.9 %	2.8 %	46.0 %	72.5 %		2.5 %	30.0 %
13	54.0 %	2.7 %	48.7 %	70.0 %		2.5 %	32.5 %
14	51.3 %	2.6 %	51.2 %	67.5 %		2.5 %	35.0 %
15	48.8 %	2.4 %	53.7 %	65.0 %		2.5 %	37.5 %
16	46.3 %	2.3 %	56.0 %	62.5 %		2.5 %	40.0 %
17	44.0 %	2.2 %	58.2 %	60.0 %		2.5 %	42.5 %
18	41.8 %	2.1 %	60.3 %	57.5 %		2.5 %	45.0 %
19	39.7 %	2.0 %	62.3 %	55.0 %		2.5 %	47.5 %
20	37.7 %	1.9 %	64.2 %	52.5 %		2.5 %	50.0 %
21	35.8 %	1.8 %	65.9 %	50.0 %		2.5 %	52.5 %
22	34.1 %	1.7 %	67.6 %	47.5 %		2.5 %	55.0 %
23	32.4 %	1.6 %	69.3 %	45.0 %		2.5 %	57.5 %
24	30.7 %	1.5 %	70.8 %	42.5 %		2.5 %	60.0 %
25	29.2 %	1.4 %	72.3 %	40.0 %		2.5 %	62.5 %
26	27.7 %	1.3 %	73.6 %	37.5 %		2.5 %	65.0 %
27	26.4 %	1.3 %	75.0 %	35.0 %		2.5 %	67.5 %
28	25.0 %	1.2 %	76.2 %	32.5 %		2.5 %	70.0 %
29	23.8 %	1.1 %	77.4 %	30.0 %		2.5 %	72.5 %
30	22.6 %	1.1 %	78.5 %	27.5 %		2.5 %	75.0 %
31	21.5 %	1.0 %	79.6 %	25.0 %		2.5 %	77.5 %
32	20.4 %	0.2 %	80.6 %	22.5 %		2.5 %	80.0 %
33	19.4 %	0.2 %	80.8 %	20.0 %		2.5 %	82.5 %
34	19.2 %	0.2 %	81.1 %	17.5 %		2.5 %	85.0 %
35	18.9 %	0.2 %	81.3 %	15.0 %		2.5 %	87.5 %
36	18.7 %	0.2 %	81.5 %	12.5 %		2.5 %	90.0 %
37	18.5 %	0.2 %	81.7 %	10.0 %		2.5 %	92.5 %
38	18.3 %	0.2 %	81.9 %	7.5 %		2.5 %	95.0 %
39	18.1 %	0.2 %	82.2 %	5.0 %		2.5 %	97.5 %
40	17.8 %	0.2 %	82.4 %	2.5 %		2.5 %	100.0 %
118	0.7 %	0.2 %	99.6 %
119	0.4 %	0.2 %	99.8 %
120	0.2 %	0.2 %	100 %

 

 

Как видно из представленной таблицы 2, при нелинейной амортизации остаточная стоимость имущества со сроком полезного использования 10 лет достигает значения 20% первоначальной стоимости за 32 месяца, как и при линейной амортизации. Но при нелинейной амортизации оставшиеся 20% будут списываться в качестве амортизационных отчислений в течение последующих 88 месяцев (7,3 года) по 0,22% ежемесячно. При линейной амортизации имущество полностью самортизируется за 40 месяцев.

Представленный ниже рис. 1 показывает распределение величины амортизационных отчислений в течение срока полной амортизации.

Рис. 1. График амортизационных отчислений, рассчитанных для оборудования

со сроком полезного  использования 10 лет с коэффициентом ускорения 3

Как видно из рис. 1, для оборудования сроком полезного использования 10 лет, начисление амортизации до 32 месяца происходит более быстрыми темпами, следовательно, за этот срок будет происходить сокращение налога на прибыль более быстрыми темпами, чем при линейном методе. Но после 32 месяца быстрее списывается стоимость оборудования по линейному методу.

Заключение

 

Проанализировав результаты расчётов амортизационных отчислений различными методами, можно придти к вполне определённым выводам. 

Ускоренная амортизация  отличается от других методов завышенными нормами амортизационных отчислений.

Очевидно, что заниженные нормы амортизационных отчислений замедляют обновление средств труда, тормозят технический прогресс, а завышенные нормы, наоборот, приводят к ускоренной замене оборудования. Т.е. применять ускоренную амортизацию активной части основных средств целесообразно при необходимости структурной перестройки основных фондов организации и их модернизации. Можно сказать, что целью этой политики является стимулирование инвестиций.

Однако следует помнить, что завышение амортизационных  отчислений равносильно росту издержек в краткосрочном периоде и снижению прибыльности предприятия. Поэтому на практике часто используется метод линейной амортизации.

В целом от проводимой в стране амортизационной политики во многом зависит социально-экономический прогресс общества.

 

 

 

Список литературы

 

1. Дубровский В.Ж. Чайкин Б.И. Экономика и управление предприятием (фирмой): Учебник 3-е изд., перераб. и доп. – Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2003
2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие (на основе Нового  Плана счетов).-4-е изд.,перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2002.-640 с.
3. Лунеев С.С. Переоценка основных средств // Главбух. – 2001. -  №24. – с.13-16
4. Медведев А.Н. Амортизация основных средств // Бухгалтерский вестник.- 2001.- №1
5. Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств (Приказ Минфина РФ от 20.07.1998 № 33н)
6. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 31 декабря 2002 г.)
7. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина от 30.03.01 № 26н)
8. Экономика фирмы: Учебник для вузов / под ред. Проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003

 

 

 

¹ Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие (на основе Нового  Плана счетов).-4-е изд.,перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2002.-640

² Дубровский В.Ж. Чайкин Б.И. Экономика и управление предприятием (фирмой): Учебник 3-е изд., перераб. и доп. – Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2003

³ Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина от 30.03.01 № 26н)

⁴ Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ

⁵ Экономика фирмы: Учебник для вузов / под ред. Проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003

⁶ Медведев А.Н. Амортизация основных средств // Бухгалтерский вестник.- 2001.- №1

⁷ Лунеев С.С. Переоценка основных средств // Главбух. – 2001. -  №24. – с.13-16