Содержание
1.Рынок:сущность,основные черты
и участники………………………………….…….....…2
1.1.Причины возникновения
рынка…………………………………………………..….....2
1.2. Необходимость
реформирования экономики путем внедрения
рыночной экономики………………………………………………………………………………….….…6
1.3. Функции рынка.
Преимущества и недостатки рыночного
механизма……….…..….9
1.4. Структура
рынка: система и ее составляющие элементы……………….....................12
2.Понятие налоговой системы…………………………………………………………….…...14
2.1. Понятие и сущность налога……………………………………………………..........…...14
2.2. Предмет, объект и субъект налогообложения……………………………….………..….16
2.3. Виды и функции налогов налогов………………………………………………………21
Список литературы …………………………………………………………………..……..…31
1.Рынок: сущность, основные черты и участники.
1.1 Причины возникновения рынка. Рынок
в своем развитии прошел путь, продолжительность
которого насчитывает более 30 тыс. лет.
Весь исторический опыт развития человечества
свидетельствует о том, что рыночный механизм
- это великое детище цивилизации, которое
можно сравнить с открытием огня, первой
плавки металла, с открытиями электроники,
программирования, генной инженерии и
т. п. В отличие от других научных и технических
открытий рынок есть творение коллективного
человеческого гения. В современной экономической
литературе можно встретить самые различные
определения сущности рынка. А. Смит и
Д. Рикардо рынок отнесли к понятию, которое
не нуждается в определении, ибо его сущность,
по их мнению, достаточно очевидна и потому
не требует теоретического анализа. Тем
не менее учеными-экономистами предпринимались
неоднократные попытки дать научное определение
этого понятия. Самое обыденное и первое
определение утверждало, что рынок - это
площадь, публичное место купли-продажи
товаров, т. е. благ и услуг. Предпринимались
попытки ввести в понятие рынка фактор
ценообразования. Так, А. Маршалл определяет
рынок как всякий район, во всех пунктах
которого в один и тот же момент платят
за одни и те же товары одинаковую цену
.Позднее в понятие рынка ввели отношения
между покупателями и продавцами и отношение
спроса и предложения. В связи с этим появились
определения: рынок - это механизм взаимодействия
покупателей и продавцов; рынок - это система
отношений между спросом и предложением; рынок
- это совокупность отношений товарного
обмена; рынок - это сфера обмена, которая
связывает в единый механизм производителей
и потребителей товаров. Существуют и другие
определения рынка. Обобщая имеющуюся
информацию по данному вопросу в истории
экономических учений и современной экономической
литературе, можно дать следующие определения
рассматриваемой категории. Существует
двоякое понимание рынка - узкое и широкое. В
узком смысле слова рынок - это система
отношений между продавцами и покупателями,
иными словами, это система отношений
между предложением и спросом. Бытует мнение,
что узкое понимание рынка есть нечто
вульгарное, базарное. Заметим по этому
поводу, что было бы бессмысленно отрицать
миллионы сделок между продавцами и покупателями,
которые совершаются ежедневно и ежечасно
на нашей планете. Эти отношения реальны,
следовательно, и данное определение рынка
имеет право на существование. Однако
нельзя сводить понятие рынка только к
этому определению. Рынок занимает важное
место во всей системе общественного производства,
которая включает микро- и макроуровни,
производство, распределение, обмен и
потребление. Поэтому объективно нужно
не только узкое, но и широкое понимание
рынка. В широком смысле слова рынок - это
весь сложный механизм движения благ и
услуг в форме товаров и денег в рамках
всего общественного воспроизводства
на всех уровнях экономической системы
данного общества. Это определение рынка
органически включает в себя и определение
рынка в узком смысле слова, включает,
но не сводится к нему. Определение сущности
рынка еще не раскрывает всего содержания
этого понятия. Перечисленные ниже основные
черты рынка образуют его сущностные характеристики: -
рынок предполагает наличие товарной
массы. Нельзя говорить о рынке, не имея
товара. И напротив, чем больше по ассортименту
товарная масса количественно и качественно,
тем более развит и рынок; - рынок предполагает
наличие развитой и устойчивой денежной
системы. Классический рынок - это не бартер,
не обмен по цепочке товар - товар, это
бесконечная цепь товарно-денежного обращения
по схеме товар - деньги - товар - деньги
и т. д. до бесконечности; - рынок предполагает
самостоятельность хозяйствующих субъектов
и соответственно свободу договоров и
сделок. На рынке действует принцип, концепция
«laissez faire», которая предполагает условие:
отдельные люди и предприятия действуют
свободно, без какого-либо вмешательства
«третьей силы» - силы принуждения. Разумеется,
эта самостоятельность агентов рынка
относительна, ибо их действия предопределены
правилами рыночной игры; - при всей его
стихийности рынок подчиняется действию
законов и прежде всего действию законов
конкуренции, стоимости, спроса и предложения; -
в основе действий двух основных агентов
рынка - продавца (товаропроизводителей)
и покупателей (потребителей) лежит личный
экономический интерес. В этом и проявляется
стимулирующий эффект рынка; - рынок предполагает
полную материальную ответственность
его участников за результаты их деятельности.
Рынок - это не игра, не спектакль, а участники
рынка - это не герои сцены. Рынок - это
суровая, подчас жестокая реальность; -
рынок устанавливает вольные цены или,
как их называют чаще, - свободные рыночные
цены равновесия; - рынок утверждает всеобщность
и универсальность товарных отношений,
их проникновение во все сферы жизни; -
рынок предполагает наличие развитой
инфраструктуры, которая повышает его
эффективность. В особой мере это относится
к современному рынку; - рынок предполагает
открытость экономики перед мировым хозяйством,
положение, при котором региональный рынок
выступает как часть национального, а
национальный - как часть мирового; - рынок
формирует такой тип человека, который
в свои моральные нормы включает также
рыночную этику и рыночную мораль; - рынок
учитывает наличие внешних факторов, благоприятствующих
или мешающих его развитию, в частности
благосклонное, уважительное или неуважительное
отношение общества к самому рынку. Все
сказанное выше позволяет определить,
кто является участниками рынка, его основными
агентами и субъектами. Ответ на этот вопрос
достаточно прост: на рынке мы встречаем
двух основных участников - это продавцы
и покупатели. Первые представлены товаропроизводителями,
т. е. фирмами, предприятиями и другими
хозяйствующими субъектами, которые предлагают
потребителям свои товары и услуги. Вторые
- потребителями товаров и услуг, т. е. домашними
хозяйствами, населением. Существуют следующие
товарно-денежные потоки: - домашние хозяйства,
покупают у предприятий и фирм произведенные
ими товары и услуги; - предприятия и фирмы,
продают населению, домашним хозяйствам
произведенные ими товары и услуги; - население
и домашние хозяйства продают предприятиям
и фирмам ресурсы, факторы производства
- труд, землю, капитал, организацию, информацию; -
предприятия и фирмы, выплачивают домашним
хозяйствам населению соответствующие
доходы - заработную плату, ренту, прибыль,
проценты, дивиденды. Как видим, и те и другие
участники рынка попеременно выступают
то в роли покупателей, то в роли продавцов.
Указанные выше четыре товарно-денежных
потока одновременно отвечают на три основных
вопроса экономики: что производить, как
и для кого? В этой схеме мы пока абстрагируемся
от государства и других внешних сил и
берем рынок в его чисто классической
форме. Важнейшим аспектом рассматриваемой
проблемы является вопрос об условиях
и причинах возникновения рынка.[1;15]. В
современной экономической литературе,
как правило, указывается на следующие
факторы, которые в совокупности и взаимодействии
предопределили возникновение, а затем
и развитие рынка: - потребности людей,
которые по своему характеру безграничны.
Это обстоятельство побуждало и побуждает
производство благ и услуг к бесконечному
росту и развитию; - ограниченность всех
ресурсов производства - труда, земли,
других материальных средств производства.
Простой пример: на одном и том же участке
земли нельзя одновременно заниматься
двумя видами труда - и станки производить,
и зерновые выращивать. Это обстоятельство
побуждает искать пути повышения эффективности
производства; - общественное разделение
труда, которое повышает эффективность
производства и создает материальную
основу для товарного обмена. История
человечества знает ряд этапов развития
этого процесса: выделение пастушеских
и земледельческих племен, появление ремесла
как особой отрасли хозяйства, возникновение
купечества, появление все новых и новых
отраслей. Не случайно первую книгу своего
«Исследования о природе и причинах богатства
народов» А. Смит начинает с анализа причин
увеличения производительности труда.
Классическим стал его пример разделения
труда при организации мануфактуры, когда
10 рабочих за один день стали вырабатывать
свыше 48 тыс. булавок, увеличив свою производительность
в 4800 раз. Этот бесконечный процесс разделения
труда имеет место и ныне; - экономическая
обособленность товаропроизводителей
рамками собственности - первоначально
общинной, затем частной. Товарный обмен
предполагает эквивалентность, отсюда
проистекает закономерность учета интересов
в получении равного количества других
товаров. Опыт многих народов показывает,
что внутри общин, равно как и внутри современных
предприятий, разделение труда было и
есть, а товарные отношения возникали
лишь тогда, когда продукт их труда менял
своего собственника; - самостоятельность
товаропроизводителя, его свобода как
предпринимателя. Рабство, феодализм,
крепостное право сдерживали развитие
рынка, прежде всего потому, что не соблюдалось
как раз это условие. Об этом наглядно
свидетельствует опыт России конца XIX
- начала XX в., когда новые отрасли, не отягощенные
путами крепостничества, развивались
более динамично, чем отрасли старые, возникшие
в недрах феодализма. 1.2 Необходимость реформирования экономики
путем внедрения рыночной экономики. В середине 1980-х гг. это привело к
необходимости реформирования экономики
путем внедрения рыночной экономики -
с помощью хозрасчета, самоокупаемости
на предприятиях и т.д. Для этого были проведены
определенные политические изменения,
но они не были эффективны - из-за огромной
оппозиции со стороны консерваторов. Вследствие
этого новый тип социализма с «рыночным
лицом» провалился. После провала «социализма
с человеческим лицом» единственным выбором
стала «смешанная экономика». Но при переходе
к решению широкого комплекса общих проблем
применительно к той или иной стране требуется
тщательный учет самых разнообразных
специфических условий их национальных
хозяйств. К наиболее важным специфическим
чертам России можно отнести следующие. Во-первых,
специфические стороны менталитета значительной
части населения страны на фоне разнообразия
национальных, этнокультурных традиций
и особенностей в образе мышления, связанных
с ее многонациональностью: - исторически
сложившаяся иерархичность сознания большей
части населения страны, являвшейся на
протяжении многих веков империей, крестьянский
менталитет значительной части ее активно
занятого населения и соответствующие
ему культурные традиции (правда, существенно
искаженные в последние несколько десятилетий); -
особо укоренившаяся нерыночность и даже
в определенном смысле антирыночность
мышления; - глубокий след в мышлении и
хозяйственной практики страны оставила
практика псевдопланирования. Она выражается
в стремлении заформализовать все стороны
социальной и даже личной жизни граждан,
в безразличии к социальному расточительству,
порожденному люмпенизацией населения
(насильственным лишением его реальной
собственности), в значительной степени
квазиинформативности информационных
систем (особенно в случаях, когда речь
идет о состоянии хозяйства), отсутствии
заинтересованности существенной части
населения в получении правдивой информации,
в неспособности или нежелании критического
анализа и практического использования
информации. Во-вторых, огромные масштабы
страны с широкой гаммой природно-географических
и климатических условий, обусловливающие
прежде всего огромную инерционность
хозяйственного потенциала. В-третьих,
специфическая уникальная многонациональность,
выражающаяся в том, что, по существу, страна
представляет собой совокупность национальных
этнокультурных регионов, скрепленных
единой системой самых разнообразных
связей - социальных, политических, экономических
и др. Эти три главные черты дополняются
другими, по сути, вытекающими из них производными
- особенностями условий переходного периода,
заставляющими с большой осторожностью
и тщательным расчетом подходить к проблеме
восстановления естественно-национальной
хозяйственной модели в России. Среди производных
специфических черт можно выделить следующие: -
укорененность плановых структур и глубокая
милитаризация хозяйства, носящая крайне
экстенсивный характер, и связанная с
этим гигантская диспропорциональность
в наиболее важных аспектах: "потребление
- накопление", "военная - гражданская
сферы производства", "промежуточный
- конечный продукт" и др.; - низкие технический
и технологический уровни гражданского
производства, связанные с неповоротливостью
и закостенелостью хозяйственной системы,
высокая степень обветшания основных
фондов, их физический и моральный износ
(последнее связано с ресурсорасточительством
и экологической безопасностью); - доведенное
до крайней степени нищеты состояние социальной
сферы, выражающееся в общей нищете большей
части населения при значительных разрывах
в доходах на душу населения по различным
группам, а также и весьма опасном экологическом
состоянии среды; - политическая нестабильность,
особенно характерная для последнего
времени, отсутствие практических основ
для достижения социального и национального
согласия, угрожающая социальной стабильности
эрозия вертикальной ответственности
в политической, экономической и социальной
сферах жизни. Учитывая все эти психологические,
социальные и экономические особенности
России, нетрудно понять, что бросать ее
в стихию рынка опасно - это может вызвать
катастрофу, как в политическом, так и
в экономическом плане. Но и затягивание
введения реформ чревато не меньшими опасностями. Что
же мешает России жить в рынке? Однозначно,
рыночные механизмы не действуют потому,
что существует монополия государства
почти во всех отраслях. Конечно же, существуют
и многие другие причины, например, необработанность
ценового механизма регулирования, отсутствие
организованного рынка средств производства,
сырья и пр. Это не может не оказывать влияние
на эффективность производства, и сбыта
продукции. Но проблема монополизма стоит
на пути всех преобразований в российской
экономике. Из этого следует, что ключевым
моментом реформ и перехода к рыночной
системе экономики является приватизация
государственного имущества и фондов.
Частные предприниматели, конкурируя
между собой в борьбе за покупателей и
расширяя сектор экономики, рассчитанный
на производство товаров потребления,
будут направлять ресурсы в наиболее эффективные
отрасли. В результате установится регулирующая
роль цен, что будет способствовать повышению
значения рынка для экономики. Но для того,
чтобы вся рыночная система функционировала,
нужно сделать гораздо больше, чем просто
отдать капитал в руки людей. Нужно создать
определенные условия со стороны государства
для помощи этим людям: льготные кредиты,
эффективное налогообложение и др. Нужно
обуздать инфляцию и укрепить национальную
валюту, отрегулировать банковское дело
как основной источник кредитов в рыночной
экономике. Следует выработать эффективную
внешнеторговую политику, которая не сковывала
бы деятельность отечественных предпринимателей
и не сдерживала бы приток капитала из-за
рубежа. А чтобы ресурсы распределялись
эффективно, необходимо стимулировать
развитие бирж - как фондовых, так и сырьевых,
и биржи труда. Перечисленные пункты должны
были быть включены в программу перехода
к рыночной системе. Однако политическая
нестабильность сильно повлияла на проведение
экономических реформ, и их ход замедлился.
Было очень рискованно вкладывать денежные
средства в производство, так как была
неясна их дальнейшая судьба. Недостаточное
внимание к развитию рыночного сектора
экономики – собственных производств
на основе свободного предпринимательства,
а такая излишняя увлеченность финансовыми
механизмами типа «пирамид» привели страну
к мощнейшему финансовому кризису в конце
90-х 20 века. Этот кризис фактически отбросил
страну назад на 5 лет, снизил популярность
рыночной экономики в глазах населения
и еще более затруднил развитие реального
сектора экономики. Это объективно идет
на руку реакционным силам, мечтающим
о реставрации тоталитарного режима в
России.
1.3 Функции рынка. Преимущества и недостатки
рыночного механизма. Сущность рынка
находит свое выражение в его экономических
и социальные функциях. Мировой и национальный
опыт показывает, что рынок оказывает
громадное влияние на все стороны жизни
общества. Можно выделить следующие основные
экономические функции рынка. Информационная
функция. Ее суть состоит в том, что через
систему целого ряда показателей (цены,
проценты, количество, качество и ассортимент
товаров и услуг и т. п.) рынок, как гигантский
компьютер, собирает, перерабатывает и
выдает обобщенную информацию в рамках
той экономической территории, которую
он охватывает, информирует общество о
состоянии экономики. Посредническая функция.
Рынок соединяет в единую систему экономически
обособленных товаропроизводителей и
потребителей. В результате продавцы и
покупатели находят друг друга, у каждого
из них появляется возможность выбрать
и подходящего покупателя, и нужного продавца. Регулирующая
функция. Рынок дает ответы на вопросы:
что производить? как производить? для
кого производить? На основе межотраслевой
и межрегиональной конкуренции идет бесконечный
перелив капиталов и ресурсов, что, в конечном
счете, формирует такую структуру экономики,
которая отвечает требованиям рынка, требованиям
потребителей. Ценообразующая функция.
Известно, что у каждого товаропроизводителя
складываются свои индивидуальные затраты
и, следовательно, индивидуальные стоимости
и цены. Между тем рынок признает лишь
общественно необходимые затраты и соответственно
общественные, рыночные цены, которые
одновременно отражают и потребности
покупателя, и уровень предложения товарной
массы. Стимулирующая функция. Ориентир
рыночных цен на общественный уровень
затрат, на учет спроса потребителей побуждает
каждого товаропроизводителя экономить
свои индивидуальные затраты и представлять
рынку те товары, которые нужны покупателю.
В свою очередь рынок побуждает и покупателя
заботиться об экономичности потребления,
об экономии затрат на приобретение товаров,
побуждает соизмерять уровень спроса
с уровнем доходов. Созидательно-разрушительная
функция. Рынок обеспечивает динамичное
изменение всех хозяйственных пропорций
между отраслями и регионами. Он как бы
взрывает старую структуру хозяйства
и на каждом новом этапе развития формирует
новую структуру. Разумеется, этот процесс
тяжелый, мучительный, болезненный, но
он - реальность. Яркий и наглядный пример
тому - структурная перестройка хозяйства
в современной России.[2;327] Санирующая,
оздоровительная функция. В этом смысле
рынок напоминает санитара, который убирает
из хозяйства все устаревшее, больное,
очищает общественное производство от
устаревших отраслей, экономически нежизнеспособных
хозяйствующих субъектов и дает дорогу
отраслям экономичным, хозяйствам высокоэффективным.
Совершенно очевидно, что и этот процесс
является болезненным, мучительным, ибо
он ускоряет гибель слабых хозяйств. Дифференцирующая
функция. Рынок расслаивает, дифференцирует
товаропроизводителей, т. е. обогащает
одних и разоряет других. Общеизвестно,
что средний цикл жизни малого бизнеса
не превышает шести лет, что, как правило,
из каждых трех начинающих предпринимателей
двое разоряются в сравнительно короткий
период (1,5-2 года). Вопрос о функциях рынка
позволяет вплотную рассмотреть еще один
аспект проблемы - преимущества и недостатки
рыночного механизма. Выше при анализе
функций было выяснено, что рыночный механизм
хозяйствования имеет целый ряд очевидных
преимуществ, достоинств и оказывает на
экономическую жизнь общества положительное
влияние. Можно отметить следующие проявления
положительного влияния рынка: стимулирует
рост производства, ускоряет темпы его
развития; повышает эффективность производства,
экономия труда и ресурсов; формирует
структуру хозяйства, отвечающую потребностям
и запросам потребителя; в определенной
мере рынок создает саморегулирующуюся
систему хозяйства, где каждый занимает
свою нишу; многовековой опыт использования
рынка свидетельствует о его естественной
природе, которая отвечает нуждам общества;
рынок обогащает определенную часть населения. Однако
рынок не следует идеализировать, поскольку
ему присущи недостатки. Можно указать
на следующие проявления отрицательного
влияния рыночного механизма на экономическую
и социальную жизнь общества: - как саморегулирующаяся
система рынок не является идеальной системой.
Частичное и в особенности общее макроэкономическое
равновесие в данной системе реализуется
через постоянное нарушение этого равновесия.
Иными словами, рыночная система недостаточно
стабильна. Типичной формой ее нестабильности
является циклический характер развития
экономики; - одной из форм нарушения равновесия
и одновременно формой нестабильности
экономики является инфляция, рост цен.
Последствия этой формы макроэкономической
нестабильности экономически разрушительны
и социально опасны; - рыночная система
не обеспечивает полного использования
ресурсов. Ей свойственны неполная занятость
вещественных итрудовых ресурсов. Безработица
- неизбежный спутник рынка, ее последствия
социально-драматичны; - рынок сам порождает
факторы, которые нарушают свободу предпринимателя.
Такими факторами являются различные
формы монополизма, которые деформируют
правила игры на свободном, классическом
рынке; - рынок не учитывает влияния так
называемых отрицательных внешних эффектов
(например, загрязнение окружающей среды).
Товаропроизводители, нарушая экологическую
среду, не хотят нести затраты по восстановлению
сил природы, по восстановлению экологического
равновесия; - рынок не в полной мере учитывает
влияние положительных внешних эффектов
(услуги образования, науки, здравоохранения
и т. п.). Он учитывает только индивидуальный
коммерческий аспект этих эффектов, но
не придает значения социального воздействия
этих факторов, он как бы недооценивает
полную полезность этих благ и услуг; -
рынок безразличен к производству так
называемых общественных благ и услуг
(национальная оборона, охрана общественного
порядка, воспитание детей и т. п.); - рынок
не только обогащает, но и неизбежно разоряет
часть предприятий и часть домашних хозяйств; -
рынок не способен решить целый ряд социальных
проблем: содержание пенсионеров, больных,
инвалидов, сирот и т. п.; - рынку чужды нравственные
идеалы добра, справедливости, патриотизма
и т. д. [5;105]. Разные народы сложили немало
пословиц и поговорок по этому поводу:
«рынку нет дела до человека без кошелька»;
«рынок - это специально отведенное место,
где люди могут обманывать друг друга»;
«хотя честный человек может преуспеть
в делах, щепетильность будет для него
помехой, и тогда недостаток моральной
гибкости ему придется восполнить умением».
Все вышеизложенное позволяет сделать
вывод о том, что рыночный механизм нуждается
в регулировании, в корректировке. Такой
механизм имеет смешанная экономика.
1.4 Структура рынка: система и ее составляющие
элементы. До сих пор рынок рассматривался
как единая система. Рыночный организм
имеет сложную структуру. Единый рынок
включает в себя отдельные элементы, отдельные
рынки, их виды и подвиды. Существует несколько
критериев, по которым можно выявить основные
составляющие единой рыночной системы:
характер конкуренции; объекты купли-продажи;
субъекты рынка; характер продаж; уровень
насыщения товарной массой; степень удовлетворения
спроса; соответствие законодательству;
транспортно-географический фактор; учет
различий в потребностях покупателей
и др. С точки зрения характера конкурентной
борьбы различают два основных вида рынка:
классический, или рынок совершенной (свободной)
конкуренции, современный или рынок несовершенной
конкуренции, который в свою очередь имеет
виды - монополистический, олигополистический,
монополистический с дифференциацией
продукта и т. д.[3;289] С точки зрения объекта
купли-продажи одни экономисты различают
два вида рынка: рынок ресурсов и рынок
потребительских товаров. Другие экономисты
полагают, что характер объекта купли-продажи
более сложен, и поэтому выделение по данному
критерию всего двух видов рынка не соответствует
многообразию реальной жизни. В связи
с этим по характеру объекта купли-продажи
принято различать: потребительский рынок,
или рынок товаров и услуг, приобретаемых
населением; рынок средств производства;
рынок земли; рынок недвижимости (жилья,
зданий, сооружений); рынок рабочей силы
(рынок труда); рынок технологии; рынок
услуг; валютный рынок; фондовый рынок
(рынок ценных бумаг); страховой рынок;
рынок информации; рынок интеллектуальной
собственности (научно-технических разработок,
патентов, лицензий); рынок произведений
искусства, духовных благ; рынок отдельных
товарных групп (книжный рынок, рынок детских
товаров и т. п.). В свою очередь каждый из
этих видов рынка является комплексным,
т. е. имеет свою внутреннюю структуру.
В постиндустриальном обществе особую
значимость приобретает рынок информации
и других видов интеллектуальной собственности.
О выгоде купли-продажи идей английский
писатель Бернард Шоу писал: «Если у меня
есть яблоко и у тебя есть яблоко и если
мы ими обменяемся - у нас будет по одному
яблоку. А если мы обменяемся идеями - у
нас у каждого будет по две идеи».[4;415] С
точки зрения субъекта различают рынки:
покупателей; продавцов; посредников,
промежуточных продавцов; рынок государственных
учреждений. По характеру продаж рынок
бывает: оптовый и розничный. По уровню
насыщения товарной массой и степени удовлетворения
спроса: рынок равновесный, дефицитный
и избыточный. С точки зрения соответствия
функционирования рынка действующему
законодательству различают: легальный
и нелегальный (теневой, черный) рынки. По
характеру транспортно-географического
фактора: местный, региональный, национальный
и мировой рынки. Процесс усложнения структуры
рынка продолжается. Достаточно указать
на то, что в век электроники складываются
телефонно-телексный и компьютерный рынки. Важным
аспектом рыночной структуры является
вопрос о сегментации (от лат. segmentum - отрезок)
рынка. Сегментация рынка - это разделение
единой рыночной системы на ряд метамер
(от лат. meta - после + греч. meros - часть доля),
участников, зон, частей, долей на основе
учета особенностей спроса потенциальных
потребителей товаров и услуг в соответствии
с различиями их вкусов, моды, потребностей
в целом.[6;202]. Критериями классификации
покупателей на те или иные однородные
группы могут быть самые различные факторы,
которые в конечном счете и предопределяют
сегментацию рынка. Основными из них являются:
демографические факторы (рынок мужских,
женских, детских, молодежных товаров,
товаров для лиц пожилого возраста и т.
п.); социально-демографические факторы
(рынок богемных, элитарных, спортивных
товаров, товаров для врачей, учителей
и т. п.); географические факторы (рынок
товаров для жителей Севера или Юга); психологические
факторы, предопределяющие стиль жизни
(рынок для нумизматов, любителей музыки,
поэзии и т. п.); поведенческие факторы
(постоянные клиенты и случайные покупатели);
национальные факторы (рынок товаров,
характерных для покупателей данной национальности); факторы,
отражающие уровень доходов тех или иных
слоев населения (состоятельные покупатели
и бедные слои населения), а также другие
многочисленные факторы.
2.Понятие налоговой системы.
2.1. Понятие и сущность налога. Налоги — один из древнейших финансовых институтов.
Их возникновение связано с возникновением
и становлением государственности. Известно, что в VII—VI вв. до
н. э. в Древней Греции уже были введены
налоги на доходы в размере десятой или
двадцатой части доходов.[7;8]. Что же такое налоги, какими качествами
должны обладать те или иные платежи,
чтобы их можно было назвать налогами? Налоги – это обязательные, индивидуально
безвозмездные платежи, взимаемые с физических
и юридических лиц, установленные органами
законодательной власти с определением
размеров и сроков уплаты, предназначенные
для финансового обеспечения деятельности
государства и органов местного самоуправления. Таким образом, значимыми характеристиками
налогового платежа являются следующие. 1. Законодательная основа: налогом является только тот платеж,
который устанавливается в рамках
законодательства. 2. Обязательность: законом однозначно определяется
обязанность граждан уплачивать налоги.
Обязательность уплаты налогов основана
на возможности принуждения со стороны
государства. Так, согласно ст. 57 Конституции РФ, «каждый обязан платить
законно установленные налоги и сборы». 3. Индивидуальная безвозмездность налогового платежа означает, что
факт уплаты налога налогоплательщиком
не порождает встречной обязанности государства
совершить какое-либо действие, предоставить
товары или услуги конкретному налогоплательщику.
В конечном счете, естественно, возмездность налоговых
отношений возникает, поскольку государство
предоставляет своим гражданам определенный
круг государственных услуг. Однако в
каждом конкретном случае уплаты на
лога такой возмездности нет. 4. Налоги взимаются в пользу субъектов
публичной власти — в государственный
бюджет, местные бюджеты (бюджеты муниципальных
образований), государственные внебюджетные
фонды. Таким образом, только тот платеж, который поступает в бюджет
или государственный
внебюджетный фонд (при соблюдении остальных
условий), может быть назван налогом. Если
платеж, удовлетворяющий приведенным
выше трем условиям, поступает не в пользу институтов публичной власти,
то таковой считается не налогом, а парафискалитетом. Парафискалитет — обязательный сбор, устанавливаемый
в пользу
юридических лиц публичного или частного
права, которые не являются
органами государственной власти
или публичной администрации. Не все платежи,
взимаемые с граждан и юридических лиц
на основе обязательности и индивидуальной
безвозмездности, являются налогами. Так,
штраф, который взимается по решению суда
в пользу третьих лиц или даже государства,
налогом не является. Выделение четырех основных характеристик
налогового платежа позволяет определить
отличие налога от сбора и пошлины. В случае
пошлины или сбора всегда преследуется
специальная цель (за что конкретно
уплачивается пошлина или сбор), которая
достигается в результате уплаты, т. е. присутствует
элемент индивидуальной возмездности.
Определенная цель может преследоваться
и при уплате некоторых налогов (целевые
налоги), однако в этом случае, во-первых,
цель формулируется не налогоплательщиком, а государством, а во-вторых, не возникает
элемента возмездности. Так, целевым налогом
является сбор на воспроизводство минерально-сырьевой
базы, но это не цель налогоплательщика.
В случае же сбора (например, таможенного),
налогоплательщик формулирует цель —
ввоз тех или иных товаров на территорию
страны. Именно налогоплательщик в первую очередь
заинтересован во ввозе товара, государство
же выдвигает условие ввоза — оформление
документов и уплату таможенного сбора. Исторически
пошлины и сборы возникли как способ покрытия
издержек учреждений, в пользу которых
они взимались, и представляли плату за
оказание определенного круга услуг. Пошлинный
принцип в данном случае представлял собой
принцип компенсации фактически осуществленных
расходов — покрытие издержек и бесприбыльность.
Однако на практике в современных условиях
это положение не всегда соблюдается.
Довольно часто плата за услуги оказывается
выше их себестоимости. Это зачастую касается
как государственной, так и таможенной
пошлины (которая фактически только
сохранила этот термин в названии, не являясь
пошлиной по существу). Кроме того, зачастую
сама пошлина или сбор вводится, чтобы
получить доход, а не покрыть издержки.
В российском налоговом законодательстве
налог и сбор разграничены (ст. 8 Налогового
кодекса РФ, часть первая). Сбор – обязательный взнос организаций и
физических лиц, уплата которого – одно
из условий совершения государственными
органами или органами местного самоупралвения
и их должностными лицами юридически значимых
действий в отношении плательщика.[11;195]. В соответствии сданным определением
государственная пошлина, действующая
в настоящее время в Российской Федерации, представляет собой сбор, а сбор на содержание
милиции и благоустройство территорий
сбором не является (это налог). Понятие
пошлины Налоговый кодекс РФ не выделяет
как самостоятельное. Факт наличия в названии налога или иного
обязательного платежа слов «налог», «сбор»,
«пошлина» еще не определяет существо
данного платежа. В экономической литературе сложилось
два подхода к определению налогов — широкий
и узкий. В рамках широкой трактовки налогов
в данное понятие включаются не только
собственно налоги в рамках приведенного
выше определения, но и сборы, пошлины,
парафискалитеты, а также взносы на социальное
страхование. В рамках более узкого подхода
проводится различие между собственно
налогами, сборами (и пошлинами) и парафискалитетами. 2.2. Предмет, объект и субъект налогообложения. Предмет налогообложения — это реальная вещь (земля, автомобиль,
другое имущество) и нематериальное благо
(государственная символика, экономические
показатели и т.п.), с наличием которых закон связывает возникновение
налоговых обязательств. Предмет налогообложения обозначает
признаки фактического (неюридического) характера. Предметом является
земельный учас
ток, который не порождает никаких налоговых
последствий; объект же налога — право
собственности на землю. Объект налогообложения — это юридический факт (действие, событие,
состояние), который обусловливает обязанность
субъекта уплатить налог (совершение оборота
по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки
купли-продажи, вступление в наследство,
получение дохода и др.).[9;100]. Каждый налог имеет самостоятельный
объект налогообложения. Например, при
исчислении и уплате налога на доходы
физических лиц объектом налогообложения
является доход, полученный налогоплательщиком. Объект налогообложения необходимо отличать
от источника налога. Источник налога — это резерв, используемый
для его уплаты. Источником являются доход
и капитал налогоплательщика, а применительно
к хозяйственной деятельности предприятия
— такие экономические показатели, как
себестоимость, финансовый результат,
прибыль и т.д. Реальными источниками для уплаты НДС,
таможенной пошлины является себестоимость;
для налога на имущество предприятий,
налога на рекламу — финансовый результат;
для налога на прибыль и большинство местных
налогов — соответственно налогооблагаемая и чистая прибыль; для
налога на доходы физических лиц — совокупный доход. Теоретически объекты налогообложения
можно разделить на следующие виды:
- права имущественные (право собственности на имущество и пользования имуществом);
- права неимущественные (право пользования чем-либо и право на вид деятельности);
- действия субъекта (реализация товаров (работ, услуг); операции с ценными бумагами; ввоз (вывоз) товаров (работ, услуг)на территорию страны);
- результаты хозяйственной деятельности (добавленная стоимость, доход, прибыль).
Согласно
ст. 38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объект
налогообложения. При этом его можно рассматривать как ориентир, с
которым законодатель может связывать возникновение
у налогоплательщика обязанности по уплате
налога. Объектами налогообложения согласно
НК РФ являются: операции по реализации
товаров (работ, услуг); имущество; прибыль; доход; стоимость
реализованных товаров (выполненных работ,
оказанных услуг); иной объект. Для того чтобы исчислить
налог, необходимо измерить предмет налога,
т.е. каким-либо образом его оценить. Оценка
в свою очередь требует выбора соответствующего
масштаба. Большинство предметов
налогообложения нельзя выразить непосредственно
в каких-либо единицах. Для их измерения
выбирают физическую характеристику (параметр
измерения), определяя тем самым масштаб налога. Масштаб
налога — это установленная
законом характеристика (параметр) измерения
предмета налога. Масштаб налога
определяется посредством стоимостных
и физических характеристик. При измерении
дохода или стоимости товара в качестве
масштаба налога используют денежные
единицы; при исчислении акцизов на алкоголь
— крепость напитков; при определении
транспортного налога — мощность или
объем двигателя. Субъект налогообложения
(налогоплательщик) — это обязательный
элемент налогообложения, характеризующий
лицо, на которое в соответствии с НК РФ
возложена юридическая обязанность уплачивать
налоги за счет собственных средств. Налог
непременно должен сокращать доходы
налогоплательщика. Согласно российскому
законодательству (ст. 19 НК РФ) субъектами налогообложения
являются организации и физические лица,
на которых в соответствии с НК РФ возложена
обязанность уплачивать налоги
и сборы. Например, налогоплательщиками
по НДС признаются: организации, индивидуальные
предприниматели и лица, осуществляющие
перемещение товаров через таможенную
границу РФ; по налогу на доходы физических
лиц — физические лица (резиденты и нерезиденты
РФ).[10;189]. В ст. 19 НК РФ указано, что «филиалы
и иные обособленные подразделения»
российских организаций исполняют обязанности этих организаций
по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов
и иных обособленных подразделений».
К иным категориям налогоплательщиков
относятся постоянные представительства
иностранных юридических лиц. Вышеназванные филиалы
и другие подразделения российских организаций
уплачивают налоги не как самостоятельные
налогоплательщики, а в порядке исполнения
соответствующих обязанностей головной
организации по месту их нахождения. Эта
норма, по существу, превращает филиалы
и другие обособленные подразделения
в своеобразные расчетные и кассовые центры,
поскольку автоматически освобождает
их от каких-либо обязанностей налогоплательщика.
Они не должны регистрироваться в налоговых органах,
информировать налоговые органы, об открытии
банковских счетов, вести в установленном
порядке учет доходов и расходов и других
объектов налогообложения. Все эти обязанности в соответствии
с НК РФ должна выполнять головная организация. Налог может быть
уплачен непосредственно самим налогоплательщиком
по декларации или удержан у источника
выплаты дохода. Поэтому следует отличать
налогоплательщика от носителя налога. Носитель налога
— это лицо, которое в конечном итоге несет бремя
налогообложения. Именно за счет носителя
налога налоговый платеж уплачивается
в бюджет. Российское законодательство
запрещает использование налоговых оговорок, по которым обязанность
по уплате налога перекладывается
на иное лицо. Например, при взимании налога
на доходы физических лиц работодатель
(налогоплательщик) не может включать
в договоры оговорки, в соответствии с
которыми он принимает на себя обязанность
нести расходы, связанные с уплатой налога за своего
работника (как носителя налога) — в противном случае на
них налагаются соответствующие штрафные
санкции. В налоговых правоотношениях
следует также отличать налогоплательщика
от налогового агента и сборщика налогов
и сборов. Налоговые агенты
— лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности
по исчислению, удержанию у налогоплательщиков
и перечислению соответствующего налога
в бюджет или внебюджетный фонд. Организации,
государственные учреждения и индивидуальные предприниматели,
которые при выплате заработной платы
или вознаграждений по договорам гражданско-правового
характера удерживают из доходов своих
работников и перечисляют в бюджет или
внебюджетный фонд налог на доходы физических лиц и ЕСН, являются
налоговыми агентами в отношении этих
налогов. В то же время они являются налогоплательщиками
других налогов. Налоговыми агентами являются
также все российские организации, имеющие
договорные отношения с иностранными
организациями и физическими лицами, осуществляющими
экономическую деятельность в РФ,
если в результате таких отношений иностранные организации
и физические лица имеют доход либо какой-то иной объект,
подлежащий налогообложению. Сборщики
налогов и сборов — уполномоченные
органы (государственные, местного
самоуправления) и должностные лица, принимающие от
налогоплательщиков средства в уплату
налогов и сборов и перечисляющие их в
бюджет. В этой роли могут выступать банки,
отделения связи, местные администрации
в сельской местности и некоторые
другие лица. Налогоплательщик
может участвовать в налоговых отношениях через законного представителя
(представительство по закону) или уполномоченного
представителя (представительство
по доверенности). Примером
первого может служить обязанность родителей уплатить
подоходный налог с доходов, полученных несовершеннолетним
ребенком. Представителем по доверенности
может быть юридическое или физическое
лицо, уполномоченное налогоплательщиком
представлять его интересы в налоговых
отношениях, регулируемых законодательством
(например, налогоплательщик может
поручить третьему лицу уплатить налог
в бюджет в счет погашения долга). Законными представителями
организации являются все лица, которые
согласно ст. 53 ГК РФ или учредительным
документам организации уполномочены
ее представлять. К ним относятся руководители, главные
бухгалтеры, которые выступают от ее имени
в гражданских правоотношениях. Указанным
лицам не требуется специальных доверенностей,
чтобы представлять организацию в налоговых
правоотношениях.[8;196]. С введением в действие
части первой НК РФ в теории и практике
налогообложения появилось новое понятие,
характеризующее налоговые
правоотношения, — «взаимозависимые
лица». Взаимозависимыми лицами для
целей налогообложения признаются
физические лица и организации, отношения
между которыми могут оказывать
влияние на условия или экономические результаты их деятельности
или деятельности представляемых ими
лиц, а именно: а)одна организация
непосредственно или косвенно участвует
в деятельности другой организации, и
суммарная доля такого участия составляет
более 20%; б)одно физическое
лицо подчиняется другому физическому
лицу по должностному положению; в)лица состоят в соответствии
с семейным законодательством РФ в брачных
отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя
и усыновленного, а также попечителя и
опекаемого. Понятие
«взаимозависимые лица» закреплено в
НК РФ, чтобы взять под налоговый
контроль трансфертное ценообразование. Этой проблеме
посвящены ст. 40 НК РФ и отдельные положения специальной
части НК РФ. Суть проблемы состоит в том,
что если существуют различия в условиях
налогообложения в разных
регионах одного государства или разных
государствах, то при взаимной договоренности
партнеров можно оформить сделку
между ними с возможностью уклонения от
уплаты налогов, незаконного уменьшения
налогооблагаемой базы и т.д. Механизм
трансфертного ценообразования активно
используется в России. Самая примитивная
схема состоит в том, что, создавая
дочернюю фирму в оффшорной зоне, российская
компания продает ей свою
продукцию по минимальным ценам, уходя от уплаты налогов,
установленных на территории РФ, а дочерняя
фирма перепродает эту продукцию по реальным
ценам мирового рынка, уплачивая при этом
минимальные суммы налогов согласно оффшорному налоговому
законодательству. Экономические отношения
налогоплательщика и государства определяются принципом
постоянного местопребывания (резидентства), с учетом
которого субъекты налогообложения делятся
на резидентов и нерезидентов. Резиденты — это лица, имеющие
постоянное местопребывание в государстве.
Налогообложению подлежат их доходы, полученные
на территории данного государства и за
рубежом (полная налоговая обязанность).
Необходимое условие резидентства в нашей стране —
проживание гражданина РФ, иностранца
или лица без гражданства на территории
РФ не менее 183 дней в календарном году. Нерезиденты
— это лица, не имеющие постоянного местопребывания в государстве.
Налогообложению подлежат только те их
доходы, которые получены в данной стране
(ограниченная налоговая обязанность). Правила определения
резидентства различны для физических
и юридических лиц. Налоговый статус физических
лиц определяется с помощью теста физического
присутствия. Когда временного критерия
недостаточно, для определения места налогообложения
лица используются дополнительные признаки:
расположение привычного местожительства;
центр жизненных интересов; место обычного
проживания; гражданство — по
договоренности налоговых органов. Для
определения резидентства юридических
лиц используют различные тесты или
их комбинации: инкорпорации; юридического адреса; места
центрального управления и контроля; места
текущего управления компанией; деловой
цели. Так, в соответствии с тестом инкорпорации
лицо признается резидентом в стране,
если оно в ней зарегистрировано. Налоговый
статус юридического лица может быть определен
и по дополнительным признакам: организационно-правовой
форме; форме собственности; численности работающих
в организации; виду хозяйственной деятельности; подчиненности
организации. 2.3. Виды и функции
налогов. Все многообразие
налогов можно распределить на группы
и виды в зависимости отряда признаков.
Рассмотрим некоторые наиболее часто
встречающиеся классификации и соответствующие
им типы налогов.
По методу установления
налоги принято разделять на прямые и
косвенные. К прямым относят подоходно-поимущественные
налоги, т. е. те, которые уплачиваются
налогоплательщиком самостоятельно, исходя
из знания величины объекта налогообложения,
расчета налоговой базы и применения к
ней налоговой ставки. Прямыми эти налоги
названы потому, что налогоплательщик
самостоятельно, прямо и непосредственно
уплачивает налог в бюджет. Государство
предъявляет требование уплатить эти
налоги именно тем налогоплательщикам,
которых оно и собирается обложить этим
налогом. Это означает,
что при введении прямых налогов государство
не предполагает, что этот налог будет
переложен налогоплательщиком на кого-то
другого. Фактически при прямом налогообложении
налогоплательщик и несет бремя этого
налога. Исторически сложилось
деление прямых налогов на личные и реальные,
хотя еще в середине XIX в. это деление иногда
рассматривалось как устаревшее1.
Тем не менее даже в современной экономической
литературе это деление еще встречается. Личные налоги —
подоходные налоги. К числу последних
относятся подоходный налог с физических
лиц («индивидуальный/личный» подоходный
налог) и налог на прибыль предприятий
и организаций (налог на
прибыль корпораций). Реальные
налоги — налоги на имущество.
Фактически эти налоги предполагают обложение
гипотетического дохода того или иного
человека (или предприятия), исходя из
оценки стоимости его имущества (от англ.
«real (estate)» — «имущество», «недвижимость»). Если
прямое налогообложение в основном ориентируется
на процесс получения
дохода, то косвенное налогообложение более связано
с процессом расходования полученных
средств. Косвенные налоги фактически
— налоги на потребление. Косвенными эти
налоги называются в силу того, что при
их введении государство заведомо исходит
из того, что лицо, облагаемое этими налогами,
переложит их на кого-то еще, т. е. конечным
носителем бремени налогов данной группы
будет не то лицо, которое является по
законодательству налогоплательщиком.
Косвенные налоги взимаются в виде надбавки
к цене реализации товара, работ, услуг. К косвенным относят
налог на добавленную стоимость, акцизы,
налоги с продаж, таможенные пошлины и
некоторые другие налоги на товары и услуги
на потребление). Разделение налогов на
прямые и косвенные, казалось бы однозначное,
в некоторых странах трактуется весьма
своеобразно. Так, например, в Канаде налог
с продаж (в розницу) отнесен к категории
прямых налогов в соответствии с решением
ее Верховного суда1. В зависимости
от наличия или отсутствия целевого режима
расходования средств, полученных с помощью
налогов, принято различать общие и целевые
налоги. К общим относятся
налоги, которые, в соответствии с действующим
законодательством, зачисляются в бюджет
для покрытия общих расходов бюджета.
То есть налоги указанной группы не имеют
целевого назначения. Подавляющее большинство
действующих в России налогов (на прибыль
предприятий и организаций, на добавленную
стоимость, на доходы физических лиц, на
имущество предприятий, таможенные пошлины
и многие другие) относится именно
к этой группе. Целевые
налоги, в отличие от общих,
вводятся для финансирования конкретной
категории расходов и зачисляются, как
правило, не в бюджет (общий фонд финансовых
средств государства или муниципалитета),
а во внебюджетные фонды или целевые бюджетные
фонды. Только такой режим позволяет контролировать
целевое использование указанных средств. В
Российской Федерации к целевым относятся,
в частности, налоги, вводимые для финансирования
дорожных фондов, которые зачисляются
в Федеральный дорожный фонд (консолидированный
в федеральном бюджете) и территориальные
(субъектов Федерации) дорожные фонды,
многие из которых также консолидированы
в региональных бюджетах. Дорожные фонды
формируются за счет налогов на пользователей
автодорог и владельцев транспортных
средств, акцизов на легковые автомобили.
Два налога, которые также формировали
дорожные фонды в 90-х годах, — на реализацию
горюче-смазочных материалов и на приобретение
транспортных средств — были отменены
с 01.01.01. К целевым, или специальным, налогам
российской налоговой системы следует
также отнести отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой
базы. На федеральном уровне они поступают
в специальный бюджетный фонд воспроизводства
минерально-сырьевой базы. В некоторых
субъектах РФ эти платежи зачисляются
также в бюджетные фонды, в некоторых эти
фонды имеют статус внебюджетных. Единый
социальный налог, введенный с 01.01.01 вместо
системы страховых платежей, также является
специальным. Поступления от него зачисляются
в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования
и фонды медицинского страхования (федеральный
и территориальные). По характеру властной
компетенции налоги подразделяют на государственные
и местные. Государственные
налоги вводятся законодательными
актами высшего представительного органа
государства. Однако не все эти налоги
поступают в государственный бюджет. Часть
из них может зачисляться и в доход местных
бюджетов. В Российской Федерации можно
выделить две составляющих государственного
устройства — федеральную и субфедеральную
(субъекты Федерации). Соответственно,
к государственным налогам относятся
как федеральные налоги, так и налоги субъектов Федерации. К федеральным налогам
в настоящее время относятся: