Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Января 2014 в 09:41, контрольная работа
Операционный бюджет – это подбюджет 1-го уровня, входящий в состав сводного бюджета и являющийся планом доходов, расходов и конечных финансовых результатов на конечный бюджетный период.
Составление детализированного операционного бюджета и его анализ наиболее актуален для тех организаций, где представлена предпринимательская деятельность наряду с основной.
Характеристика операционного бюджета
Задача
Список литературы
Содержание
Операционный бюджет – это подбюджет 1-го уровня, входящий в состав сводного бюджета и являющийся планом доходов, расходов и конечных финансовых результатов на конечный бюджетный период.
Составление
детализированного
Анализ исполнения операционного бюджета представляет собой типичный пример перехода от абстрактного к конкретному, иначе говоря от исследования формальных (математических) связей по линии «отклонение фактора - эффект на результирующий показатель» к содержательным (эконометрическим) связям в ракурсе «отклонение фактора - отклонения «смежных» факторов —> совокупный эффект на результирующий показатель». При этом вертикальный (формальный) факторный анализ является основой проведения горизонтального (содержательного) межфакторного анализа, по результатам которого уже можно сформулировать предварительные выводы о причинах отклонений показателей операционного бюджета.
Анализ исполнения
операционного бюджета
Вертикальный анализ операционного бюджета
Методологически первой стадией комплексного анализа исполнения операционного бюджета является проведение вертикального факторного план-факт анализа.
Вертикальный факторный анализ представляет из себя иерархическую математическую модель, в которой показатели высшего уровня (результирующие) раскладываются по факторам — показателям низшего уровня. Целевым показателем модели в целом являются значения (плановые, фактические и отклонения) показателя конечных результатов деятельности организации за отчетный бюджетный период
Методология проведения расчетов строится в соответствии с иерархической схемой анализа «сверху вниз». Основой вертикального факторного анализа служит сводный отчет о финансовых результатах предприятия «выходная» форма операционного бюджета, детализированный (дисегрегированный) по статьям затрат. Анализ имеет многоуровневый характер, то есть проводится в несколько этапов.
Заметим, что вертикальный факторный анализ проводится на основе именно сводного отчета. Данные отчета о финансовых результатах по видам предпринимательской деятельности используются здесь лишь по мере необходимости. Это обусловлено методологией комплексного анализа исполнения сводного бюджета.
На этапе вертикального
Горизонтальный факторный анализ исполнения операционного бюджета. Итак, краеугольным камнем горизонтального факторного анализа является расчет совокупного эффекта от изменения первичных факторов хозяйственной деятельности. Совокупный эффект при этом рассматривается как разница совокупного изменения доходной части финансовых результатов и изменения совокупных издержек в результате «точечного изменения первичного фактора. Следовательно, количественно специфицируются и суммируются все последствия на конечные финансовые результаты, которые имело конкретное управленческое решение либо определенное изменение ситуации на рынке. Отметим, что так как мы рассматриваем анализ исполнения краткосрочного бюджета, то уровень рыночной неопределенности здесь очень невелик, и, следовательно, будет иметь небольшой «вес» и при проведении горизонтального факторного анализа. Скажем, при рассмотрении взаимозависимости «цена — физический объем» изменение объемов сбыта будет трактоваться исключительно как следствие управленческих решений в области ценообразования, а не как резкое (в течение бюджетного периода) изменение емкости рынка.
Расчет совокупного эффекта отклонений первичных (контролируемых) факторов хозяйственной деятельности на динамику конечных финансовых результатов исключительно важен для обеспечения как планово-аналитической, так и контрольно-стимулирующей функции бюджетирования.
Во-первых, определение
совокупного эффекта отдельных
Во-вторых, расчет совокупного эффекта важен для оценки деятельности отдельных подразделений (центров ответственности) предприятия и расчета их премиального фонда по итогам прошедшего бюджетного периода. Собственно, вся система материального стимулирования на предприятии основывается на фундаментальном принципе равного вознаграждения подразделений за одинаковый вклад в прирост конечных финансовых результатов (более подробно эта система будет рассмотрена в следующей главе). «Точечное» воздействие на сегмент деятельности, являющееся отправной точкой совокупного эффекта, является либо следствием конкретного управленческого решения менеджера (руководителя) высшего или среднего звена (например, по установлению отпускных пен), либо результатом деятельности возглавляемого данным руководителем полразделения (например, перерасход нормативов прямых материальных затрат). И в том, и в другом случае для определения меры эффективности (или неэффективности) деятельности подразделения предприятия и его начальника необходимо установить, какие же реальные последствия повлекло за собой функционирование данного подразделения в отчетном бюджетном периоде и как они отразились на благосостоянии фирмы.
Расчет совокупного эффекта воздействия факторов на конечные финансовые результаты предприятия как раз и является аналитическим инструментом спецификации ответственности отдельных подразделений и должностных лип за динамику финансовых результатов компании в целом.
Таким образом, категория «совокупного эффекта» воздействия отклонения фактора на отклонение конечных финансовых результатов имеет две следующие особенности.
1. Разделение «чистого» и «комбинированного» эффекта изменения первичных факторов.
Под «комбинированным» эффектом подразумевается то изменение конечных финансовых результатов, которое явилось следствием отклонений двух и более первичных факторов, при этом долю каждого из факторов выделить не представляется возможным. Мы уже затрагивали тему комбинированного эффекта при проведении вертикального факторного анализа. Напомним, что совокупное отклонение выручки раскладывается на отклонение за счет физического объема сбыта, общее ценовое и комбинированное ценовое отклонение:
Д(Р х Б) = ДР х Бо + ДБ х Ро + ДР х ДБ,
где Д(Р х Б) — совокупное отклонение выручки;
ДР х Бо — общее ценовое отклонение;
ДБ х Ро — отклонение за счет физического объема;
ДР х ДБ — комбинированное ценовое отклонение. Комбинированное ценовое отклонение как раз и представляет собой результат комбинированного («совместного») эффекта воздействия на результирующий показатель двух факторов уровня отпускной цены и физического объема продаж. Отметим, что расчет комбинированного эффекта особенно важен в тех случаях, когда факторы, «задействованные» в образовании данного эффекта, контролируются различными подразделениями (центрами ответственности) организации.
Горизонтальный факторный
Под вмененными издержками (от англ. opportunity costs) понимается «упущенная выгода» вследствие отказа от принятия альтернативного управленческого решения. Допустим, до начала бюджетного периода рассматривалась альтернатива («или-или») выпуска на одних и тех же производственных площадях продуктов А и С. Исходя из прогноза емкости рынка и предполагаемого уровня среднерыночных цен выбор был сделан в пользу продукта А по критерию величины маржинального дохода при оптимальной величине физического объема продаж (17,038 млн. руб. против 10 млн. руб. по продукту С). По завершении бюджетного периода выяснилось, что прогноз рыночной конъюнктуры по продукту А был неточным, и фактический маржинальный доход по данному продукту составил всего 4,27 млн. руб. По продукту С при этом маркетинговое исследование относительно емкости рынка и уровня цен подтвердилось. Таким образом, вмененные издержки («упущенная выгода» от ошибочного управленческого решения) составили 10 - 4,27 = 5,73 млн. руб. Отметим, что вмененные издержки «не улавливаются» ни вертикальном, ни горизонтальным план-факт анализом, так как это издержки планирования, а не издержки выполнения плана и по данной категории издержек нет фактических данных, а только «гипотетические» выкладки. Тем не менее в некоторых случаях величина вмененных издержек принятия того или иного стратегического (заложенного в бюджет) либо оперативного (в процессе исполнения бюджета) управленческого решения может быть весьма существенна и должна включаться в расчет совокупного эффекта данного контролируемого фактора хозяйственной деятельности.
Итак, горизонтальный факторный анализ начинается с составления перечня первичных факторов хозяйственной деятельности. Для того, чтобы специфицировать первичные факторы, достаточно представить строки сводной таблицы отклонений в математической форме как сумму, разность, произведение, частное или тождество параметров хозяйственной деятельности (скажем, выручку по продукту А как Ра х Ба).
Первичные факторы — это
те параметры хозяйственной деятел
Методологически очень удобно проводить классификацию первичных факторов хозяйственной деятельности в разрезе отдельных продуктов, или видов деятельности
Затем определяется и анализируется совокупный эффект на результаты деятельности с учетом центра ответственности. Значимость анализа по центрам ответственности (на основе горизонтального межфакторного анализа) заключается в основе построения системы материального стимулирования в организации.
Затраты ремонтно-механической мастерской ООО «Восход» за 2012 год составили:
- заработная плата с отчислениями 226400
-запасные части и ремонтные материалы 368400
- горючее и смазочные материалы 18400
- вспомогательные материалы 35200
- прочие расходы.
2. Цеховые расходы:
- заработная плата с отчислениями 28600
- электроэнергия 8400
- амортизация основных средств 84000
- текущий ремонт основных средств 4600
- охрана труда и техника безопасности 8200
- прочие цеховые расходы 33800
Распределено (списано) цеховых расходов на протяжении года по нормативу 46250 руб.
По данным книги учета затрат ремонтной мастерской затраты были списаны на ремонт и виды работ:
Обьекты ремонта и виды работ |
Списано затрат, руб. |
В том числе |
|
з\плата |
Затраты ремонтной мастерской | ||
Текущий ремонт: тракторов |
304620 |
70000 |
14000 |
Зерновых комбайнов |
25100 |
7800 |
1560 |
Почвообрабатывающих комбайнов |
24020 |
3000 |
600 |
Сеялок и сажалок |
18750 |
2200 |
440 |
Свеклоуборочных комбайнов |
14530 |
4100 |
820 |
Кукурузоуборочных комбайнов |
12810 |
3620 |
720 |
Машин для уборки сена |
12400 |
3860 |
770 |
Автомобилей грузовых |
104200 |
40800 |
9160 |
Автомобилей легковых |
8300 |
2160 |
420 |
Основных средств |
13400 |
3720 |
740 |
Основных средств |
21200 |
5650 |
1300 |
Основных средств |
30650 |
6200 |
1240 |
Капитальный ремонт |
119200 |
53050 |
10420 |
Изготовление инвентаря |
15100 |
4200 |
840 |
Изготовление запасных частей |
20370 |
16140 |
3220 |
Итого |
744650 |
226400 |
46250 |
Информация о работе Контрольная работа по учет затрат, калькулирование и бюджетирование