Контроль и ревизия

 Аналитическое исследование  материалов инвентаризации расчетов  дает ревизору возможность сосредоточить  внимание на более тщательной  проверке тех расчетных операций, где выявлены: отсутствие внутреннего  контроля; расхождения; неувязки; сомнительность  в законности или реальности  операций.

 Контроль и ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверка по счетам (60,76) расчетов с поставщиками и подрядчиками должна осуществляться согласно программе по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке товарно-материальных ценностей работ, услуг); правильность по оплате сумм за получение товарно-материальных ценностей (работ, услуг); правильность оценки полученных и отгруженных товарно-материальных ценностей (работ, услуг) при бартерных сделках; достоверность, реальность и правильность учета расчетов с поставщиками и подрядчиками с использованием векселей; полнота оприходования полученных ценностей или учета выполненных работ и услуг.

 Основным документом, определяющим правовой режим  расчетных взаимоотношений с  поставщиками и подрядчиками  по поставкам материальных ресурсов, а также по выполненным работам  и услугам является договор, заключенный  между организацией-заказчиком и  поставщиком (подрядчиком). Договоры  должны отвечать требованиям  норм ГК РФ. Однако на практике  часто формулировки предметов  проверяемых договоров не отвечают  их названиям и нормам ГК  РФ (договор о совместной деятельности, договор на опционные, фьючерские  сделки, договор о сотрудничестве, трастовый договор и т.д.). Поэтому  ревизор должен тщательно проанализировать  содержание этих договоров и  определить законность (или незаконность) проведенных по ним операций.

 Согласно Указу Президента  РФ от 20.12.94г. № 2204 установлено, что  важнейшим требованием при осуществлении  сделок на поставку товаров, услуг  относятся соблюдение форм договора, полнота и своевременность исполнения  обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или

несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

Установлено также, что придельный срок исполнения обязательств по расчетам по договорам равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (работ, услуг). Сумма неистребованной кредиторской задолженности по обстоятельствам, порожденным указанными сделками, подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров, услуг как безнадежная дебиторская задолженность на убытки организации-кредитора, кроме случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

Таким образом, при проверке ревизор должен обратить особое внимание: имеются ли договоры по проведенным операциям с поставщиками и подрядчиками; на правильность оформления договоров; при наличии задолженностей необходимо установить дату возникновения и причину образования просроченной задолженности

 Далее ревизор должен  проверить непосредственно расчетные  операции с каждым поставщиком, а затем с каждым подрядчиком. Для этого путем проверки записей по журналу-ордеру № 6 и а реестрах операций или ведомости к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также расчетно-платежных документов ревизор должен определить дату возникновения и характер каждой операции, поставок, правильность применения цен для оценки, наценок (скидок), своевременность и полноту оприходования полученных ценностей, обоснованность предъявления претензий, выделения на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» НДС.2

 При поступлении товарно-материальных  ценностей, на которые не получены  расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Необходимо также установить: проводилась ли инвентаризация расчетов; предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, а также обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций; правильность списания сомнительных долгов.

 При необходимости  можно провести контрольную инвентаризацию  ценностей и расчетов, встречную  сверку документов и регистров  учета в проверяемой организации  и у поставщика, устный опрос  специалистов и материально-ответственных лиц по указанным вопросам.

 Проверяя операции  по расчетам с поставщиками  и подрядчиками, ревизор должен  установить правильность сумм  и составленные по ним корреспонденции  счетов. Для этого проводят сверку  записей счета 60 в журнале-ордере  № 6 с другими регистрами.

 Итоговые данные журнала-ордера  № 6 по оборотам по счету 60 и  остаток на этом счете необходимо  сверить также с соответствующими  данными в Главной книге и  в отчете организации.

 Следует особое внимание  обратить на отражение операций  на счетах при расчетах с  использованием векселей, так как  в них кроется множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции  и финансовые результаты организации, а также на правильность списания (возмещения) НДС по приобретенным ресурсам.

 При проверке расчетов  с подрядчиками следует установить, обеспечены ли объекты источниками  финансирования. Ревизор должен  помнить также то, что основанием  расчетов с подрядчиками являются  договоры, проектно-сметная документация  на строящиеся объекты, акты выполненных  работ, счета-фактуры. Здесь необходимо также обратить внимание: на реальность числящейся кредиторской или дебиторской задолженности на счете 60, ее соответствие данным Главной книги и отчетности; нет ли приписок объемов выполненных работ (для чего можно провести контрольный обмер выполненных работ); на правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов; на точность расчета с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте.

 Ревизор должен знать, что аналитический учет ведется  по каждому поставщику (подрядчику) раздельно в валюте платежа  и ее рублевом эквиваленте  по курсу ЦК на дату возникновения  обязательств.

 Контроль и ревизия расчетов с покупателями и заказчиками

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками проводится аналогично проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками.

 Расчеты между поставщиками  и покупателями осуществляются, как правило, безналичным путем, и средства со счетов фирмы  списываются по распоряжению  владельца счетов. При этом допускаются  безналичные расчеты; платежными  поручениями; аккредитивами; платежными  требованиями-поручениями, чеками.

 Форма расчетов плательщиком  и покупателем средств определяется  договором или соглашением. Организации  – участники договора, по общему  соглашению могут проводить зачеты  взаимной задолженности, минуя банки. В этом случае в банк представляется  поручение, чек на незачетную  сумму. Практикуются также бартерные  сделки. Допускаются, кроме того, наличные  расчеты с покупателями и заказчиками  в пределах лимита наличных  расчетов, установленного законодательством.

 Поэтому при проверке прежде всего необходимо установить, имеются ли в наличии все договоры на поставку продукции, зарегистрированы ли договоры в журнале регистрации договоров и гарантийных писем.

 При проверке расчетов  с использованием различных форм  различных расчетов ревизор должен  обратить внимание на наличие  всех оправдательных документов, а в роде случаев – провести встречные сверки в банке или в организации, с которой были осуществлены расчеты. Особое внимание следует уделить расчетным операциям, проведенным по чекам, аккредитивам или использованием векселей. Здесь иногда встречаются ошибки, нарушения действующего порядка, а порой и мошенничество.

 Проверяя расчеты с  покупателями и заказчиками с  использованием векселей, необходимо  обратить внимание на своевременность  и правильность отражения вексельного  процента по полученным векселям. Кроме того, необходимо определить  причины неплатежей, если имеются  факты просроченной дебиторской  задолженности, нет ли пропусков  исковой давности.

 Путем прослеживания  и арифметической проверкой необходимо  установить: правильность ценообразования  при реализации продукции (работ, услуг), использование наценок (скидок, накидок); нет ли умышленных расчетов  с покупателями и заказчиками  ниже себестоимости отгруженной  продукции при бартерных сделках, взаимозачетах, расчетах с использованием  чеков, аккредитивов, векселей.

 Необходимо также проверить  правильность ведения аналитического  учета по счету 62. При этом построение  аналитического учета должно  обеспечить возможность получения  данных о реальной задолженности  по расчетам с покупателями  и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств  по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными в  банках, по которым денежные средства  не поступили в срок). Проверяется  правильность составления корреспонденции  счетов со счетом 62; соответствие  записей аналитического учета  по счету 62 записям в оборотной  ведомости, Главной книге, балансе.

 При проверке расчетов  с покупателями и заказчиками  можно применять, кроме приемов  фактического и документального  контроля, аналитические процедуры, логический, нормативный и научный  анализ. Полезны будут для сбора  данных или получения аудиторских  доказательств проведение устного или письменного тестирования должностных лиц организации по болевым вопросам данного раздела программ проверки, а также тестирование третьих лиц.

 Контроль и ревизия кредитных операций

Кредиты и займы в условиях переходного периода к рынку являются необходимыми элементами и средствами поддержания непрерывности процессов деятельности организации. Организации пользуются различными видами банковских кредитов, которые подразделяются на краткосрочные ссуды (выдаваемые банком на срок до одного года) и долгосрочные ссуды (выдаваемые на срок свыше одного года).

Бухгалтерский учет кредитов банков ведут на счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

 При проведении проверки  ревизор должен выяснить:

- имеются ли в наличии  кредитные договоры. Отвечают ли  эти договоры требованиям норм  главы 42 ГК РФ;

- используются ли кредиты  по целевому назначению или  нет;

- как погашалась задолженность  по кредитам (в виде денежных  средств, материальных ресурсов, путем  передачи векселя, взаимозачетов  и т.д.);

- на каких счетах отражались  или за счет каких источников покрывались суммы процентов за пользование кредитами;

- имеются ли просроченные  задолженности по ссудам банков (установить причины) и какие меры  предпринимаются для погашения  задолженностей;

- правильно ли организован  аналитический и синтетический  учет по счетам 66 и 67;

- соответствуют ли данные  аналитического учета данным  синтетического учета в журнале-ордере, Главной книге. Соответствуют ли  остатки в этих регистрах остаткам  на соответствующих счетах и  в балансе организации.

 При ревизии кредитных  операций можно использовать  следующие приемы проверки:

- проверка документов;

- прослеживание операций;

- пересчет отнесенных  на издержки производства сумм  процентов;

- аналитические процедуры  с целью определения соотношения  заемных и собственных средств.

 Тщательно продуманный  и хорошо поставленный аналитический  учет банковских кредитов у  экономического субъекта поможет  не только в работе бухгалтеру  данного предприятия, но и проверяющим  лицам проверить правильность  начисления процентов по этим  кредитам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

30.Контроль и  ревизия организации и состояния  бухгалтерского учета и отчетности. Условия задач выдаются преподавателем  индивидуально каждому студенту  по указанной в таблице 2 теме  на карточках. При выявлении нарушений  в условиях задач обязательно  сделать ссылку на нормативные акты.

Своевременное получение объективной учетной информации о деятельности организации, ее структурных подразделений может быть обеспечено только в условиях рациональной организации бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля. Обычно под организацией бухгалтерского учета в организации принято понимать систему построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности и осуществления контроля за рациональным использованием производственных и финансовых ресурсов, собственных и привлеченных оборотных средств. Эта система включает составление рабочего плана счетов, выбор форм учета, подбор регистров бухгалтерского учета, определения порядка хранения документов.

При проверке организации делопроизводства в бухгалтерии необходимо уделить внимание хранению первичных документов и учетных регистров. Все записи в бухгалтерском учете ведутся на основе первичных документов. Первичная документация дает начало движению учетной информации, обеспечивает бухгалтерский учет сведениями, необходимыми для сплошного и непрерывного отражения финансово-хозяйственной деятельности организации.

К учету должны приниматься только правильно оформленные документы, имеющие вследствие этого юридическую силу. Все первичные документы, поступившие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке. Лица, составившие и подписавшие документ, несут ответственность за достоверность данных, указанных в документе.

В кассовых и банковских документах, ТТН не допускаются исправления. Организация должна самостоятельно установить внутренние правила документирования операций, ведение регистров бухгалтерского учета, опираясь при этом на действующие нормативные и законодательные акты, регулирующие эти вопросы.