Классификация и характеристика основных групп стандартов

Классификация и характеристика основных групп стандартов

 

Рабочие стандарты – правила, которыми руководствуются аудиторы при выполнении задач аудита (планирование, надзор и контроль, сбор достоверных сведений, а также соответствующие изучение и оценка системы внутреннего контроля), стандарты отчетности и аудиторского заключения (правила, касающиеся формы, содержания, размещения и передачи материалов по результатам аудиторской проверки). В заключении должно быть указано, соответствует ли финансовая отчетность требованиям бухгалтерского учета).

 

Члены AICPA в 1948 г. официально утвердили  десять общепринятых аудиторских стандартов.

 

Решения AICPA расширили и разъяснили эти десять стандартов. С 1939 по 1972 гг. было подготовлено 54 Положения о  процедуре аудита (SAP), впоследствии было выпущено 63 Положения о стандартах аудита (SAS).

 

Некоторые из них уже утратили силу, другие претерпели ряд изменений. Профессионалы, которым необходимо понять работу и  отчеты аудиторов, должны быть детально ознакомлены со стандартами, поскольку они лежат в основе всей фундаментальной специальной литературы.

 

На сегодняшний день стандарты  делятся на 9 групп; десятая группа представляет собой Положения по международной аудиторской практике.

 

Первая группа, которая называется «Введение», включает в себя такие разделы, как предисловие, терминологический словарь, концептуальная основа стандартов.

 

Предисловие способствует пониманию  задач и методов работы Комитета по международным стандартам, а также  объема и статуса документов, создаваемых этим комитетом. Глоссарий призван ввести единообразие терминов, используемых в МСА, количество которых на сегодняшний день составляет 110.

 

Под концептуальной основой понимаются основные концепции, в рамках которых  разрабатываются МСА по отношению  к услугам, которые оказывают аудиторы.

 

Вторая группа стандартов, получившая название «Обязанности», объединяет стандарты, в которых раскрываются обстоятельства, при которых на аудитора и на руководство  аудируемого лица накладываются  определенные обязанности.

 

«Планирование» и «Система внутреннего  контроля» – третья и четвертая  группы стандартов.

 

Эти две группы посвящены порядку  выбора стратегии аудита, изучению деятельности клиента, определению  уровня существенности и аудиторских  рисков.

 

Документы пятой группы «Аудиторские доказательства» и шестой «Использование работы третьих лиц» содержат рекомендации по получению аудитором доказательств и по привлечению к работе третьих лиц – аудиторских подразделений, внутренних контролеров и экспертов.

 

В стандартах седьмой группы «Аудиторские выводы и заключения» и восьмой «Специальные области аудита» представлены правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации.

 

Девятая группа «Сопутствующие услуги» раскрывает цели, принципы, процедуры и порядок составления отчетности, которые необходимо соблюдать при выполнении аудитором сопутствующих услуг (выполнение заданий по обзору, подготовке финансовой отчетности, проведению согласованных процедур).

 

Кроме того, некоторые специалисты условно разделили все стандарты на 4 блока.

 

Общие стандарты

 

Аудит должен проводиться лицом  или лицами, имеющими соответствующую  подготовку и опыт работы.

 

Во всех вопросах, относящихся к  заданию, должна сохраняться независимость подхода аудитора.

 

При выполнении аудита и составлении  заключения должно быть продемонстрировано должное профессиональное мастерство.

 

Рабочие стандарты или стандарты  практической работы

 

Работа должна быть тщательно спланирована, должен осуществляться контроль за работой помощников.

 

Для составления плана аудиторской  проверки и определения характера, времени и объема проверок необходимо получить достаточную информацию о  структуре внутреннего контроля.

 

Для того чтобы получить достаточные  основания для вынесения суждения о проверяемых финансовых отчетах, необходимо собрать соответствующие доказательства в процессе осмотра, наблюдения, опроса и подтверждения полученных данных.

 

Стандарты отчетности – это сообщения  о результатах работы аудитора, где  должно быть сформулировано мнение о финансовой отчетности в целом.

 

Аудиторское заключение должно устанавливать, представлен ли финансовый отчет  в соответствии с общепринятыми  принципами бухгалтерского учета.

 

В заключении должны быть указаны  обстоятельства, при которых такие принципы последовательно не соблюдались за текущий период по отношению к предшествующему периоду.

 

Информация, содержащаяся в финансовом отчете, должна считаться в целом  соответствующей действительности, если в заключении не утверждается обратное.

 

Заключение должно содержать или  мнение относительно финансового отчета в целом, или утверждение, что  мнение не может быть выражено.

 

Когда итоговое суждение не может  быть выражено, должны быть приведены  причины этого. Во всех случаях, когда  имя аудитора связано с финансовым отчетом, заключение должно содержать ясное указание на характер работы аудитора и степень ответственности, которую он берет на себя.

 

Прочие стандарты – стандарты, которые не нашли отражения в  вышеперечисленных трех блоках.

Классификация МСА

 

В наст время действуют 49 стандартов, поделенных на 10 групп:

 

1. «вводные замечания» - содержат 3 стандарта, которые определяют  юридический статус МСА, содержат  перечень терминов, описывают структуру  МСА и приводят классификацию  сопутствующих услуг.

 

100 - предисловие к МСА и сопутствующих  услуг.

 

110 - глоссарий (перечень терминов).

 

120 - концептуальная основа МСА.

 

2. «обязательства» - 7 стандартов, определяющих  цели и основные принципы аудита, вопросы ответственности аудита  и аудируемых лиц, решают вопросы, связанные с контролем качества работы аудиторов, формой и содержанием рабочей документации, определяют понятия «мошенничество» и «ошибка».

 

200 - цели и общие принципы  аудита финансовой отчетности.

 

210 - договоренности об аудите.

 

220 - контроль качества работы  аудиторов.

 

230 - документация.

 

240 - мошенничество и ошибка.

 

250 - учет законов и нормативных  актов при аудите финансовой  отчетности.

 

260 - сообщение аспектов аудита  лицам, наделенным руководящими  полномочиями

 

3. «планирование» - 3 стандарта описывают процесс планирования аудиторских проверок, вопросы понимания аудитором бизнеса клиента, дается трактовка концепции существенности в аудите.

 

300 - планирование.

 

310 - знание бизнеса.

 

320 - существенность в аудите.

 

4. «средства (система) внутреннего контроля» - 3 стандарта, описывают процессы оценки аудит риска и систем внутреннего контроля клиента, в том числе при использовании клиентом компьютерных информационных систем, а также если бухучет клиента ведется сервисными организациями (бух. и аудиторскими фирмами).

 

400 - оценка рисков и систем  внутреннего контроля.

 

401 - аудит в условиях компьютерных  и информационных систем (КИС)

 

402 - аудит клиентов, пользующихся  услугами сервисными организациями

 

5. «аудиторские доказательства» - 11 стандартов, определяют процесс сбора аудит доказательств в различных ситуациях, раскрывает содержание и характер аналитических процедур, выборочных проверок.

 

500 - аудиторские доказательства.

 

501 - аудиторские доказательства - дополнительных рассмотрение специальных статей.

 

505 - внешние подтверждения.

 

510 - первая аудиторская проверка - начальное сальдо.

 

520 - аналитические процедуры.

 

530 - аудиторская выборка и другие  процедуры выборочной проверки.

 

540 - аудит оценочных значений.

 

550 - связанные стороны.

 

560 - последующие события.

 

570 - допущения о непрерывности  деятельности предприятий.

 

580 - заявление руководства.

 

6. «использование работы третьих  лиц» - 3 стандарта, описывают процессы  использования в ходе аудиторских  проверок работы других независимых аудиторов, внутренних аудиторов клиента, экспертов и специалистов в различных областях.

 

600 - использование работы другого  аудитора.

 

610 - рассмотрение работы внутреннего  аудитора.

 

620 - использование работы экспертов.

 

7. «аудиторские выводы и отчеты» - 3 стандарта, дающих рекомендации по форме и содержанию аудиторских заключений, составления отчетов аудиторов, порядок включения в эти отчеты дополнительной информации.

 

700 - аудит заключение по финансовой  отчетности.

 

710 - сопоставимые значения.

 

720 - прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую  отчетность.

 

8. «специализированные области  аудита» - 2 стандарта, определяют  действия аудитора при составлении  отчетов по специальным аудит  заданиям, а также при изучении прогнозируемой аудит информации.

 

800 - отчет аудитора по специальным  аудит заданиям.

 

810 - проверка прогнозной финансовой  информации.

 

9. «сопутствующие услуги» - 3 стандарта,  является руководством для аудиторов  при оказании сопутствующих услуг:  общим проверкам финансовой отчетности, выполнению согласованных процедур, компиляции (подготовке) финансовой отчетности.

 

910 - задание по обзору финансовой  информации.

 

920 - выполнение согласованных процедур

 

930 - задание по подготовке финансовой  информации.

 

10. «положения по международной  практике аудита» - 11 стандартов, раскрываются особенности аудита  международных банков, а также  особенности аудита в случае  применения клиентами компьютерных  информационных систем. В этой  группе также решаются различные вопросы о проведении аудит проверок: общение с руководством клиента, аудит малых предприятий и др.

 

1000 - процедуры межбанковского подтверждения.

 

1001 - использование среды КИС  - автономных компьютеров.

 

1002 - использование среды КИС  - интерактивных компьютерных систем (on line).

 

1003 - использование среды КИС  - систем баз данных.

 

1004 - взаимодействие государственных  инспекторов по банковскому надзору  и внешних аудиторов.

 

1005 - особенности аудита малых  предприятий. 

 

1006 - аудит  международных коммерческих банков.

 

1007 - общение  с руководством клиента.

 

1008 - оценка  рисков и системы внутреннего  контроля в системах КИС и  связанные с ними вопросы.

 

1009 - аудит  с применением компьютеров.

 

1010 - учет  экологических вопросов при аудите.