Калькулирование полной и производственной себестоимости

а) обобщение затрат по переделам, безотносительно к отдельным  заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого  передела;

б) списание затрат за календарный  период, а не за время изготовления заказа;

в) организация аналитического учета к синтетическому счету  «Основное производство» для  каждого передела;

г) простота и дешевизна, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами.

ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД

Позаказный метод учета  себестоимости используется при  изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации  производства. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения. Сферой применения позаказного метода также являются и мелкосерийные промышленные предприятия, предприятия с физико-химическими  процессами.       Область применения позаказного метода не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строительстве, научно- исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения, сфере услуг.            Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты учитывается в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов с соответствии с установленной базой (ставкой) распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных изделий. Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя методами – фактическим и методом учета нормативных затрат. Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый – путем непосредственного учета затрат, а второй – через отклонения от норм. Метод учета фактических затрат и калькулирование фактической себестоимости.      Учет фактических затрат – метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам. Этот метод, как правило, является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях. Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета. Применение этого метода позволяет, в конечном счете определить фактическую себестоимость. Недостатки метода: исключение возможности оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов. Все это предопределяет ограниченность использования данного варианта учета для принятия управленческих решений, осуществления оперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Этот метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция.

Основные принципы нормативного метода учета:

1. Предварительное составление  нормативной калькуляции себестоимости  по каждому изделию на основе  действующих на предприятии норм  и смет.

2. Ведение в течение  месяца учета изменений действующих  норм.

3. Учет фактических затрат  в течение месяца с подразделением  их на расходы по нормам  и отклонения от норм.

4. Установление и анализ  причин, а также условий появления  отклонений от норм по местам  их возникновения.

5. Определение фактической  себестоимости выпущенной продукции  как суммы нормативной себестоимости,  отклонений от норм и изменений  норм.

Система «СТАНДАРТ-КОСТ»  как продолжение нормативного метода учета затрат.

Название «стандарт-кост» (Standard Costs) в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются). Смысл этой системы заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.           В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное нормирование затрат по элементам и статьям, составление нормативных калькуляций на основе действующих норм на отдельные виды изделий и их составные части, уточнение этих калькуляций по мере изменения действующих норм, раздельный учет фактических затрат по действующим нормам, по изменениям норм и по отклонениям по норм, возможность исчисления фактической себестоимости продукции путем алгебраического суммирования нормативной себестоимости и учтенных изменений за месяц норм. Фактические показатели затрат всегда превышают нормативные, поскольку норма – это ставить задачи на будущее, помогать осуществлять эти задачи, минимальные затраты для данных условий.

Характерные особенности:

1) основой выявления отклонений  от стандартов в процессе расходования  средств являются бухгалтерские  записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед  управляющим ставится задача  не допускать отклонения;

2) не все предприятия  отражают в бухгалтерском учете  выявленные отклонения, а лишь  те их них, которые используют  текущие стандарты;

3) для отражения отклонений  от стандартов выделяются специальные  синтетические счета.

«ДИРЕКТ-КОСТИНГ» в системе  управленческого учета.

Главное в «директ-костинг» – организация раздельного учета  постоянных и переменных затрат. Поэтому  эту систему учета затрат называют variable costing – учет переменных затрат. Сейчас эта система предусматривает  учет себестоимости не только в части  прямых переменных затрат, но и части  переменных косвенных расходов.       Переменные затраты – такие расходы, величина которых находится в более или менее прямо пропорциональной зависимости от изменения объема производства.            Постоянные – расходы, общая сумма которых не меняется при изменении объема производства. Таковыми являются все накладные расходы. Некоторые издержки представляют собой смесь переменных и постоянных затрат и поэтому их называют – частично переменными.   Метод «директ-костинг» имеет два варианта:

– простой «директ-костинг», основанный на использовании в учете данных только о переменных затратах;

– развитой «директ-костинг», при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

Особенностью современной  системы директ-костинг является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и  по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов. Стандартный директ-костинг – есть средство достижения конечной цели предприятия – получение чистой прибыли.

 

1.3 Калькулирование  полной и производственной себестоимости

1.3.1 Учет прямых  затрат в составе себестоимости  продукции (работ, услуг)

Как указывалось выше, затраты  предприятия, связанные с производством  и реализацией продукции, условно  делят на две большие группы –  прямые и косвенные.        К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Называются они прямыми потому, что могут быть прямо отнесены на носитель затрат. Для отнесения косвенных расходов на продукт требуются специальные приемы.

Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек (вспомогательные материалы учитываются  в составе косвенных расходов).            Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая проценты за пользование заемными средствами, комиссионное вознаграждение посреднику, расходы на транспортировку и доставку и т.д. На предприятиях текущий учет материалов ведут по учетным ценам, по среднепокупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости учитываются на отдельных счетах по группам материалов. Нормативными документами по бухгалтерскому учету разрешено определять фактическую себестоимость материалов, списываемых на носитель затрат, одним из следующих способов:

– по средней себестоимости;

– по себестоимости каждой единицы;

– по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

Выбранный метод для оценки израсходованных материалов предприятие  должно зафиксировать в своей  учетной политике.     Большое значение в организации учета использования материалов имеет оформление первичных документов на отпуск их в производство. Наиболее распространенными являются лимитные и лимитно-заборные карты. В них указываются: вид операции, номер склада, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единица измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственным планом на месяц и действующими нормами расхода.

Для оформления замены материалов при отпуске их сверх утвержденного  лимита, документы оформляются специальным  образом, например, с полосой по диагонали, с тем, чтобы отметить факт отступления  от норм. Лимит отпуска материалов может меняться. При этом возможно различное оформление: на одних предприятиях при уточнении лимита выписывается новая лимитная карта, на других – отдается распоряжение об изменении лимита. Отпуск материалов в производство, потребляемых эпизодически, оформляется требованиями. Однако отпуск материалов в производство еще не означает их фактического потребления. Под фактическим расходом материалов понимается их действительное потребление в производстве на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг), на цеховые и общезаводские расходы.    Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документа о расходе. На каждом предприятии определяется круг должностных лиц, ответственных за использование материалов в производстве и оформление соответствующей документации. Расход материалов, подвергающихся раскрою, оформляется раскройными листами (или картами).          Общий фактический расход материала за отчетный период определяется по формуле:

Рф = Онп + П – В-Окп, где:

 
Рф – фактический расход материалов за отчетный период, руб.;

Онп – остаток материала на начало отчетного периода, руб.;

П – документально подтвержденное поступление материала в течение отчетного периода, руб.;

В-внутреннее перемещение материала в течение отчетного периода (возврат на склад, передача в другие цеха и т.д.);

Окп – остаток материала на конец отчетного периода, определенный по данным инвентаризации, руб.

Фактический расход материалов на каждое изделие определяется путем  их распределения пропорционально  нормативному расходу.

Результатом документального  оформления расхода движения основных материалов и выполненных расчетов становится проводка:

Дебет счета 20 «Основное  производство» Кредит счета 10 «Материалы»

Или

Дебет счета 20 «Основное  производство» Кредит счета 10 «Материалы»

Дебет счета 20 «Основное  производство» Кредит счета 16 «Отклонения

в стоимости материалов»

Вторым элементом прямых расходов является заработная плата  основных производственных рабочих  с соответствующими начислениями на нее. Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной системе оплаты труда используются данные табелей учета рабочего времени. В условиях сдельной формы оплаты труда могут применяться различные системы учета выработки рабочих-сдельщиков. Например, система пооперационного учета выработки. Она предусматривает приемку, подсчет и фиксировании информации о выработке рабочего (бригады) в первичных документах контролером ОТК и мастером после выполнения каждой операции.        В условиях мелкосерийного и индивидуального производства основным первичным документом по учету выработки является наряд на сдельную работу. В нем отражают задание, его выполнение, разряд работы, отработанное время, расценку и сумму заработка.

В серийном производстве первичными документами являются маршрутные листы  или карты. В них фиксируется  запуск в производство и обработку партии заготовок в соответствии с установленным технологическим процессом. При передаче партии деталей из цеха в цех вместе с ними передается и маршрутный лист.      Выработка рабочих определяется как остаток деталей или заготовок на начало смены, увеличенной на количество деталей, переданных на рабочее место за смену, минус остаток неотработанных или несобранных деталей на конец смены. Рассчитанная таким образом выработка каждого рабочего оформляется рапортами или ведомостями учета выработки.    После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую выработку получают размер начисленной заработной платы рабочего сдельщика.            Подобным образом выполненные расчеты позволяют сделать в бухгалтерском учете следующую проводку:

Дебет счета 20 «Основное  производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет счета 20 «Основное  производство»

Кредит счета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит счета 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

Кредит счета 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому обеспечению»