Экономика прибыли

Важнейшая роль прибыли, усиливающаяся с развитием предпринимательства, определяет необходимость ее правильного исчисления. От того, насколько достоверно определена плановая прибыль, будет зависеть успешная финансово-хозяйственная деятельность предприятия. 
Расчет плановой прибыли должен быть экономически обоснованным, что позволит осуществлять своевременное и полное финансирование инвестиций, прирост собственных оборотных средств, соответствующие выплаты рабочим и служащим, а также своевременные расчеты с бюджетом, банками и поставщиками. Следовательно, правильное планирование прибыли на предприятиях имеет ключевое значение не только для предпринимателей, но и для экономики в целом. 
Планируется прибыль раздельно по видам: от реализации товарной продукции, от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера, от реализации основных фондов и другого имущества и от внереализационных доходов и расходов. 
Рассмотрим основные способы планирования прибыли от реализации товарной продукции. Главные из них — метод прямого счета и аналитический метод. Раскроем на примерах эти отечественные традиционные методы исчисления прибыли с тем, чтобы в дальнейшем на их основе сформулировать укрупненный подход к максимизации прибыли с учетом зарубежной практики. 
Метод прямого счета наиболее широко распространен в организациях в современных условиях хозяйствования. Он применяется, как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции. Сущность его заключается в том, что прибыль исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции в соответствующих ценах и полной ее себестоимостью за вычетом НДС, акцизов и налог с продаж. Расчет ведется по формуле 
П =(В • Ц) — (В • С), 
где П — плановая прибыль; 
В — выпуск товарной продукции в плановом периоде в натуральном выражении; 
Ц — цена за единицу продукции (за вычетом НДС, акцизов и налога с продаж); 
С — полная себестоимость единицы продукции. 
Расчету прибыли предшествует определение выпуска сравнимой и несравнимой товарной продукции в плановом году по полной себестоимости и в ценах, а также остатков готовой продукции на складе и товаров отгруженных на начало и конец планового года. 
Рассмотрим пример расчета прибыли методом прямого счета. 
Исходные данные: фирма выпустит в плановом году 30 тыс. единиц готовой продукции. Оптовая цена за единицу (без НДС, акцизов и налога с продаж) —15 тыс. руб. Производственная себестоимость по отчету за истекший год — 10 тыс. руб. В плановом году снижение производственной себестоимости готовой продукции должно составить 5%. Расходы по реализации продукции 0,5% кодируемой продукции по производственной себестоимости. Остаток готовой продукции на складе и товаров отгруженных на начало планового года — 1500 единиц, на конец планового года — 500 единиц. 
Прежде всего определим остаток готовой продукции и товаров отгруженных на начало планового года по производственной себестоимости, учитывая, что эта продукция произведена в отчетном году: 10 тыс. руб. • 1500 ед. = 15 000 тыс. руб. 
Производственная себестоимость единицы продукции в плановом году составит 9,5 тыс. руб. (10 • 95:100), тогда объем товарной продукции в плановом году по производственной себестоимости определится в сумме 285 000 тыс. руб. (9,5 • 30 000). 
Остаток готовой продукции и товаров отгруженных на конец планового года (считая, что они произведены в плановом году) по производственной себестоимости составит 4750 тыс. руб. (9,5 • 500). Итак, объем реализации продукции по производственной себестоимости в плановом году с учетом переходящих остатков составит 295 250 тыс. руб. (1500 + 28 500 4750). 
Для того чтобы определить эту продукцию по полной себестоимости, следует исчислить величину расходов по реализации продукции: 
[(295 250 • 0,5): 100] — 1476,25 тыс. руб. Следовательно, объем реализации продукции по полной себестоимости равен 296726,25 тыс. руб. (295 250 + 1476,25). 
Объем реализации в натуральном выражении равен 31 000 ед. (1500 + 30 000 500), а в оптовых ценах 465 000 тыс. руб. (1531000). 
При этих условиях прибыль от реализации продукции в плановом году составит 168273,75 тыс. руб. (465 000 296726,25). 
Расчет прибыли методом прямого счета прост и доступен. Однако он не позволяет выявить влияние отдельных факторов на плановую прибыль и при большой номенклатуре выпускаемой продукции очень трудоемок. 
Аналитический метод планирования прибыли применяется при большом ассортименте выпускаемой продукции, а также как дополнение к прямому методу в целях его проверки и контроля. Преимущество этого метода состоит в том, что он позволяет определить влияние отдельных факторов на плановую прибыль. При аналитическом методе прибыль определяется не по каждому виду выпускаемой в предстоящем году продукции, а по всей сравнимой продукции в целом. Исчисление прибыли аналитическим методом состоит из трех последовательных этапов: 
а) определение базовой рентабельности как частного от деления ожидаемой прибыли за отчетный год на полную себестоимость сравнимой товарной продукции за тот же период; 
б) исчисление объема товарной продукции в плановом периоде по себестоимости отчетного года и определение прибыли на товарную продукцию исходя из базовой рентабельности; 
в) учет влияния на плановую прибыль различных факторов: снижения (повышения) себестоимости сравнимой продукции, повышения качества ее и сортности, изменения ассортимента, цен и т. д. 
При этом методе прибыль по несравнимой продукции определяется отдельно. 
План по прибыли на следующий год разрабатывается в конце отчетного периода. Поэтому для определения базовой рентабельности используются отчетные данные за истекшее время (обычно за девять месяцев) и ожидаемое выполнение плана на оставшийся до конца года период (за IVквартал). 
Прибыль в отчетном периоде принимается в соответствии с уровнем цен, действовавших к концу года. Поэтому если в течение истекшего года имели место изменения цен или ставок НДС и акцизов, повлиявшие на сумму прибыли, то они учитываются при определении ожидаемой прибыли за весь отчетный период, независимо от времени изменений. Если, например, цены были повышены с 1 октября отчетного года, то это повышение следует распространить на весь период и до 1 октября, так как иначе уровень рентабельности отчетного года не сможет служить базовым для планового. 
На основе найденного таким образом уровня базовой рентабельности и планируемого объема товарной продукции по себестоимости отчетного года исчисляется прибыль планируемого года с учетом влияния одного фактора — изменения объема сравнимой товарной продукции. 
Поскольку плановый уровень рентабельности отличается от базового в результате изменения себестоимости, цен, ассортимента, сортности, то на следующем этапе планирования определяется влияние этих факторов на плановую прибыль. Для окончательного расчета плановой прибыли от реализации продукции учитывается прибыль по остаткам готовой продукции и товарам отгруженным на начало и конец планового года. 
Пример расчета прибыли аналитическим методом. 
Определяется базовая рентабельность (отношение ожидаемой прибыли к полной себестоимости сравнимой товарной продукции) (табл. 6.3). 
В плановом году в данном примере предусматривается рост сравнимой товарной продукции на 10%. Выпуск этой продукции по себестоимости отчетного года составит: 
891 тыс. руб.(810 • 110: 100). 
Таблица 6.3 
Расчет базовой рентабельности (тыс.руб.) 
Показатели Итоги за 9 месяцев План IV 
квартала Ожидаемое исполнение за текущий год (гр.2 + гр.3) 
1 2 3 4 
1. Сравнимая товарная продукция истекшего года: 
а) по действующим ценам (без НДС, акцизов и налога с продаж) 900 290 1190 
б) по полной себестоимости 600 210 810 
2. Прибыль на объем сравнимой товарной продукции (стр. 1а — стр. 16) 300 80 380 
3. Поправки к сумме прибыли в связи с имевшими место в течение года изменениями цен (+ или —) за время с начала года до даты изменения +15 + 15 
4. Прибыль, принимаемая за базу (стр. 2+стр. 3) 315 80 395 
5. Базовая рентабельность, % [(стр. 4 • 100): стр. 16] 52,5 38,1 48,8 
Прибыль по сравнимой товарной продукции в плановом году, исходя из базового уровня рентабельности, будет равна: 
434,8 тыс. руб. (891 • 48,8 : 100). 
Прибыль на несравнимую товарную продукцию исчисляется прямым счетом. В данном примере несравнимая товарная продукция планируемого года принята по плановой полной себестоимости в сумме 250 тыс. руб., а в действующих ценах (за минусом НДС, акцизов и налога с продаж) — 300 тыс. руб. Следовательно, прибыль на несравнимую товарную продукцию в предстоящем году составит 50 тыс. руб. (300 — 250). 
На третьем этапе расчетов учитывается влияние отдельных факторов на сумму плановой прибыли. 
Влияние изменения себестоимости определяется следующим образом. Выпуск сравнимой товарной продукции в плановом году по себестоимости прошлого года исчислен в сумме 891 тыс. руб. Та же сравнимая продукция, но по полной себестоимости предстоящего года определена в сумме 1400 тыс. руб. Отсюда повышение себестоимости сравнимой товарной продукции равно 509 тыс. руб. (1400 — 891), что повлечет снижение плановой прибыли. 
Планируемое изменение ассортимента продукции вызывает увеличение или уменьшение плановой прибыли. Для того чтобы определить влияние ассортиментных сдвигов на прибыль, исчисляется удельный вес каждого изделия в общем объеме сравнимой товарной продукции по полной себестоимости в истекшем и плановом году. Затем удельный вес каждого изделия в отчетном и плановом году умножается на отчетную рентабельность этого изделия, принятую на уровне ожидаемого исполнения. Суммы полученных коэффициентов отражают средний уровень рентабельности в истекшем и плановом годах. 
Разница между ними показывает влияние ассортиментных сдвигов на плановую прибыль (табл. 6.4). 
Средняя рентабельность в планируемом году увеличивается по сравнению с отчетным годом на 0,45% (35,68 — 35,23). Таким образом, изменение ассортимента продукции в планируемом году приведет к росту плановой прибыли на 4,01 тыс. руб. (891 х х0,45 :100). 
На размер плановой прибыли влияет также изменение цен в плановом периоде. Если цены снижаются или увеличиваются, то предполагаемый процент снижения или увеличения следует исчислять от объема соответствующей продукции. Полученная сумма от снижения или увеличения цен повлияет на уменьшение или увеличение планируемой прибыли. 
Допустим, цены на всю реализуемую товарную продукцию предполагается увеличить в плановом году на 21%. Если планируемый выпуск товарной продукции, исчисленный в ценах, составит 1650 тыс. руб., то будет получено прибыли только за счет этого фактора на сумму 346,5 тыс. руб. (1650 • 21 : 100). 
Для сводного расчета прибыли следует учесть прибыль в остатках готовой продукции на начало планового года — 120 тыс. руб. и на конец планового года — 210 тыс. руб. 
Необходимо подчеркнуть, что при прямом методе плановая прибыль определяется как общая сумма без выявления конкретных причин, влияющих на ее величину, а при аналитическом методе выявляются как положительно, так и отрицательно влияющие на прибыль факторы. 
Прежде всего значительно снижает плановую прибыль повышение себестоимости (на 509 тыс. руб.), что можно объяснить 
Таблица 6.5 Сводный расчет прибыли от реализации продукции, исчисленной аналитическим методом 
Показатели Сумма, тыс. руб. 
1.Товарная продукция в плановом году: 
а) сравнимая товарная продукция по полной 
себестоимости в отчетном году 891 
б) сравнимая товарная продукция по полной 
себестоимости в плановом году 1400 
в) снижение прибыли от повышения себестоимости сравнимой товарной продукции 
(стр. 16 — стр. 1а) 509 
2. Прибыль по сравнимой товарной продукции 
исходя из базовой рентабельности 434,8 
3. Прибыль по несравнимой товарной продукции 
в плановом году 50 
4. Увеличение прибыли вследствие ассортиментных сдвигов 4,01 
5. Увеличение прибыли вследствие роста цен 346,5 
6. Прибыль на весь объем товарной продукции в 
плановом году (стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5 — 
—стр.1в) 326,31 
7. Прибыль в остатках готовой продукции на 
складах и товарах отгруженных на начало планового года 120 
8. Прибыль в остатках готовой продукции на 
складах и товарах отгруженных на конец планового года 210 
Итого плановая прибыль (стр. 6 + стр. 7 — стр. 8) 236,31 
ростом цен на потребляемые товарно-материальные ценности, повышением оплаты труда в связи с увеличением минимального размера месячной оплаты труда и другими факторами. Прибыль несколько увеличивается (на 4,01 тыс. руб.) в связи с изменением ассортимента производимой продукции в сторону повышения удельного веса наиболее рентабельной продукции (см. табл. 6.4). Значительный рост прибыли (на 346,5 тыс. руб.) планируется в связи с предполагаемым увеличением цен на реализуемую продукцию, что обусловлено инфляционными процессами. Поэтому, несмотря на возрастание прибыли вследствие роста цен, нельзя рассматривать этот фактор как положительный. 
Кроме прибыли от реализации товарной продукции в составе валовой прибыли, как отмечено выше, учитываются прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера, прибыль от реализации основных фондов и другого имущества, а также планируемые доходы и расходы. 
Прибыль от прочей реализации (продукции и услуг подсобного хозяйства, автохозяйств, услуг непромышленного характера для капитального строительства, капитального ремонта и т. д.) планируется методом прямого счета. Лишь при незначительной доле этой продукции (услуг) прибыль от реализации определяется исходя из запланированного ее объема в плановом году и рентабельности прошлого года. 
Результат от прочей реализации может быть как положительным, так и отрицательным. Допустим, в нашем примере прибыль от прочей реализации планируется в сумме 30 тыс. руб., а убытки 50 тыс. руб. 
Прибыль (убытки) от традиционных статей внереализационных доходов и расходов (штрафы, пени, неустойки и др.) определяется, как правило, на основе опыта прошлых лет. Что касается таких статей, как доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, дивиденды, проценты по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию, то они планируются в зависимости от прогнозов в развитии предпринимательской деятельности данного хозяйствующего субъекта. 
Например, доходы от внереализационных операций планируются в сумме 55 тыс. руб., а расходы от этих операций — в сумме 160 тыс. руб. 
Итак, в рассмотренном примере общая сумма прибыли составит 321,31 тыс. руб. (236,31 + 30 + 55), а убытков 210 тыс. руб. (50 + 160). 
Валовая прибыль предприятия определяется в сумме 111,31 тыс. руб. (321,31210). 
Кроме изложенных выше способов планирования прибыли — метода прямого счета и аналитического существует так называемый метод совмещенного расчета. В этом случае применяются элементы первого и второго способов. Так, стоимость товарной продукции в ценах планового года и по себестоимости истекшего года определяется методом прямого счета, а воздействие на плановую прибыль таких факторов, как изменение себестоимости, повышение качества, изменение ассортимента, цен и др., выявляется с помощью аналитического метода. 
Исчисление оптимального размера прибыли становится важнейшим элементом планирования предпринимательской деятельности на современном этапе хозяйствования. 
Для прогнозирования максимально возможной прибыли в плановом году целесообразно, исходя из зарубежного опыта расчетов,. сопоставить выручку от реализации продукции с общей суммой затрат, подразделяемых на переменные, постоянные и смешанные. Как отмечалось, к переменным затратам относятся расходы на сырье, материалы, электроэнергию, транспорт и другие. Эти затраты изменяются пропорционально изменению объема производства. 
Постоянные затраты — это такие, которые не изменяются в зависимости от роста или сокращения объема производства. К ним относятся амортизационные отчисления, оплата труда управленческого персонала, административные расходы и др. 
Смешанные затраты включают как переменные, так и постоянные расходы. Таковыми, например, являются почтово-телеграфные расходы, расходы на проведение текущего ремонта оборудования и др. 
В связи с небольшим удельным весом смешанных затрат сосредоточим внимание на переменных и постоянных расходах и попытаемся выявить влияние их изменения на величину прибыли. Дело в том, что прирост прибыли зависит от относительного уменьшения переменных или постоянных затрат. 
Приведенные ниже расчеты позволяют определить так называемый «эффект операционного рычага» (термин, взятый из западной практики предпринимательства, который некоторые авторы называют «эффектом производственного рычага» или «эффектом эксплуатационного рычага»). 
Эффектом операционного рычага называют такое явление, когда с изменением объема продаж (выручки от реализации продукции) происходит более интенсивное изменение прибыли в ту или иную сторону. 
Допустим, объем продаж в 2000 г. составлял 1820 тыс. руб., в том числе переменные затраты — 1238 тыс. руб., а постоянные — 197 тыс. руб. Таким образом, при суммарных затратах в 1435 тыс. руб. прибыль равна 385 тыс. руб. (1820 1435). Если в'2000 г. выручка увеличивается на 10%, что составит 2002 тыс. руб. (1820 х х ПО : 100), то переменные затраты возрастут также на 10% и будут равны 1362 тыс. руб. (1238 • ПО : 100). Достоянные затраты при этом остаются неизменными, т. е. 197 тыс. руб. В этом случае суммарные затраты составят 1559 тыс. руб. (1362 + 197), а прибыль 443 тыс. руб. (2002 1559). При этом прибыль возрастет по сравнению с прошлым годом на 15% (443 • 100 : 385 — 100). 
Следовательно, при росте выручки от реализации продукции на 10% прибыль увеличится на 15%. 
Изыскивая возможности увеличения прибыли, целесообразно проверить влияние на ее прирост не только переменных, но и постоянных затрат. Так, если переменные затраты увеличиваются на 10% (1362 тыс. руб.), а постоянные затраты — на 2% — 201 тыс. руб. (197 • 102 : 100), общая сумма всех затрат составит 1563 тыс. руб. (1362 + 201). Прибыль при этом определится в сумме 439 тыс. руб. (2002 — 1563)и, следовательно, возрастает по сравнению с прошлым годом на 14% (439 : 385 • 100 — 100), а не на 15%. 
Если далее постоянные затраты увеличиваются на 4% и составляют 205 тыс. руб.(197 • 104 : 100), то при 10%ном росте переменных расходов общая сумма всех затрат равна 1567 тыс. руб. (1362 + 205). Прибыль в этом случае уменьшается до суммы 435 тыс. руб. (2002 — 1567), т. е. возрастет лишь на 13% (435 : 385 х х 100 100). 
Очевидно, что по мере возрастания постоянных затрат при прочих равных условиях темпы прироста прибыли сокращаются. Приведенные выше расчеты позволяют определить степень воздействия операционного рычага. Для этого следует из объема продаж исключить переменные затраты, а результат разделить на сумму прибыли. Разницу между объемом продаж и переменными затратами экономисты называют «вклад на покрытие». Таким образом, количественное воздействие операционного рычага на прибыль можно выразить формулой 
О = В:П, 
где О — операционный рычаг; 
В — вклад на покрытие; 
П прибыль. 
В нашем примере воздействие операционного рычага в 2000 г. определено следующим образом: 
(18201238 :385) =1,5. 
Показатель операционного рычага имеет важное практическое значение. Если объем продаж возрастает, например, на 4%, то, пользуясь показателем операционного рычага, можно заранее определить, что прибыль увеличится на 6% (4 • 1,5). В случае снижения объема продаж на 8% прибыль уменьшится на 12% (8 • 1,5). Увеличение объема продаж на 10% влечет рост прибыли на 15% (10 • 1,5). (См. начало примера.) 
Определив влияние структуры затрат на прибыль с помощью воздействия операционного рычага, можно сделать вывод: чем выше удельный вес постоянных затрат и соответственно ниже удельный вес переменных затрат при неизменном объеме продаж, тем сильнее влияние операционного рычага. Однако если бесконтрольно увеличивать постоянные расходы, то резко увеличивается предпринимательский риск, так как если при этом сократится выручка от реализации продукции, то предприятие понесет большие потери в прибыли. 
При исследовании взаимосвязи между постоянными и переменными затратами и прибылью важную роль играет анализ безубыточности производства. Для проведения такого анализа многие отечественные экономисты используют рекомендации западного предпринимательства. В соответствии с ними прежде всего определяется так называемая точка безубыточности производства и реализации продукции. Эту точку называют «мертвой точкой», «критической точкой», «порогом рентабельности», «точкой самоокупаемости». 
Точка безубыточности соответствует такому объему продаж, при котором фирма покрывает все постоянные и переменные затраты, не имея прибыли. С помощью точки безубыточности определяется порог, за которым объем продаж обеспечивает рентабельность, т. е. прибыльность продукции. 
Объем продаж, соответствующий точке безубыточности (Б), определяется как отношение постоянных затрат (П3) к разности между единицей и частным от деления переменных затрат (Зп) на объем продаж в стоимостном выражении (Р). Следовательно, точка безубыточности может быть исчислена по формуле 
Б = П3:(1Зп:Р). 
Например, объем продаж — 3600 тыс. руб., в том числе переменные затраты — 2160 тыс. руб., постоянные затраты 1000 тыс. 
руб., прибыль 440 тыс. руб. Реализовано 1000 ед. изделий, затраты на единицу 3600 руб. (3 600 000 : 1000). Объем продаж в денежном выражении в точке безубыточности составит 2500 тыс. руб. [1000: (12160: 3600)]. 
В натуральном выражении количество реализованной продукции в точке безубыточности равно 694 ед. (2 500 000 : 3600). Это значит, что выручка от продажи 694 ед. изделий окупает все затраты, не образуя прибыли. Реализация каждой дополнительной единицы сверх 694, т. е. сверх точки безубыточности, будет приносить прибыль. 
Подобные расчеты весьма актуальны в нынешних условиях, так как предприятия заранее могут прогнозировать безубыточную деятельность. Более того, при определении стратегии фирма должна учитывать запас финансовой прочности (Ф), т. е. оценивать объем продаж сверх уровня безубыточности. Для этого объем продаж (Р), за исключением объема продаж в точке безубыточности (Б), следует разделить на объем продаж. 
Оценка запаса финансовой прочности производится по формуле 
Ф = (Р Б): Р • 100. 
Продолжив предыдущий пример, определим запас финансовой прочности: [(3600 2500): 3600 • 100 = 30,6%. Следовательно, фирма может сократить объем производства и продаж на 30,6% прежде, чем будет достигнута точка безубыточности. Такой высокий запас финансовой прочности должен быть учтен в процессе формирования стратегии фирмы. Имея большой запас финансовой прочности, фирма может осваивать новые рынки, инвестировать средства, как в ценные бумаги, так и в развитие производства. | 
Итак, максимизация прибыли путем изменения доли переменных и постоянных затрат, определения точки безубыточности и запаса финансовой прочности открывает возможность предпринимателям планировать на перспективу размеры прироста прибыли в зависимости от хозяйственных успехов в производстве конкурентоспособной продукции и заблаговременно принимать соответствующие меры по изменению в ту или иную сторону величины переменных и постоянных затрат. Прогнозные расчеты прибыли важны не только для самих предприятий и организаций, производящих и реализующих продукцию (услуги), но и 
для акционеров, инвесторов, поставщиков, кредиторов, банков, связанных с деятельностью данного предпринимателя, участвующих своими средствами в формировании его уставного капитала. Поэтому планирование оптимального размера прибыли в современных экономических условиях является важнейшим фактором успешной предпринимательской деятельности предприятий и организаций.