Издержки упущенных возможностей

Содержание.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Начиная любое дело, необходимо помнить «золотое правило» экономики: доходы должны превышать все совокупные издержки. Совокупные издержки могут изменяться из-за объекта производства, временного периода, стратегии бизнеса.

Издержки – денежное выражение затрат, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и реализационной деятельности.

В западной экономической литературе издержки подразделяют на постоянные и переменные. В России издержки подразделяются на издержки производства (издержки всех производственных фирм) и издержки обращения (издержки сбытовых, торгово-посреднических фирм). Однако, если фирма занимается производством продукции и ее реализацией через дистрибьюторскую систему, то правильнее было бы учитывать отдельно издержки производства и издержки по сбыту продукции.

Практически во всех странах законодательством регулируются затраты, относимые на издержки. Это связано с особенностями налоговой системы и необходимостью различать затраты предприятия по источникам их возмещения.

В России таким регулятором выступает Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в ее стоимость.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Понятие издержек и их классификация

 

Общая величина затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), называется себестоимостью. Себестоимость продукции является одним из важнейших обобщающих показателей деятельности предприятия, отражающих эффективность производства.

Себестоимость продукции нормируется по ряду включаемых в ее состав элементов. Так, до 1995 г. нормировалась выплата за счет себестоимости заработной платы. Сегодня нормируются издержки на рекламу, на командировочные расходы, представительские расходы. Таким образом, себестоимость продукции является нормируемой и регулируемой государством величиной.

Себестоимость продукции выполняет важную учетную функцию, регулируя систему налогообложения в Российской Федерации.

В последние годы синонимом себестоимости продукции стали бухгалтерские издержки. В экономической литературе выделяют следующие виды издержек:

• бухгалтерские издержки (себестоимость продукции);

• технологические издержки (реальные производственные издержки);

• полные издержки (полные затраты, включая себестоимость продукции, налоговые и другие отчисления).

Развернувшаяся в литературе дискуссия выявила диаметрально противоположные точки зрения. Ряд экономистов считают, что имеют право на жизнь только бухгалтерские издержки (себестоимость). Другие являются приверженцами технологических издержек, третьи отстаивают необходимость использования полных издержек.

Невозможно отрицать значение бухгалтерских издержек как учетной функции. Поэтому вести учет себестоимости необходимо для системы бухгалтерского учета, налогообложения. Однако можно ли планировать, прогнозировать экономическое положение предприятия на основе себестоимости? Можно, но более точные результаты мы получим при использовании полных издержек. Исходя из этого целесообразно применение бухгалтерских издержек и полных издержек.

При подсчете издержек предприятия возможна определенная степень неточности (ошибок). Нивелировать эти ошибки можно за счет оптимизации выбора метода расчета.

Все издержки предприятия подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми издержками понимают издержки, связанные непосредственно с производством продукции (материальные затраты, заработная плата, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и др.). Эти затраты могут быть отнесены на конкретный вид изделий.

Под косвенными издержками понимают издержки, которые не могут быть распределены по объектам издержек (административные и управленческие расходы, освещение и др.). На практике такие издержки называют общехозяйственными.

Общая сумма издержек, связанных с производством продукции, называется полной производственной себестоимостью. Издержки, которые непосредственно не связаны с производством продукции (реклама, научные исследования, выплата процентов по кредиту и др.), называют непроизводственными издержками, или расходами.

Полная себестоимость продукции включает полную производственную себестоимость и непроизводственные издержки.

В сфере обращения в общей величине издержек выделяют:

• дополнительные издержки (затраты, связанные с продолжением процесса производства – хранением, транспортировкой, обработкой, расфасовкой);

• чистые издержки (реклама, уплата процентов по кредиту и др.).

Все издержки производственного предприятия группируются по определенным экономически обоснованным признакам: экономическая однородность издержек, общность их производственного назначения, роль в процессе производства и реализации продукции, место возникновения издержек (центры ответственности), объем производства и др.

Под издержками утраченных возможностей понимают издержки и потери дохода, которые возникают за счет отдачи предпочтения неоптимальному из альтернативных способов осуществления технологий производства и реализации продукции.

Определить размер альтернативных издержек можно на основе сравнительного анализа. В качестве примера рассмотрим торговое предприятие, которое специализируется на продаже бакалейных товаров. Собственный капитал этого предприятия оценивается в размере 100 млн. руб. В качестве альтернативных направлений рассмотрим:

– продажу бакалейных и молочных товаров (Б);

– продажу молочных, мясных и бакалейных товаров (В);

– продажу бакалейных товаров (А).

	А	Б	В
Валовая выручка, млн. руб.	680,0	935,0	1235,0
Издержки всего, млн. руб.	595,5	834,0	1071,0
Прибыль валовая, млн. руб.	84,5	101,0	164,0

 

 

Из таблицы мы видим в вариантах Б и В утраченные возможности, так, в варианте В прибыль могла бы быть почти в два раза выше, чем в варианте А.

При составлении сметы затрат на производство важное значение имеет связь затрат с объемом производства. По этому признаку выделяют переменные и постоянные издержки (в российской практике – условно-постоянные издержки).

Под постоянными издержками понимают такие издержки, абсолютная сумма которых в данное время не зависит непосредственно от объемов и структуры производства и реализации продукции.

Постоянные издержки (ПИ) не зависят от объема производства. Однако сам факт их постоянства свидетельствует о том, что удельные расходы постоянных издержек, либо средний размер постоянных издержек на изделие, имеют четкую тенденцию к снижению (рис. 1).

Рис. 1. Динамика средних постоянных издержек на 1 изделие.

Остаточные постоянные издержки (ОПИ) – это та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что наблюдается резкое снижение объемов производства и реализации продукции либо их временная полная остановка.

Стартовые постоянные издержки (СПИ) – это та часть постоянных издержек, которые возникают при возобновлении производства.

Таким образом, постоянные издержки можно представить в виде формулы

ПИ = ОПИ + СПИ.

Граница между остаточными и стартовыми постоянными издержками весьма условна. Однако учет и управление этими издержками дают значительный эффект особенно в кризисных ситуациях.

Так, в период остановки производства следует оперативно оценить необходимость таких издержек, как издержки по имидж-рекламе, по договору о подборе кадров, договору об аренде помещений.

Условно-постоянные издержки (УПИ) имеют скачкообразную тенденцию изменения. Причины такого изменения могут быть разные:

− резкое повышение арендной платы;

− расширение производства, требующее ввода нового оборудования (рост амортизации), расширение площадей (рост арендной платы), увеличение эксплуатационных затрат;

− переоценка основных фондов;

− продажа части основных фондов;

− реконструкция зданий и сооружений и др.

Переменные, или прямые, издержки (Directs Costs) причисляются к носителю издержек (продукту). К прямым издержкам относятся те издержки, которые прямо пропорционально связаны с количеством произведенной продукции.

Общие, или постоянные, издержки (Expenses) причисляются не к конкретному продукту, а учитываются по месту возникновения.

Эти издержки обычно не связаны с объемом производства продукции.

Постоянные издержки подразделяются на:

– операционные (Operating Expenses);

– торгово-административные (Trading and Administrative Expenses).

К операционным издержкам относят общие издержки, связанные непосредственно с процессом производства (стоимость обслуживания оборудования). К торгово-административным издержкам относятся затраты по содержанию офиса, дилерной системы и другие издержки.

В европейских странах существует специальная классификация издержек по видам воздействующих производственных факторов:

– материальные издержки;

– издержки на персонал;

– калькуляционные издержки;

– издержки на оплату услуг сторонним организациям.

Материальные издержки подразделяются на элементы, представленные в табл. 1.

Таблица 1.

Материальные издержки

Вид материалов	Использование	Примеры
Основные материалы	Материалы, входящие в готовый продукт как основная его часть	Молоко (молочная продукция); мука (хлеб);ткань (одежда)
Вспомогательные материалы	Материалы, входящие в готовый продукт как вспомогательные части	Лак, шурупы, гвозди, клей, олифа
Производственные (технологические) материалы	Материалы, непосредственно не входящие в тот или иной продукт, но необходимые для его производства	Энергоносители, газ, смазочные материалы, вода, электроэнергия, сжатый воздух и т. п.
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	Закупленные на стороне готовые части, которые входят в состав конечного продукта без какой-либо серьезной обработки	Мотор, карбюратор, панель управления, сигнализация, стеклоподъемники

 

 

Издержки на персонал подразделяются на основные, дополнительные и прочие (табл. 2).

Таблица 2

Основные издержки на персонал

Статья затрат	Группа затрат
Повременная заработная плата Сдельная заработная плата, оклады Доплаты за изобретательство и рационализаторские предложения Комиссионные сотрудникам за сбыт продукции Доплата за особые виды работ, премии	Основная заработная плата Дополнительная заработная плата
Производственные надбавки Управленческие надбавки Надбавки за успешное, своевременное выполнение задания Надбавки за стаж Надбавки за совмещение профессий Надбавки за вредность (тяжелые условия труда) Надбавки за обучение	Надбавки
Доплаты за сверхурочные работы, за работу в выходные и праздничные дни Доплата за сменную и ночную работу	Доплаты

 

 

Из всего перечня видов оплаты труда, приведенных в табл. 2, к разряду прямых издержек можно отнести издержки на сдельную оплату труда.

Таблица 3

Дополнительные издержки на персонал

Статьи затрат

Социальные издержки в соответствии с законодательством: взносы работодателя (предприятия) на различные виды страхования, в пенсионный фонд; – оплата праздничных дней; – оплата по больничным листам; – профсоюзные взносы, охрана материнства и т. п.

Социальные издержки в соответствии с тарифным соглашением: – оплата отпусков; – особые доплаты, компенсации (13-я заработная плата); – оказание материальной помощи; – оплата обучения и т. п.

Суммарные дополнительные издержки в процентах от фонда основной заработной платы

 

 

Практически всегда дополнительные издержки относят к постоянным издержкам.

К прочим издержкам на персонал относят такие специфические виды затрат, как:

– издержки по найму и первоначальной профессиональной подготовке;

– издержки на переезд к месту работы;

– компенсации при увольнении и т. п.

Все эти издержки необходимо не только отдельно учитывать, ими необходимо научиться управлять.

Калькуляционные издержки включают:

– амортизационные отчисления;

– калькуляционные проценты;

– калькуляционный риск.

Амортизации подвержены следующие активы предприятия:

– здания и сооружения;

– машины и механизмы, требующие монтажа;

– машины и технологическое оборудование;

– оснащение бюро.

Амортизации подвержены некоторые нематериальные активы (патент, лицензия и др.).

Калькуляционные проценты включают проценты по обслу  живанию долга (например, проценты по кредиту).

Калькуляционный риск – платежи страховым организациям по договорам на случай непредвиденных стихийных бедствий, потери товара, потери прибыли и т.п.

Величина калькуляционного риска – расчетный страховой запас, определяющийся из опыта предыдущих периодов.

Переменные издержки – издержки, которые находятся в определенной зависимости от объема производства и реализации продукции.

Переменные издержки можно подразделить на:

а) пропорциональные переменные издержки – издержки, изменяющиеся в той же относительной пропорции, что и выручка и объем производства (спрос, электроэнергия, иногда заработная плата рабочих);

б) дегрессивные переменные издержки – издержки, изменяющиеся в меньшей степени, чем объем производства продукции и ее реализации (например, при снижении удельных расходов сырья и материалов);