Издержки обращения

ИЗДЕРЖКИ  ОБРАЩЕНИЯзатраты, связанные с процессом обращения товаров. По своей экономической природе издержки обращения подразделяются на два вида: чистые и дополнительные. 
Чистые издержки обращения обусловлены актом купли-продажи, т.е. превращением товарной стоимости в денежную в процессе реализации товаров. К ним относятся расходы, связанные с исчислением товарных цен (калькуляцией), оплатой труда продавцов, торговых агентов, кассиров, перепиской и командировками по торговым делам, ведением счетных книг, содержанием бухгалтерии, расходами на выпуск денег, на рекламу и т. д. 
Чистые издержки обращения не прибавляют к товару никакой стоимости и являются непроизводительными затратами денежных средств, живого и овеществленного труда. Дополнительные издержки обращения обусловлены продолжением процесса производства в сфере обращения. Они включают расходы, связанные с транспортировкой и хранением нормальных запасов товаров, с их доработкой, комплектацией, расфасовкой и упаковкой. Эти издержки обращения являются производительными и добавляют к стоимости товара новую стоимость. 
Чистые издержки обращения составляют при социализме обычно незначительную часть и возмещаются за счет прибавочного продукта, созданного в материальном производстве. Большую часть издержек обращения составляют дополнительные издержки. Закономерным для товарного обращения является снижение уровня издержек обращения, хотя абсолютная масса их растет. 
Устранение излишних издержек и потерь в сфере обращения способствует ускорению темпов развития социалистической экономики. Основными факторами дальнейшего снижения уровня издержки обращения являются: рост производительности труда в сфере обращения и повышение скорости товарооборота, рациональная организация перевозки товаров, улучшение использования торговых и складских помещений, оптимальное размещение торговых и снабженческо-сбытовых организаций, а также товарных запасов в оптовой и розничной сети, развитие прогрессивных форм торговли

  В процессе своей деятельности любая коммерческая организация, в том числе и торговая, несет определенные расходы, к которым, например, относятся содержание помещений, коммунальные платежи, заработная плата персонала, уплата ЕСН и т.д. Расходы, производимые торговыми организациями в процессе их деятельности дополнительно к оплате стоимости покупных товаров, формируют производственные расходы, которые в торговле называются издержками обращения.

  Основными задачами учета издержек обращения  торговой организации являются обеспечение своевременного полного и достоверного отражения фактических расходов и контроль использования материальных и финансовых ресурсов.

  До  вступления в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ состав затрат организации определяли на основании Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, и разработанных на его основе отраслевых методических рекомендаций. По учету затрат торговых организаций действовали Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торгов-пи и общественного питания, утвержденные Роскомторгом и Минфином РФ от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2 (далее — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету издержек обращения).

  С 1 января 2002 г. упомянутое Положение о составе  затрат и, с «ответственно, все отраслевые рекомендации, принятые на его основе, утратили силу. В настоящее время в бухгалтерском учете все организации определяют свои затраты в соответствии с бухгалтерским стандартом ПБУ 10/99. Однако данный документ (как и другие бухгалтерские стандарты) содержит общие для всех хозяйствующих субъектов требования в отношении расходов, которые несет организация. Состав же затрат, осуществляемых любой организацией, зависит не от содержания тех или иных нормативных документов, а от специфики ее деятельности, особенностей технологических процессов, структуры хозяйствующего субъекта, его местонахождения и прочих факторов, влияющих на размер и перечень расходов.

  Так как  на сегодняшний день по бухгалтерскому учету пока не разработаны отраслевые рекомендации, позволяющие учесть те или иные особенности, связанные с отраслевой принадлежностью хозяйствующего субъекта, многие организации не уделяют должного внимания вопросам расчета себестоимости продукции (работ, слуг), которая является основой прогнозирования и управления любым производством. 

В создавшейся ситуации Минфин РФ своим письмом от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)» фактически разрешил организациям использовать действовавшие ранее отраслевые рекомендации с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Иначе говоря, в целях бухгалтерского учета торговые организации могут использовать вышеуказанные Методические рекомендации по учету издержек обращения.

  Обратите  внимание! Это разрешение касается именно бухгалтерского учета, в целях налогового учета торговые организации обязаны руководствоваться только положениями налогового законодательства.

  При учете  затрат торговая организация обязана обеспечить их синтетический и аналитический учет.

  В соответствии с Планом счетов синтетический учет расходов торговые организации ведут на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету указанного счета собираются все производственные затраты торговой организации, а по кредиту они списываются. Дебетовое сальдо по счету 44 означает, что есть остаток издержек обращения, который приходится на часть нереализованных товаров на конец месяца. В конце отчетного периода издержки, приходящиеся на реализованные товары, списываются проводкой: Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» — Кредит 44 «Расходы на продажу».

  В учете  издержки обращения собираются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с различными счетами в зависимости от источника расходов и затрат:

  Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и статьям расходов. Методическими рекомендациями по учету издержек обращения для торговых организаций предусмотрены следующие статьи затрат:

• транспортные расходы;
• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
• амортизация основных средств;
• расходы на ремонт основных средств;
• износ санитарной и специальной одежды, приборов и других 
  предметов труда;
• расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку 
  товаров;
• расходы на рекламу;
• затраты по оплате процентов за пользование кредитами и 
  займами;
• потери товаров и технологические отходы;
• расходы на тару;
• прочие расходы.

  Рассмотрим  подробнее состав расходов, входящих в перечисленные статьи затрат.

На статью «Транспортные расходы» относятся:

• оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров (плата за перевозки, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);
• оплата услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;
• стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств - (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.), и утепление - (солома, опилки, мешковина и т.п.);
• плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и аналогичные расходы в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
• плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

  Обратите  внимание! Если торговая организация принимает решение учитывать транспортные расходы по доставке товаров в составе издержек, то перечисленные виды расходов она должна отражать именно по данной статье. При этом следует иметь в виду, что штрафы, уплаченные за простой и нарушение условий перевозок, не учитываются в составе издержек, а отражаются в составе прочих расходов.

  Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям учитываются по статье «Расходы на тару».

К статье «Расходы на оплату труда» относятся:

  затраты на оплату труда основного торгово-производственного  персонала торговой организации с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах предусмотренных законодательством норм), затраты на оплату труда работников не списочного состава, занятых в основной деятельности.

  К этим расходам относится и оплата труда  управленцев (руководителей торговых организаций, работников бухгалтерской службы и т.д.).

  По  статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются суммы начисленного единого социального налога и другие обязательные отчисления в соответствии с законодательством Российской Федерации, например начисленные суммы страховых взносов от несчастных случаев на производстве.

   К статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» относятся:

• плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;
• расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;
• расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;
• стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т.п.);
• расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков и других измерительных приборов;
• расходы на содержание сигнализационных устройств;
• расходы на проведение противопожарных мероприятий;
• плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую 
  охрану (складов, магазинов и т.п.);
• другие аналогичные расходы.

  По  статье «Амортизация основных средств» отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений.