Исследование механизма и особенностей налогообложения коммерческих банков, выявление проблем налогообложения и путей их разрешения

Итого доходов 6165173200,08

РАСХОДЫ

Связанные с реализацией услуг.

1) Материальные расходы:

ь Содержание зданий и сооружений - 5137937,29

ь Расходы на ремонт (кроме автотранспорта) - 13606361,97

ь Расходы по охране - 16582874,75

ь Расходы на форменную и специальную одежду - 98684,05

ь Арендная плата - 45302605,59

2) Расходы на оплату труда:

ь Начисленная заработная плата, включая премии, входящие в систему оплаты труда - 248764869,10

ь Расходы по подготовке кадров; расходы на приобретение специальной литературы (в том числе периодических изданий) -1034905,43

ь Компенсации работникам, кроме заработной платы, гарантированные трудовым законодательством РФ - 23289,00

3) Суммы начисленной амортизации  по:

ь основным средствам - 29506428,86

ь нематериальным активам - 169,08

4) Прочие расходы:

ь Типографские и канцелярские расходы - 2396663,92

ь Расходы по рекламе - 15110952,70

ь Представительские расходы - 767388,32

ь Расходы на служебные командировки - 3258374,26

ь Уплаченная госпошлина - 234807,92

ь По списанию недостач, хищений денежной наличности, материальных ценностей, сумм по фальшивым денежным билетам, монетам 111733,00

Связанные с банковской деятельностью.

· проценты, уплаченные по договорам банковского вклада, межбанковским кредитам приобретенным кредитам рефинансирования и пр. 281381273,39

· суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам - 4693816763,87

· комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям 68758769,48

· расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой - 310955705,51

· Прочие расходы - 113270744,95

Итого расходов: 5623579812,54

Налогооблагаемая прибыль равна:

6165173200,08 - 5623579812,54 = 541593387,54 (руб.)

Сумма налога на прибыль в 2007 году составила:

541593387,54 * 20 % = 108318677,51 (руб.)

 

Рассчитаем суммы, уплачиваемые в различные бюджеты:

541593387,54 * 2,5 = 13539834,69 (руб.) - в федеральный  бюджет;

541593387,54 * 17,5 % = 94778842,81 (руб.) - в бюджеты  субъектов РФ.

Необходимо отметить, что эти данные не совсем полные. В распоряжении банка есть государственные ценные бумаги, по которым он получает доход в виде процентов, а ставка налога по такому виду доходов отличается от основной ставки, и она равна 15 %, на протяжении всего рассматриваемого периода.

В течение 2007 года банк получил доход в виде процентов по государственным ценным бумагам в сумме 73197895,15 , соответственно сумма налога равна

73197895,15 * 15 % = 10979684,27 (руб.)

Таким образом, общая сумма налога на прибыль в 2007 г.:

108318677,51 + 10979684,27 = 119298361,8 (руб.)

2) Единый социальный налог.

База, как взносов, так и налога рассчитывается как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц.

Таким образом, для банка «Приморье» налоговая база будет равна фонду оплаты труда. В 2007 году фонд оплаты труда составил 248764869,1 рублей, дальнейший расчет платежей показан ниже:

 

Таблица 5 - Расчет ЕСН для АКБ «Приморье» в 2007 г

Налоговая база (руб.)	Федеральный бюджет	ФСС РФ	ФОМС	Итого
			Федеральный ФОМС	Территориальные ФОМС
248764869,10	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2,0 %	26,0 %
	49752973,82	7214181,20	2736413,56	4975297,38	64678866

3) Налог на имущество.

Проведем расчет налогооблагаемой базы. Она складывается из следующих статей баланса:

1. Основные средства 523520563,85 р.

2. Капитальные вложения 9527793,93 р.

3. Лизинговые операции 0,00 р.

4. Нематериальные активы 1761,40 р.

5. Хозяйственные материалы 4593410,08 р.

7. Расходы будущих периодов 9469933.27 р.

6. МБП 0,00 р.

8. Итого налогооблагаемого имущества = 537643529,3 р.

9. Амортизация основных средств 29506428,86 р.

10. Амортизация имущества переданного  в лизинг 0,00 р.

11. Амортизация нематериальных  активов 169,08 р.

12. Износ МБП 0,00 р.

13. Итого износ имущества = 29506597,94 р.

14. Окончательная стоимость налогооблагаемого  имущества:

(стр. 8 - стр. 13) = 537643529,3 - 29506597,94 = 508136931,3 р.

Налог на имущество в 2007 году по ставке 2,2 % составит: 508136931,3 * 2,2 % = = 11179012,48 р.

4) Налог на добавленную стоимость

В 2007 году банком получены доходы: 6529177205,12 р.

а) облагаемые НДС - 1876947610,53 р.

б) необлагаемые НДС - 4652229594,59 р.

Удельный вес доходов, облагаемых НДС в общей сумме доходов =

= 1876947610,53 / (1876947610,53 + 4652229594,59) = 28,75 %

Сумма НДС, уплаченного банком по приобретенным материальным ценностям и оказанным услугам, составила в отчетном году 2775221,51 рублей.

НДС, подлежащий взносу в бюджет за 2007 г.:

1876947610,53 * 18 % - 2775221,51 * 28,75 % = 337052693,7 руб.

5) Налог на доходы физических  лиц.

Уплата данного налога ложится на плечи работников банка, но расчет осуществляется бухгалтерией банка, поэтому ниже приведем порядок исчисления данного налога по имеющимся данным о размере фонда оплаты труда в отчетном периоде:

248764869,10 * 13 % = 32339432,98 р.

Сумма всех налогов: 119298361,8 + 64678866 + 11179012,48 + 337052693,7 + +32339432,98 = 564548367 р.

2.3 Оптимизация системы налогообложения

Налоговое планирование является частью всего финансового планирования предприятия. Оптимизация налоговых выплат как часть налогового планирования компании - это ряд мероприятий по снижению налоговых платежей с целью увеличения денежных потоков компании, проводимый в рамках действующего законодательства. Дополнительной целью оптимизации является приобретение имиджа добросовестного налогоплательщика в глазах клиентов, партнеров и государственных органов.

Профессиональное налоговое планирование можно разделить на два вида - стратегическое налоговое планирование и текущее налоговое планирование.

Стратегическое планирование подразумевает следующие действия:

1) обзор проектов нормативных  правовых актов;

2) обзор судебной налоговой практики;

3) прогноз возможного развития  событий;

4) разработка схем управления  финансовыми, документарными и информационными  потоками;

5) составление графика исполнения  налоговых обязательств;

6) прогноз эффективности применяемых  способов налоговой оптимизации;

7) оценка риска применяемых способов;

8) проработка возможных неблагоприятных  последствий оптимизации.

Текущее налоговое планирование может состоять из таких пунктов, как:

1) составление еженедельных прогнозов  налоговых выплат по сделкам;

2) составление графика соответствия  исполнения налоговых обязательств  с изменением активов компании;

3) анализ результатов налоговых  инноваций.

Любая оптимизация налогообложения предполагает некоторую долю риска.

В российском законодательстве трудно определить, когда компания проводит меры по налоговой оптимизации, а когда уклоняется от налогов. Поэтому следует помнить, что даже если выбранные способы оптимизации укладываются в рамки существующего налогового кодекса, иногда все же могут возникнуть судебные разбирательства со стороны налоговых органов.

Способы налоговой оптимизации

1. Смена места регистрации.

Существуют территории, где нет местной составляющей налогов. Например, на Алтае налог на имущество - 0 %. Однако следует тщательно изучить систему налогообложения такого региона, потому что в подобных областях могут быть установлены дополнительные сборы, перекрывающие нулевую ставку некоторых налогов.

Существуют территории, в пределах которых действуют налоговые льготы - так называемые оффшорные зоны. В этих зонах действуют определенные льготы. Но и риск потерять предприятие также велик, поскольку политика таких территорий может меняться совершенно непредсказуемо.

2. Смена состава учредителей. Если  в составе учредителей есть  государство, это может повлечь  запрет на некоторые виды деятельности - реструктуризацию, передачу имущества, распределение доходов и некоторые  другие. Идеальная ситуация, когда  учредитель - головная компания, доли  в уставном капитале которой  принадлежат владельцам бизнеса - резидентам нашей страны. Поскольку, например, к учредителю-иностранцу, в отношении которого принято  решение о нежелательности его  нахождения на территории РФ, со стороны налоговых органов  будет проявлен повышенный интерес.

Существуют исключительные случаи, когда единственным учредителем является некая организация инвалидов. В этом случае НДС, ЕСН, налог на прибыль, транспортный налог, налог на имущество выпадают из схемы налогообложения компании. Однако стоимость такой компании достаточно высока. Стоит отметить, что при таком раскладе компания сильно ограничивает круг своих контрагентов, так как с ней, скорее всего, не будут иметь дело компании - плательщики НДС.

3. Влияние с помощью учетной  политики на сроки уплаты налогов, в том числе перенос уплаты  налогов на более поздний срок.

4. Переоценка имущества. Приглашенный  независимый эксперт за отдельную  плату переоценивает отдельную  дорогостоящую группу основных  средств. Это становится возможным  благодаря износу, или, в специальной  терминологии, амортизации основных  средств. Однако уменьшить стоимость  средств на процент износа  невозможно без переоценки. Сокращается  стоимость основных средств - сокращается  налог на имущество.

5. Создание дочерних предприятий  с целью ведения параллельной  деятельности.

На балансе базового предприятия остаются основные фонды, прибыль базового предприятия поддерживается на минимальном уровне. Происходит перераспределение деятельности и фондов между этими компаниями. Например, сделки отдаются в ведение дочерней компании. Согласно российскому законодательству, налоговую ответственность будет нести основное предприятие, на котором практически не ведется никакая деятельность или нет имущества, облагаемого налогом.

Некоторые организации выбирают для себя этот способ оптимизации налога на прибыль в части учета основных средств. Их выгода состоит в том, что за довольно короткий срок можно списать расходы по стоимости производственных фондов. Ко всему прочему, нет необходимости платить налог на имущество. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

Смысл лизинговой сделки заключается в том, что фирма покупает дорогостоящее имущество через лизинговую компанию. Сумму его стоимости передают лизингодателю, после чего последний производит покупку. Цена покупки будет немного выше, так как придется заплатить комиссионное вознаграждение лизингодателю. Но, несмотря на это, данный способ выгоден компании. Тем более что по окончании договора фирма может выкупить основное средство за ничтожно малую стоимость, которую стороны в нем установили. А увеличить лизинговые платежи законодательство не запрещает. Средства, передаваемые лизингодателю на покупку имущества, можно оформить договором займа. В нем не следует указывать, на что именно предоставляют деньги.

В исследуемой кредитной организации ввиду прозрачности ее отчетности и полного подчинения и контроля Инструкциям Центрального Банка РФ оптимизация налогообложения возможна легальными и относительно легальными способами.

К первым относится:

· Выбор метода начисления амортизации;

· Создание резервных фондов.

По большому счету, уменьшить саму сумму налогов не удастся. Однако удастся отсрочить их уплату, что может дать ощутимый экономический эффект.

Он основан на давно установленной особенности уменьшения покупательной способности денег с течением времени, т.е. покупательная способность одной и той же суммы денег в предыдущий момент времени, как правило, больше, чем в последующий. Следовательно, чем позже организация перечисляет свои средства в виде налогов в бюджет, тем меньше она несет реальных финансовых потерь.

Так, например, при ставке рефинансирования Банка России в размере 10 % годовых, отсрочив уплату налога на сумму 1000000 руб. на три месяца, организация потенциально может «заработать» 25000 руб.:

(1000000 * 10 %) / 12 мес. * 3 мес. = 25000 руб.

С другой стороны, при инфляции (условно) в размере 12 % годовых 1000000 руб. на 1 января следующего года будет стоить уже только 880000 руб.:

1000000 - (1000000 * 12 %) = 880000 руб.

Относительно легальные способы оптимизации включают:

· Использование скрытых аффилированных лиц (имущество передается лицу, имеющему льготы по налогу на имущество или взыскать налог с которого нереально - иностранная фирма, а затем берется у него же в аренду или лизинг);

· Использование оффшорной компании;

· Минимизация ЕСН:

- заключение договоров гражданско-правового  характера (При этом сотрудник  предварительно регистрируется  в качестве индивидуального предпринимателя  и переходит на упрощенную  систему налогообложения с уплатой  единого налога по ставке 6 % с  получаемых доходов. В таком случае  ЕСН не будет уплачиваться  вообще - ст. 236 НК РФ);

- замена зарплаты компенсациями (премиями);

- выплата заработной платы посредством  дивидендов (поскольку НДФЛ с  таких выплат уплачивается по  ставке 9 % (п. 4 ст. 224 НК РФ);

- бонусная схема (можно использовать  в том случае, если среди учредителей, есть один, владеющий контрольным  пакетом акций. Он безвозмездно  перечисляет денежные средства  на финансирование ее деятельности, эти средства распределяются  между сотрудниками, облагаясь лишь  НДФЛ).

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги в банковской системе занимают важное место как инструмент проведения централизованной финансово-кредитной политики государства и призваны наилучшим образом обеспечить:

1. Фискальную политику, накопление  централизованных финансовых ресурсов  в банках на разных уровнях  управления (федеральном, республиканском, краевом, областном, местном), необходимых  для финансирования различных  мероприятий, осуществляемых за  счет государственного и местного  бюджетов;