Инфляция и антиинфляционное регулирование

 Решение всех этих проблем позволит России без ущерба для экономики в полной мере создать и использовать справедливую и эффективную на­логовую систему, формируя предпосылки для экономического роста и инвестиций — надежной основы будущих стабильных поступлений в бюджет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Уклонение от налогообложения

Налоговое планирование и  уклонение от налогов

В теории и на практике принято  различать такие понятия, как  “налоговое планирование” и “уклонение от уплаты налогов”. Налоговое планирование – это использование налогоплательщиками  своих законных прав для минимизации  налоговых платежей. Налоговое планирование может быть основано на поисках несовершенства, несогласованности законодательства, использовании предоставляемых  законом льгот. В отличие от уклонения  от налогов, оно не связано с нарушением действующего законодательства и осуществляется исключительно легальными способами. Можно выделить несколько основных форм налогового планирования: выбор  организационно-правовой формы юридического лица (с целью получения льгот  для малых предприятий, некоммерческих организаций и т.п.); выбор места  размещения или регистрации фирмы (например, создание оффшорных компаний); использование налоговых льгот; оптимизация инвестиционной политики.

В отличие от налогового планирования, уклонение от уплаты налогов – это полное или частичное  неисполнение налогоплательщиком обязательств по уплате налогов, возложенных на него в соответствии с действующим  законодательством. Оно может осуществляться в форме искажения отчетности, предоставляемой в налоговые  органы, ведения незарегистрированной хозяйственной деятельности, нарушения  сроков уплаты налогов, незаконного  использования налоговых льгот  и т.д. В отличие от налогового планирования, уклонение от уплаты налогов является основанием для  применения штрафных или иных санкций  по отношению к налогоплательщику.

Модель рационального  уклонения от налогов

На практике оценить масштабы уклонения от уплаты налогов чрезвычайно  сложно. Отправной точкой для его  изучения может послужить простая  теоретическая модель, которая исходит из предпосылки о рациональном поведении налогоплательщиков.

Рассмотрим фирму - налогоплательщика, которая стремится максимизировать  свой конечный доход. Известна величина дохода, находящегося в ее распоряжении до уплаты налога. Предположим, что  в стране действует пропорциональный налог на доходы предприятий, и его  ставка (в процентах) равна t. Размер налога, выплачиваемый с каждого  дополнительного рубля дохода, равен: Мt = t : 100%. (Например, если ставка налога равна 35%, налогоплательщик должен перечислить государству 35 коп. с каждого рубля дохода). Назовем эту величину предельными налоговыми отчислениями.

Если какая-то часть дохода будет сокрыта от налогообложения, фирма получает выгоду, которая равна  сумме неуплаченного налога. В  расчете на 1 рубль сокрытого дохода эта выгода будет равна Mt.

Однако, уклонение от уплаты налога связано не только с выгодами, но и с издержками. Государство контролирует деятельность предприятия, и если налоговое нарушение будет выявлено, фирма будет обязана уплатить штраф. Назовем величину штрафа в расчете на один дополнительный рубль сокрытого дохода предельным штрафом (МР). Чем больше объем сокрытого дохода, тем больше должна быть величина предельного штрафа, поскольку злостные неплательщики должны подвергаться большему наказанию.

Если бы контроль налоговых  органов за деятельностью фирмы  был полным и постоянным, уклонение  от налогов не имело бы смысла. Проблема заключается именно в том, налоговые  нарушения выявляются не всегда. А  значит фирма может быть подвергнута наказанию лишь с определенной вероятностью, которую мы обозначим р. С ростом сокрытия доходов от налогообложения вероятность выявления нарушения также увеличивается.

Таким образом, ожидаемые  предельные издержки фирмы (MC), связанные  с неуплатой налогов, будут равны:

MC = МР * р

Следует обратить внимание на то, что обе величины в правой части уравнения растут с увеличением  сокрытия дохода от налогообложения.

Принимая решение о  том, какой объем доходов сокрыть  от налогообложения, фирма будет  сопоставлять свои ожидаемые выгоды (Mt) и издержки (MC). С того момента, когда предельные издержки будут больше предельных выгод, уклонение от налогов станет невыгодно. Изобразим эту ситуацию графически (см. график 1). По оси абсцисс будем откладывать величину дохода, сокрытого от налогообложения (R), а по оси ординат - предельные выгоды и издержки, связанные с уклонением от налогообложения.

 График 1. Рациональное  уклонение от налогов

При рациональном поведении  фирмы оптимальным для нее  будет такой размер сокрытия доходов, при котором предельный выигрыш  будет равен ожидаемому предельному  штрафу. На графике 1 эта ситуация соответствует  точке а, в которой графики  Мt и МС пересекаются. Следовательно, объем сокрытия доходов от налогообложения будет равен Rоптим. Если фирма предпочтет уклоняться от налогов в больших масштабах, дополнительно получаемые ею выгоды не будут компенсировать ожидаемый рост наказания.

Приведенная модель позволяет  сделать вывод о том, от каких  факторов зависят масштабы уклонения  от налогов. К их числу относятся:

1. ставка налога. При ее  росте повышается выигрыш фирмы  в результате неуплаты налогов,  следовательно будет расти стремление уклониться от налогообложения. На графике эта ситуация будет соответствовать смещению линии Мt вверх;

2. величина штрафа за  неуплату налогов. Чем выше  штраф, тем выше ожидаемые предельные  издержки уклонения от налогообложения,  и, следовательно, тем меньше  объем сокрытия доходов. Повышение  штрафов можно показать на  графике смещением кривой МС  вверх, что приведет при прочих  равных условиях к снижению  величины Rоптим.

3. вероятность обнаружения  нарушения. Чем чаще и полнее  налоговые органы проверяют финансово-хозяйственную  деятельность предприятия, тем  выше ожидаемые издержки уклонения  от налогов.

 График 2. Ситуация, при  которой уклонение от налогов  экономически не оправдано

Рассмотренная нами модель рационального уклонения от налогов  является упрощенной. Для повышения  ее адекватности реальной действительности можно рассмотреть ряд дополнительных факторов:

1. многообразие налогов  и способов уклонения от их  уплаты. Мы рассмотрели только  один случай - уклонение от налога  на доход. Но в структуре  налоговой системы любого государства  существует множество обязательных  отчислений, и издержки уклонения  от их уплаты также существенно  отличаются. Если базу исчисления  налога на прибыль можно снизить  многими способами, та такие  объекты, как недвижимость и  автотранспортные средства, трудно  сокрыть от налогового учета;

2. психологическое восприятие  уклонения от налогов. Люди  имеют разную склонность к  риску. Одни готовы честно заплатить  налоги даже будучи уверенными, что налоговая проверка их не коснется. Другие склонны рисковать ради получения даже небольшой выгоды. За счет этого издержки уклонения от уплаты налогов для разных людей будут отличаться;

3. дифференцированность налогового контроля. Например, в США вероятность проведения полной налоговой проверки в отношении конкретного лица связана с величиной дохода, продекларированного им за предшествующий период. В первую очередь проверяется налоговая отчетность тех, кто имеет наиболее высокий размер доходов. Вероятность налоговых проверок для различных категорий плательщиков также можно оценить и учесть при проведении экономических расчетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 Налоговая система  является одним из главных  элементов рыночной экономики.  Она выступает главным инструментом  воздействия государства на развитие  хозяйства, определения приоритетов  экономического и социального  развития.

 Основу любой налоговой  системы составляет совокупность  налогов, сборов и иных обязательных  платежей, взимаемых в установленном  порядке на территории государства.  Развитые страны организуют налоговую  систему на базе общепринятых  принципов экономической теории  о справедливости, эффективности,  удобности и определенности налогообложения  с использованием" новейших научных  достижений.

 Налоги - это обязательные  индивидуальные безвозмездные платежи,  взимаемые с физических и юридических  лиц, установленные органами законодательной  власти с определением размеров  и сроков их уплаты, предназначенные  для финансового обеспечения  деятельности государства и органов  местного самоуправления.

 Выделяют пять функций  налогов: фискальную, распределительную, регулирующую, контрольную и поощрительную.

 Классификация налогов  позволяет при всем их разнообразии  установить их различия и сходство, свести их к небольшому числу  групп и тем самым облегчить  их изучение и практическое  использование.

 Налоговая система  РФ строится в соответствии  с Законом РФ № 2118-1 от 27 декабря  1991 г. «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации»  и включает в себя налоги, сборы,  пошлины и иные платежи.

 Налоговая система  РФ включает федеральные, республиканские  (краевые, областные, автономных  образований) и местные налоги. В основу классификации налогов  положен признак компетенции  органов государственной власти  в применении налогового законодательства.

 В настоящее время  в Российской Федерации в целом  существует более менее оптимальная структура налогов, действия государства направлены на создание стабильного налогового законодательства, устойчивых налоговых баз и минимизации возможного ухода от налогов. Однако, именно в рамках реализации этих направлений, по нашему мнению, есть ряд проблем, без решения которых создание понятной, эффективной и справедливой отечественной налоговой системы невозможно.

 Во-первых, проблема отношения  государства и налогоплательщиков.

 Поэтому в борьбе  с «теневой экономикой», необходимо  не полагаться только на снижение  ставок, а лучше распоряжаться  бюджетными средствами, сократить  коррупцию, детально отчитываться  перед налогоплательщиками, доказывая,  что уплаченные налоги использованы  со смыслом.

 Во-вторых, проблема формирования  у населения страны налоговой  культуры, выражающейся в отношении  населения к налоговой политике  государства, в готовности уплачивать  законно установленные экономически  обоснованные налоги, причем своевременно  и в полном объеме.

 В-третьих, проблема  ответственности коммерческих организаций  в налоговых отношениях. Поэтому,  необходимы изменения в действующее  законодательство о налогах и  сборах.

 В-четвертых, необходимо  решать проблему уклонения от  налогообложения. Только безналичные  расчеты смогут обеспечить необходимую  прозрачность и достоверность  сделок налогоплательщиков.

 Среди основных направлений  работы по совершенствованию  российской налоговой системы  можно выделить ускоренное развитие  информационных технологий в  налоговой системе.

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Андрианов В.Д. Россия в мировой экономике. Учеб. пособие для студ. высш. учеб. заведений. – М.: ВЛАДОС, 2008.
2. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. – СПб.: Питер, 2005.
3. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение – М.: ИНФРА-М, 2006.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: Проспект, 2013 (по состоянию на январь2013 г.).
5. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. - М.: Книжный мир, 2009. - 245с.
6. Парыгина В.А. Понятие и функции налогообложения. // Современное право, 2009, №10. - С.2-5.
7. Федеральный закон “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” от 27.12.91 г. № 2118-1// Информационная система "Гарант". www.garant.ru
8. http://ru.wikipedia.org/wiki/Налоговая_система
9. http://www.advocatshmelev.narod.ru/izmeneniya_v_nalogovom_zakonodatelstve_2012.html
10. http://grani.kznscience.ru/participants/sekciya5/ShebalovaME/