Импортные операции

Кроме того, в договоре фиксируется срок, в течение которого клиент вправе опротестовать списание или зачисление средств; по истечении этого срока претензии банком не принимаются.

На основании предоставленных  документов параллельно открываются:

транзитный валютный счет (счет 52-1-1) – для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе не подлежащих обязательной продаже, и для проведения других валютных операций;

текущий валютный счет (счет 52-1-2) – для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

специальный транзитный валютный счет (счет 52-1-3) – для совершения операций по покупке иностранной  валюты на внутреннем валютном рынке и ее обратной продаже.

Эти счета ведутся  параллельно. При необходимости  и наличии соответствующих документов дополнительно открывается валютный счет за границей.

За открытие валютного  счета банком взимается установленная  плата, сумма которой подлежит отнесению на операционные расходы:

1) Дебет 76 2) Дебет 91-2

Кредит 51 Кредит 76

Перевод в другие валюты осуществляется без ограничения, но за плату. Курсовые разницы, связанные  с пересчетом валют, относятся за счет владельца.

Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзитный валютный счет, а после обязательной продажи предприятием 75% валютной выручки оставшиеся 25% зачисляются на текущий валютный счет. Специальный транзитный валютный счет открывается для совершения резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажи, а также для учета этих операций.

Если уполномоченный банк практикует зачисления выручки от резидентов на транзитный счет, то предприятие должно строго отслеживать их, в пределах установленных сроков для продажи обязательных 75% валютной выручки, своевременно представлять платежные поручения на перевод всех 100% суммы выручки от резидентов, зачисленных на транзитный валютный счет, для их переводов на текущий валютный счет.

К поручению на обязательную продажу  валюты прилагается платежное поручение  для возмещения рублевого эквивалента  проданной валюты и ее зачисления на расчетный счет предприятия.

Согласно контракту, валюта иностранному партнеру за товары, работы, услуги переводится по заявлению на перевод. К заявлению прилагаются копии контракта и счета поставщика.

Предприятие также может получать валюту наличными в кассу на командировочные  расходы. Получение валюты оформляется  поручением в кассу банка на выдачу наличной валюты с указанием конкретной страны.

Согласно письму МНС РФ от 02.09.02 № ШС-6-14/1355 в настоящее время  организация в течение 10 дней обязана  сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет только об открытии текущего валютного счета.

На валютный счет организации зачисляются  следующие суммы в иностранной  валюте:

Переведенные из-за границы через  уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи на внутреннем валютном рынке;

Перечисленные с валютных счетов других владельцев (нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых организаций  и т.п.) в оплату купленных у  владельца счета товаров (работ, услуг);

Купленные владельцем счета на внутреннем валютном рынке (у коммерческих банков, на валютных биржах, аукционах);

Другие суммы с разрешения уполномоченного  банка, Центрального банка или Министерства финансов, в частности по установленным  нормативам суммы купленных (оплаченных) или инкассированных банком платежных  средств (чеков, дорожных чеков, кредитных карточек и др.), полученных владельцем счета в оплату продаваемых на территории страны товаров (работ, услуг) за иностранную валюту, в случае, когда такое право предоставлено организации.

Суммы, числящиеся на валютных счетах, могут быть по распоряжению владельца счета:

Переведены за границу в принятой банковской форме по экспортно-импортным  операциям владельца счета;

Перечислены на счета внешнеэкономических  организаций для последующего перевода за границу в оплату импортируемых товаров (работ, услуг);

Перечислены на валютные счета других организаций (нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых организаций  и т.п.) в оплату товаров (работ, услуг), производимых этими организациями;

Использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, полученным в банке, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, на оплату командировочных расходов в соответствии с действующими правилами, а также для продажи на внутреннем валютном рынке;

Использованы на другие цели с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка или Министерства финансов.

 

2.2 Особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте

 

В связи с тем, что бухгалтерский  учет ведется в едином денежном измерителе - национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операции в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли: когда, по какому курсу осуществлять пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

ПБУ 3/2006 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Стоимость активов и  обязательств (денежных знаков в кассе  организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости  актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли  производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установленной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли  производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной  валюте.

Датой совершения операции, согласно Положению, считается та дата, когда у организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором возникает право принять к учету имущество или обязательства, являющиеся результатом этой операции.

В Положении приведен перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте.

 

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной  валюте

Операция в  иностранной валюте	Датой совершения операции в иностранной валюте считается
Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте	Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной  валюте или их списания с банковского  счета (банковского вклада) организации  в иностранной валюте
Кассовые операции с  иностранной валютой	Дата поступления иностранной  валюты, денежных документов в иностранной  валюте в кассу организации или  выдачи их из кассы организации
Доходы организации  в иностранной валюте	Дата признания доходов  организации в иностранной валюте
Расходы организации  в иностранной валюте в том числе: импорт материально-производственных запасов импорт услуги расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории Российской Федерации	Дата признания расходов организации в иностранной валюте дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов  дата признания расходов по услуге дата утверждения авансового отчета
Вложения организации  в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.)	Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов

 

Пересчет стоимости  денежных знаков в кассе организации  и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной  валюте, может производиться, кроме  того, по мере изменения курса.

Для составления бухгалтерской  отчетности пересчет стоимости активов  и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату.

Между рублевой оценкой  имущества и обязательств в иностранной  валюте на дату составления отчетности за текущий отчетный период и за предыдущий отчетный период также может возникнуть разница.

Эти разницы называются курсовыми.

Все курсовые разницы, кроме  тех, которые возникают в связи  с формированием уставного капитала, подлежат зачислению в прибыль или убытки предприятия: либо сразу по мере принятия их к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года в виде сальдо.

Способ отнесения курсовых разниц на счет прибылей и убытков  является элементом учетной политики предприятия и подлежит раскрытию в составе информации об учетной политике в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте подчиняется  не только хозяйственному и финансовому  законодательству. Поскольку эта  область финансово-хозяйственной деятельности связана с расчетами в иностранной валюте между отечественными предприятиями и иностранными фирмами, она регулируется валютным законодательством, которое устанавливает правила совершения операций в иностранной валюте, формы и методы контроля за внешнеэкономической деятельностью, а также меры ответственности за нарушение валютного законодательства.

 

2.3 Синтетический учет на валютном счете

 

Бухгалтерский учет операций по валютным счетам в банках ведется  на активном синтетическом счете 52 «валютный счет». По дебету его отражаются начальный остаток, зачисления сумм в иностранной валюте за отчетный период и остаток на конец отчетного периода, а по кредиту - списания (перечисления, выдача). Аналитический учет по счету Валютного счета организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование достоверной информации о движении денежных средств по каждому из открытых в банках счетов в иностранной валюте.

Записи по дебету счета  валютного счета производятся, как  правило, в корреспонденции со следующими счетами:

Расчетов с покупателями и заказчиками - на поступающую выручку  от иностранных покупателей за отгруженную  продукцию и оказанные услуги на экспорт;

Расчетов с разными  дебиторами и кредиторами - поступление  задолженности от различных иностранных дебиторов;

Краткосрочных кредитов банков и Долгосрочных кредитов банков - поступление кредитов в иностранной  валюте от банков;

Расчетов с учредителями - поступление вкладов и иностранной  валюте;

Прибылей и убытков - на сумму положительной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.

Записи по кредиту  счета валютного счета ведутся, как правило, в корреспонденции  со следующими счетами:

Расчетов с поставщиками и подрядчиками - погашение задолженности  перед поставщиками за импортированные сырье, материалы, услуги;

Переводов в пути - перечисление банку сумм, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке;

Расчетов с подотчетными лицами - выдача наличных денег работникам, направленным в служебную командировку за границу;

Прибылей и убытков - на сумму отрицательной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.

Учет на счете валютного  счета ведется на основании выписок  банков из открытых у них валютных счетов организации и приложенных к ним расчетно-денежных документов, полученных от других организаций, выписанных самим владельцем счета либо созданных банком, ведущим счет. Выписка - один из экземпляров лицевого счета организации. Она получает выписки от банка периодически по мере совершения валютных операций или в иные установленные банком сроки. Обработка (разработка) выписки из валютного счета производится в порядке, аналогичном описанному для выписок из расчетного счета в рублях.

Инвентаризация расчетов с банками по валютным счетам проводится по мере получения выписок, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на 1-е число каждого месяца. При инвентаризации сверяются остатки сумм, числящихся на счетах по данным бухгалтерского учета организации, с данными по выпискам банка и реестрам расчетных документов.

 

Основные бухгалтерские  проводки по валютному счету.

Дебет Кредит Содержание  хозяйственных операций Первичные документы 52 50 Зачислены на валютный счет денежные средства, сданные из кассы организации. № КО-2 "Расходный кассовый ордер", Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 52 Зачислены на валютный счет денежные средства: - с других текущих  валютных счетов организации, - с транзитного валютного  счета. Выписки банков по валютным расчетным счетам. 52 55 Зачислены на валютный счет неиспользованные суммы по аккредитивам. Аккредитив (0401063), Выписки банка по валютному  и специальному счетам 52 57 Зачислена приобретенная  валюта на текущий валютный счет организации. Выписки банка по валютному и специальному счетам 52 57 Зачислены на валютный счет переводы в пути в иностранной  валюте. Выписки банка по валютному  и специальному счетам 52 60 Возвращены излишне  уплаченные поставщикам и подрядчикам  валютные средства. Выписка банка по валютному расчетному счету. 52 62 Получены средства от покупателей и заказчиков в оплату проданной продукции (работ, услуг). Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 62 Получены авансовые  платежи от покупателей и заказчиков в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг). Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 62 Оплачены проданные: - основные средства, - нематериальные активы, - материалы,  - незавершенное строительство  и оборудование. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 62 Оплачены проданные  ценные бумаги и другие финансовые вложения. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 62 Получена плата по договору аренды (если доходы от аренды рассматриваются как доходы от обычных  видов деятельности). Выписка банка по валютному расчетному счету. 52 62 Получена плата по договору переуступки права требования. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 66 Получены краткосрочные  кредиты банков. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 67 Получены долгосрочные кредиты банков. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 75-1 Получены денежные средства в иностранной валюте в оплату акций организации или в качестве взноса в её уставный капитал. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 76-1 Получены денежные средства в иностранной валюте по расчетам за страхование. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 76-2 Получены денежные средства в иностранной валюте по расчетам по претензиям. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 76-3 Получены доходы от участия в других организациях. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 76 Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение  задолженности. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 91-1 Получена плата по договору аренды (если доходы аренды рассматриваются как прочие поступления). Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 91-1 Отражены поступления  дебиторской задолженности, списанной  ранее как нереальная ко взысканию. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 91-1 Зачислены проценты на остаток  денежных средств на валютном счете  организации. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 91-1 Отражены положительные  курсовые разницы по счетам организации  в иностранной валюте. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 98-2 Отражены безвозмездно полученные денежные средства в иностранной  валюте. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 50 52 Поступили денежные средства кассу организации с её валютного  счета. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 52 52 Перечислены с валютного  счета денежные средства на другие валютные счета организации. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 55-1 52 Перечислены денежные средства с валютного счета организации  на аккредитив. Выписки банка по валютному  и специальному счетам 57 52 Перечислены с текущего счета средства в иностранной  валюте на покупку рублей Российской Федерации. Выписки банка по валютному  и специальному счетам 57 52 Списаны средства с транзитного  валютного счета организации  для обязательной продажи валюты. Выписки банка по валютному  и специальному счетам 58-1 52 Перечислены вклады в  уставный капитал других организаций. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 58-1, 58-2 52 Приобретены ценные бумаги других организаций, номинированные в  иностранной валюте. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 58 52 Приобретены депозитные сертификаты в иностранной валюте. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 58-2 52 Приобретены государственные  ценные бумаги, номинированные в иностранной  валюте. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 58 52 Приобретены прочие финансовые вложения в иностранной валюте. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 60 52 Перечислена иностранная  валюта в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 60 52 Перечислены авансы поставщикам  и подрядчикам в иностранной  валюте. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 62 52 Возвращены покупателям  и заказчикам средства, излишне полученные в оплату проданной продукции (работ, услуг). Выписка банка по валютному  расчетному счету. 62 52 Возвращены авансы покупателям  и заказчикам. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 66 52 Погашены: - краткосрочные кредиты  банков, - краткосрочные займы. Выписка банка по валютному расчетному счету. 66 52 Погашены: - проценты по краткосрочному  кредиту банков, - проценты по краткосрочному  займу. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 67 52 Погашены: - долгосрочные кредиты  банков, - долгосрочные займы. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 67 52 Погашены: - проценты по долгосрочному  кредиту банков, - проценты по долгосрочному  займу. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 71 52 Выданы денежные средства в иностранной валюте под отчет. Выписка банка по валютному расчетному счету. 75-2 52 Перечислены доходы (дивиденды) в иностранной валюте участникам организации. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 76-1 52 Перечислены денежные средства по расчетам за страхование. Выписка банка по валютному расчетному счету. 76-2 52 Перечислены денежные средства по расчетам по претензиям. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 76 52 Перечислены денежные средства прочим дебиторам и кредиторам. Выписка банка по валютному  расчетному счету. 91-2 52 Списаны средства за расчетно-кассовое обслуживание. Выписка банка по валютному  расчетному счету.