Функционирование оффшорных зон

Крупнейшей региональной организацией этих стран является организация Карибского содружества - CARICOM, созданная в 1973 г.

Общими чертами экономики  стран Карибского бассейна являются ограниченные природные ресурсы, неразвитые внутренние рынки, большая зависимость  от экспорта и иностранного туризма, 'но и предопределяет для них необходимость поиска дополнительных ресурсов развития, и том числе в виде создания оффшорных зон.

Оффшорные сферы бизнеса  здесь ориентированы на международные  компании и банки и предлагают самый широкий спектр финансовых и юридических услуг. Либеральное валютное законодательство, частичное или полное освобождение от прямых налогов, политическая стабильность, гарантии безопасности и конфиденциальности для иностранных инвесторов- все это привлекает зарубежные капиталы. Так, например, Каимановы о-ва являются одним из крупнейших финансовых и банковских центров: 20 из 25 крупнейших банков мира имеют здесь свои филиалы. Большую популярность приобрели оффшорные юрисдикции Багамских, Бермудских, Британских Виргинских о-вов, а также о-ва Терке и Кайкос.

Страны региона путем значительных сокращений, а часто и полной отмены налогов на деятельность оффшорных компаний предлагают достаточно льготные режимы функционирования иностранных инвесторов. Это приводит к все увеличивающемуся числу ежегодно регистрируемых компаний.

Около половины общего числа  государств Карибского региона практикуют у себя оффшорный бизнес, причем в разных его проявлениях: это  и оффшорные компании финансового  профиля (Каймановы о-ва, о-ва Терке  и Кайкос), компании холдингового типа (Панама), экспортно-импортные компании (Британские Виргинские и Багамские о-ва).

Многие государства  региона, помимо низких налоговых ставок, предлагают заключать соглашения об избежании двойного налогообложения. Так, Федерация Сент-Китс и Невис заключила такие договора с Данией, Новой Зеландией, Швецией, Швейцарией и Великобританией.

В Панаме налогообложение  носит строго территориальный характер: если компания ведет свою коммерческую деятельность вне территории государства, то с нее не взыскивают никаких налогов. Уплачивается только ежегодный взнос в размере 150 американских долларов для поддержания благосостояния страны, который не зависит от величины годовой прибыли. Не случайно огромное число морских судов плавает под панамским флагом. До настоящего времени Панама не имеет каких-либо налоговых соглашений с другими странами.

Доходы компаний на Британских Виргинских о-вах (принадлежащих нерезидентам), полученные за пределами островов, полностью освобождены от уплаты налогов. Ежегодная пошлина, не зависящая от прибыли, составляет от 300 до 1000 долл. (в зависимости от величины уставного капитала компании).

Среди других регионов следует  отметить финансовые оффшоры, расположенные  в проливе Ла-Манш на о-вах Гернси и Джерси. На этих островах с населением 60 тыс. человек функционируют 74 банка и свыше 30 тыс. финансовых компаний. Объем банковских депозитов составляет свыше 160 млрд. дол.; 40% депозитов находится в банках, контролируемых из Швейцарии. На данную зону не распространяются законы Великобритании и Европейского союза, регулирующие деятельность банков и налогообложение. На островах активизируются и быстро расширяются страховые операции.

Интересен и опыт Венгрии. В этой стране был реализован режим  классического оффшора. Оффшорные компании получают скидку на налог на прибыль в размере 85%, что позволяет сократить реальную ставку налога до 5,4%. Оффшорной компании предоставляется право вести операции с иностранной валютой; получать иностранные займы и кредиты без специального разрешения властей, регулирующих операции с иностранной валютой; иметь счета в иностранных банках при условии, что определенная доля счетов приходится на Венгерский банк. Посредническая деятельность таких компаний в Венгрии ограничена внешней торговлей с Россией, а также посредничеством между российскими компаниями. Принцип такого ограничения простой - ориентировать оффшорные льготы на основные, преобладающие во внешней торговле товарные потоки и широкий круг хорошо известных деловых партнеров.

Вариант посредничества оффшорных компаний в торговых сделках между зарубежными компаниями позволяет аккумулировать в таких компаниях значительную прибыль. Схема здесь следующая. Производитель страны Х продает партию товаров (по бумагам) дружественной оффшорной компании по заниженной цене, уходя в значительной степени от налогообложения прибыли. Оффшорная компания продает эту партию товара покупателю страны Х или У по достаточно высокий цене. Прибыль, оседающая в оффшорной компании, может быть реинвестирована в деятельность производителя партии товаров и услуг, сотрудничающего с данной компанией. Тем самым, за счет указанной прибыли как бы генерируется дополнительный спрос на товары, что способствует оживлению производства, как в оффшорной зоне, так и за ее пределами.

2.2. Особенности административно-правового функционирования оффшорных зон

Говоря об особенностях правовых отношений с использованием оффшорных зон и оффшорных  институтов, следует учитывать, что  первоочередными целями имплементации  оффшорных субъектов в финансовые и корпоративные схемы являются налоговая экономия и конфиденциальность. По общему правилу подавляющее большинство оффшорных зон предоставляют специальным видам зарегистрированных на их территории компаний существенные налоговые льготы, либо полностью освобождают такие компании от налогов, а также не предусматривают раскрытия какой-либо бухгалтерской информации и представления какой бы то ни было отчетности в контрольные органы. Таким образом, эффективность административно-правового регулирования в оффшорной сфере объективно снижается, так как его основная цель – предупреждение возможных нарушений – становится труднодостижимой при отсутствии рычагов контроля.

Рассмотрим  принципы административного регулирования  создания и функционирования оффшорных  компаний на Багамских островах, Британских Виргинских островах (БВО) и в Белизе и сравним их с отечественными.

Общеобъединяющим  элементом для законодательства всех трех указанных стран является его базирование на принципах  общего (а не континентального) права. Это делает подход к интерпретации основных правовых институтов и, как следствие, к созданию нормативных актов однообразным.

Во всех трех упомянутых юрисдикциях существуют самостоятельные законы, отдельно регулирующие учреждение и деятельность обычных  юридических лиц и оффшорных компаний. То есть, в каждой из этих стран есть закон о компаниях и закон, о международных деловых компаниях, то есть, оффшорных компаниях.

Очевидной особенностью указанных документов являются присутствующие в них административно-правовые нормы, связанные с непосредственным установлением ответственности за нарушение требований, установленных в данных законах, а также с прямым освобождением от налогообложения международных деловых компаний путем исключения их из сферы действия других законов, регулирующих налогообложение и отчетность.

Организационно-правовых форм компаний, которые регистрируются в соответствии с любым из перечисленных  законов на территории соответствующего государства, всего три. Это Акционерная  компания с ограниченной ответственностью, Компания с ответственностью, ограниченной по гарантии и Компания с неограниченной ответственностью.

Ст. 6 Закона Британских Виргинских островов (БВО) «О компаниях» гласит, что ответственность участников компании, зарегистрированной в соответствии с этим законом, может быть, ограничена либо суммой, на которую не оплачены принадлежащие им акции, либо суммой, которую участники укажут в Уставе компании в качестве платы, которая будет внесена ими в состав активов компании при ее ликвидации. Точно такая же формулировка используется как в белизском, так и в багамском Законах о компаниях. При этом в багамском законе предусмотрена возможность учреждения компании смешанного типа – с ответственностью, ограниченной как по акциям, так и по гарантии.

Компания, вне  зависимости от установленного типа ответственности ее участников, может  быть закрытого типа или открытого  типа. На Багамах компанией закрытого  типа считается компания, не являющаяся компанией открытого типа, которая, в свою очередь, определяется как компания, акции которой, вне зависимости от их категории, предназначены для публичной распространения. В Белизе и на Британских Виргинских островах (БВО) компания закрытого типа определяется как компания, которая, в соответствии со своим учредительным договором не разрешает отчуждение своих акций, ограничивает количество своих участников пятьюдесятью и запрещает публичное предложение о подписке на свои акции или другие ценные бумаги.

Отличия международной  деловой компании от обычной компании во всех трех юрисдикциях зафиксированы в соответствующих законах о международных деловых компаниях.

Так, в соответствии со ст. 5 Закона БВО о «Международных деловых компаниях» международной деловой компанией является компания, которая:

• не вовлечена в сделки с участием резидентов БВО;
• не владеет недвижимостью, расположенной на территории БВО;
• не занимается банковской или трастовой деятельностью (с исключением случаев, когда такая компания имеет лицензию, выдаваемую в соответствии с Законом БВО о банках и трастах);
• не выступает в роли страховой или перестраховочной компании, страхового агента или брокера, за исключением случаев, когда такая компания обладает соответствующими лицензиями;
• не выступает в виде управляющей компании, кроме случаев, когда такая компания имеет лицензию, выдаваемую в соответствии с Законом БВО об управляющих компаниях;
• не оказывает услуги зарегистрированного агента или предоставления юридического адреса для компаний, учрежденных на БВО.

Закон Белиза о «Международных деловых компаниях» расширяет указанный список требований, добавляя туда запрещение на деятельность по реализации коллективных инвестиционных проектов (этот вид деятельности подлежит лицензированию), на владение акциями и любыми другими ценными бумагами компаний, зарегистрированных в соответствии с Законом Белиза о Компаниях, а также реализовывать свои акции и любые другие ценные бумаги резидентам Белиза или компаниям, зарегистрированным в соответствии с Законом Белиза о Компаниях.

Багамский Закон  о «Международных деловых компаниях» исповедует несколько другой подход к разделению обычных и оффшорных компаний. Международным деловым компаниям, регистрируемым в соответствии с этим законом, предписывается воздерживаться от вступления в правоотношения с резидентами Багамских островов и ведения бизнеса на их территории. В противном случае к таким компаниям не применяются правила, установленные ст. 187 Закона и гласящие, что, несмотря на положения любых других законов, могущих устанавливать обратное, компания, учрежденная в соответствии с этим законом, а также участник или акционер такой компании, не подлежат налогообложению любыми налогами, существующими на Багамских островах и относящимися к деятельности компании и/или ее участников (акционеров). Эти правила, однако, не применяются для резидентов Багамских островов, а также в отношении недвижимости, расположенной на их территории. Кроме того, к компаниям, чья хозяйственная деятельность ведется исключительно за рубежом, не применяются положения законодательства Багамских островов о валютном контроле.

Следует отметить, что на БВО и в Белизе единственно  допустимой организационно-правовой формой для оффшорных компаний (в отличие  от обычных компаний, учреждаемых  в соответствии с законом о  компаниях) является компания с ограниченной ответственностью по акциям, то есть акционерная компания. На Багамских островах оффшорные компании наряду с обычными могут выступать во всех вышеупомянутых организационно-правовых формах.

Важным участником административных правоотношений с  участием оффшорных компаний является так называемый институт зарегистрированного агента. По общему правилу это уполномоченный посредник между органами, осуществляющими административное регулирование в государстве, и оффшорными компаниями, зарегистрированными на территории этого государства.

Закон о международных  деловых компаниях Багамских  островов устанавливает, что зарегистрированный агент должен быть у каждой компании, учрежденной в соответствии с  этим законом, при этом зарегистрированный агент должен обладать соответствующей лицензией, выданной в соответствии с разделом 3 Закона Багамских Островов об оказании финансовых и корпоративных услуг. Указанный закон включает в состав финансовых и корпоративных услуг услуги зарегистрированного агента. Наименование и адрес зарегистрированного агента должны содержаться в уставе учреждаемой компании и предоставляются в уполномоченный орган при ее регистрации. Уполномоченный орган ведет особый реестр зарегистрированных агентов. Через них проходит официальная корреспонденция.

Закон о международных деловых компаниях Белиза устанавливает такие же правила. Зарегистрированные агенты обязаны иметь лицензию, выдаваемую в соответствии с Законом Белиза о Комиссии по международным финансовым услугам, и также быть включенными в реестр зарегистрированных агентов. В отличие от Багамских островов зарегистрированные агенты в Белизе не могут быть акционерами компаний, учреждаемых в соответствии с Законом о международных деловых компаниях, и вправе выступать лишь в качестве номинальных держателей таких акций.

Британские  Виргинские Острова используют схожее регулирование, требуя лицензирования зарегистрированных агентов в соответствии с Законом БВО об управлении Компаниями, но тоже имеют свою отличительную  особенность, запрещая, в отличие  от других анализируемых юрисдикций, компаниям, учрежденным в соответствии с Законом о международных деловых компаниях, выступать в роли зарегистрированных агентов.

Подытоживая вышесказанное, следует отметить, что институт зарегистрированных агентов введен административным законодательством указанных юрисдикций в целях упорядочения отношений, связанных с регулированием деятельности оффшорных компаний, регистрируемых на территории этих юрисдикций. Зарегистрированный агент ставит свою подпись на Уставах и Учредительных договорах создаваемых оффшорных компаний, несет ответственность за своевременную уплату этими компаниями ежегодных регистрационных пошлин, предоставляет компаниям юридические адреса, получает официальную корреспонденцию и т д. Регистрирующий орган в любой из анализируемых юрисдикций принимает документы на регистрацию компаний только от зарегистрированных агентов, обладающих соответствующей лицензией.