Финансовый контроль и аудит

Главными задачами Государственной  налоговой администрации Украины  являются:

• контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью начисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты налогов, сборов, других обязательных платежей, установленных законодательством;
• принятие решений относительно наложения финансовых санкций и административных штрафов на нарушителей налогового законодательства и обеспечения их взыскания;
• защита интересов государства в судебных органах в делах, которые касаются уплаты налогов, собрания и других обязательных платежей;
• принятие нормативных и методических документов по вопросам налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности на выполнение соответствующих законодательных актов.

Права, которыми пользуются государственные  налоговые администрации:

1) осуществлять на предприятиях, в учреждениях и организациях  всех форм собственности проверки  бухгалтерской и финансовой документации, связанной с начислением и уплатой налогов и сборов; получать от служебных лиц и граждан объяснения, справки по вопросам налогообложения;

2) получать бесплатно от предприятий,  учреждений и организаций (включая  банковские и финансовые), граждан  справки про деятельность, полученные доходы, затраты, счета и другую информацию, в т.ч. такую, которая необходима для формирования информативного фонда Государственного реестра физических лиц-плательщиков налогов и других обязательных платежей;

3) обследовать любые производственные, складские, торговые и прочие помещения субъектов хозяйствование независимо от форм собственности и граждан;

4) требовать от руководителей  и других служебных лиц, предприятий,  учреждений, организаций, а также  от граждан, которые проверяются,  устранения выявленных нарушений законодательства про налоги и другие платежи, про предпринимательскую деятельность;

5) приостанавливать операции предприятий,  учреждений, организаций и граждан  по счетам в финансово-кредитных  учреждениях;

6) изымать документы, которые  свидетельствуют про утаивание (занижение) объектов налогообложения, неуплату налогов и платежей, а граждан -предпринимателей, которые нарушают порядок ведения предпринимательской деятельности – регистрационное свидетельство, патенты с последующей передачей материалов о нарушениях органам, которые выдали эти документы;

7) применять к предприятиям, учреждениям,  организациям и гражданам финансовые санкции, которые бывают двух видов:

• при выявлении заниженных сумм налогов и других платежей – в двойном размере доначисленных сумм, а в случае повторного нарушения на протяжении года – в пятикратном размере;
• за непредоставление или несвоевременное представление государственным налоговым администрациям налоговых деклараций, расчетов, аудиторских выводов и документов, необходимых для вычисления и начисления налогов, сборов, платежей – в размере 10 % подлежащих к уплате сумм;

8) взымать в бюджеты и государственные  целевые фонды доначисленные  по результатам проверок суммы  налогов, платежей (суммы недоимки);

9) за несвоевременное выполнение  банковскими и другими финансово-кредитными учреждениями распоряжений государственных налоговых администраций про неопровержимое взыскание налогов, взносов, собрания, а также поручений субъектов хозяйствования и граждан на оплату этих платежей взымать с указанных учреждений пеню за каждый день прострочки, в размерах, установлених действующим законодательством;

10) накладывать административные штрафы на конкретных должностных лиц, граждан, виновных в нарушениях действующего финансового законодательства.

Размеры административных штрафов устанавливаются в определенных количествах необлагаемых налогами  минимумов  доходов граждан в зависимости от характера нарушений;

11) пользоваться беспрепятственно  в служебных целях средствами  связи, которые принадлежат предприятиям, учреждениям и организациям независимо от форм собственности;

12) в случае выявления злоупотреблений  давать поручения органам государственной контрольно-ревизионной  службы на проведение ревизий;

13) требовать от руководителей  предприятий, учреждений, организаций, которые проверяются, проведения инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, средств и расчетов; в нужных случаях опечатывать кассы, составы, архивы;

14) предоставлять информацию из  Государственного реестра физических  лиц – налогоплательщиков и других обязательных платежей другим государственным органам соответственно действующему законодательству.

2. Государственная контрольно-ревизионная служба Украины   действует при Министерстве финансов Украины и ему подчиняется. Расходы на содержание этой службы финансируются из государственного бюджета.

Государственная контрольно-ревизионная  служба состоит из Главного контрольно-ревизионного управления Украины, контрольно-ревизионных  управлений в Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, контрольно-ревизионных подразделов (отделов, групп) в районах, городах и районах  городов.

 

Органы Государственной контрольно-ревизионной  службы выполняют

следующие функции:

1) организовывают работу контрольно-ревизионных  подразделений на местах по проведению ревизий и проверок, обобщают следствия ревизий и проверок, в случаях, предусмотренных законодательством, сообщают о них органам законодательной и исполнительной власти;

2) проводят ревизии и проверки  финансовой деятельности, состояния и сохранения средств и материальных ценностей, достоверности учета и отчетности в министерствах, ведомствах, государственных комитетах и других органах государственной исполнительной власти, в государственных фондах, бюджетных учреждениях, а также на предприятиях и в организациях, которые получают средства из бюджета и из государственных валютных фондов;

3) проводят ревизии и проверки  правильности расходования государственных средств на содержание местных органов государственной исполнительной власти, учреждений и организаций, которые действуют за границей и финансируются за счет государственного бюджета;

4) контролируют полноту оприходования,  правильность расходования и  сохранение валютных средств;

5) осуществляют контроль за устранением  недостатков и нарушений, выявленных предшествующими ревизиями и проверками;

6) разрабатывают инструктивные  и прочие нормативные акты  о проведении ревизий и проверок;

7) осуществляют методическое руководство  и контроль за деятельностью  подчиненных контрольно-ревизионных  подразделов; обобщают опыт проведения ревизий и проверок и распространяют его среди контрольно-ревизионных служб, разрабатывают предложения относительно усовершенствования контроля.

По инициативе государственной  контрольно-ревизионной службы ревизия или проверка предприятия, учреждения, организации может проводиться не чаще чем один раз в год. Но по поручению правоохранительных органов ревизия или проверка может быть проведена в любое время.

Права государственных контрольно-ревизионных  служб аналогичны тем, которыми пользуются налоговые администрации.

 

2.2. Другие органы финансового  контроля

В 1997 г. был принят закон "О Расчетной палате Верховной Рады Украины", согласно которому должна быть созданна Расчетная палата как постоянно действующий орган государственного финансово-экономического контроля. Основными задачами палаты являются: контроль за своевременным выполнением Государственного бюджета, финансированием общегосударственных программ, заключением соглашений о государственных займах и кредитах; контроль за использованием золотого запаса, драгоценных металлов, камней; предоставления кредитов и осуществления операций по размещению золотого резерва и резерва в иностранной валюте. Палата будет осуществлять ревизии и проверки по финансовым вопросам в аппарате Верховного Совета, органах исполнительной власти, Национального банка. Фонде государственного имущества, других подчиненных Верховному Совету органах, а также на предприятиях и в организациях.

В современных условиях создания основ  рыночного хозяйства особого значения приобретает аудиторский контроль.

В 1993 г. в Украине был принятый Закон "Об аудиторской деятельности", который определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности и направленный на создание системы независимого финансового контроля с целью защиты интересов собственника.

Закон определяет аудит как проверку публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации относительно финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствование с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

Аудит осуществляется независимыми лицами – аудиторами или аудиторскими фирмами. Аудиторские проверки могут проводиться по инициативе руководства или собственников, основателей, хозяйничающего субъекта. Кроме того, для определенного перечня предприятий и организаций действующим законодательством установленный обязательный аудит, в частности: банков, инвестиционных фондов, инвестиционных компаний, других небанковских финансовых учреждений, которые осуществляют привлечение средств граждан или привлечение или торговлю ценными бумагами (кроме операций по выпуску (эмиссии) собственных корпоративных прав), бирж, страховых компаний, кредитных союзов, негосударственных пенсионных фондов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

III. Формы и методы финансового контроля

3.1. Формы и методы  финансового контроля

В зависимости от времени  проведения выделяют следующие формы фи-

нансового контроля:

 предшествующий, который проводится до осуществления финансовых операций;

• текущий, в процессе финансовых операций (перечисление налогов, собрания, образование фондов денежного средства, осуществление выплат и др.);
• последующий, который проводится по окончании определенных периодов, по итогам месяца, квартала, года.

Термин «метод» означает совокупность приемов труда в какой-либо области, способ достижения какой-то цели. Существуют различные приемы, характерные для специалистов разных областей знаний, которыми могут пользоваться контролирующие органы, применяя их в зависимости от поставленной задачи. Знание специфики деятельности определенной организации в сочетании с приемами, выбранными правильно и в определенной последовательности, позволяют аудиторам более эффективно проводить проверки.

Методы проверки принято  подразделять на две группы: методы фактической (натуральной)  проверки и методы документальной проверки.

3.1.1. Методы  фактической проверки

К основным методам фактической проверки , которыми могут пользоваться контролирующие органы, исходя из права самостоятельно определять формы и методы проверки, руководствуясь требованиями нормативных актов и условий договора с субъектом или содержания поручения государственных органов, относятся:

• осмотр;
• обследование;
• инвентаризация;
• контрольный обмер;
• контрольный запуск сырья и материалов в производство;
• лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции;
• экспертная оценка;
• опрос;
• проверка объемов выполненных работ.
• и т.п.

Рассмотрим некоторые  из этих методов.

Осмотр. С помощью этого метода можно выяснить, например, условия хранения имущества, документов; состояние производственных, складских торговых помещений. Осмотру подвергают разнообразные объекты: территорию, места хранения материальных активов, документов, производственное и торговое оборудование, готовую продукцию, контрольно-кассовые аппараты. В процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о нарушениях или злоупотреблениях.

Обследование. Обследование представляет собой как бы продолжение осмотра, но с одновременным ознакомлением с документами как нормативными, так и оправдательными; с получением объяснений от ответственных лиц. Эффективные результаты дает обследование при проверках технологии производства продукции в цехах, порядка приема, хранения, отпуска и реализации продукции, товаров.

Инвентаризация. Предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой необходимо проверять и документально подтверждать их наличие, состояние и оценку.

Основными целями инвентаризации являются:

• выявление фактического наличия имущества;
• сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
• проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризация является наиболее эффективным методом фактической проверки достоверности показателей баланса, являющегося составной частью бухгалтерской отчетности. К порядку проведения инвентаризации предъявляются определенные требования. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации может служить основанием для признания ее результатов недействительными. Очень важно, чтобы к документам, представляемым для оформления описания недостачи ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, были обязательно приложены решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).