Единный налог на вмененный доход

Единный налог на вмененный доход 26.3

 

См. Закладку – «Средства  для обеспечения» (Не включаются в расходы по ОС точно, но не знаю по УСН)

Как отразить перечисление денежных средств в учете организации  для проведения опеаций по обеспечению участия в аукционах и списание части этих средств в качестве платы за заключения Государственного контракта?

 Рекомендации  -  Корреспонденция  счетов 

 

Денежные средства перечислены  организацией на открытый оператором счет участника размещения заказа в  сумме 500 000 руб. Обеспечение заявки составило 440 000 руб. По результатам  аукциона подписан государственный  контракт. Плата за участие в аукционе составляет 2000 руб. (НДС не облагается).

 

 

 

Гражданско-правовые отношения

 

Отношения, связанные с  размещением заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг  для государственных, муниципальных  нужд, нужд бюджетных учреждений, в  том числе порядок размещения заказов, регулируются Федеральным  законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных  и муниципальных нужд".

 

Под размещением заказа на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд заказчиков понимаются действия заказчика по определению  поставщика (исполнителя) в целях  заключения с ним государственного (муниципального) контракта. Под государственным (муниципальным) контрактом понимается договор, заключенный заказчиком от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования в целях обеспечения  государственных или муниципальных  нужд (ст. 5, ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 94-ФЗ).

 

Участником размещения заказа может быть любое юридическое  лицо независимо от организационно-правовой формы, формы собственности, места  нахождения и места происхождения  капитала или любое физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель (ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 94-ФЗ).

 

Размещение заказа может  осуществляться путем проведения торгов в форме конкурса, аукциона, в  том числе аукциона в электронной  форме (п. 1 ч. 1 ст. 10 Федерального закона N 94-ФЗ). Под открытым аукционом в  электронной форме на право заключить  контракт понимается открытый аукцион, проведение которого обеспечивается оператором электронной площадки на сайте в  сети Интернет (ч. 1 ст. 41.1 Федерального закона N 94-ФЗ) .

 

Заказчиком должно быть установлено  требование обеспечения заявки на участие  в открытом аукционе в электронной  форме. Размер обеспечения заявки на участие в открытом аукционе не может  быть менее чем 0,5 процента и не может  превышать пяти процентов начальной (максимальной) цены контракта (цены лота) (ч. 5 ст. 41.1 Федерального закона N 94-ФЗ).

 

Для обеспечения доступа  к участию в открытых аукционах  в электронной форме оператор электронной площадки осуществляет аккредитацию участника размещения заказа и открывает такому участнику  счет для проведения операций по обеспечению  участия в открытых аукционах  в электронной форме (ч. 1, 4 ст. 41.3 Федерального закона N 94-ФЗ).

 

Участие в открытом аукционе в электронной форме возможно при наличии на счете участника  размещения заказа, открытом для проведения операций по обеспечению участия  в открытых аукционах, денежных средств  не менее чем в размере обеспечения  заявки на участие в открытом аукционе в электронной форме (ч. 2 ст. 41.8 Федерального закона N 94-ФЗ) .

 

В течение одного часа с  момента получения заявки на участие  в открытом аукционе в электронной  форме оператор электронной площадки обязан осуществить блокирование операций по счету для проведения операций по обеспечению участия в открытом аукционе участника размещения заказа, подавшего такую заявку, в отношении  денежных средств в размере обеспечения  заявки на участие в открытом аукционе (ч. 11 ст. 41.8 Федерального закона N 94-ФЗ).

 

В течение одного рабочего дня со дня заключения контракта  оператор электронной площадки прекращает блокирование денежных средств и  списывает со счета для проведения операций по обеспечению участия  в открытых аукционах в электронной  форме участника открытого аукциона, с которым заключен контракт, плату  за участие в таком аукционе (ч. 17 ст. 41.12 Федерального закона N 94-ФЗ).

 

 

 

Бухгалтерский учет

 

В данном случае для проведения операций по обеспечению участия  в открытых аукционах организацией (участником аукциона) перечисляются  денежные средства на счет, открытый участнику  оператором электронной площадки. При  этом организация-участник вправе распоряжаться  этими денежными средствами.

 

Считаем, что целесообразно  учитывать эти средства обособленно, например на счете 55 "Специальные счета в банках" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

 

Организация может предусмотреть  в своем рабочем плане счетов, закрепленном в учетной политике, следующие аналитические счета  к счету 55:

 

- 55-о "Средства на  обеспечение заявок на участие  в аукционах";

 

- 55-б "Средства на  обеспечения заявок на участие  в аукционах заблокированные".

 

При перечислении денежных средств  в учете организации производится бухгалтерская запись по дебету счета 55, аналитический счет 55-о, в корреспонденции  с кредитом счета 51 "Расчетные  счета" на сумму 500 000 руб.

 

Блокировка оператором электронной  площадки средств в размере 440 000 руб. (на момент подачи заявки на участие в аукционе) отражается по дебету счета 55-б и кредиту счета 55-о. Одновременно производится запись по дебету забалансового счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" (Инструкция по применению Плана счетов).

 

При разблокировании средств  по результатам участия в аукционе в учете организации производятся обратные записи.

 

Плата за участие в аукционе признается организацией на дату подписания государственного (муниципального) контракта  и включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина  России от 06.05.1999 N 33н). При этом производится бухгалтерская запись по дебету счетов учета затрат (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов).

 

Списание платы с лицевого счета участника размещения заказа оператором электронной площадки отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 55-о.

 

Налог на прибыль организаций

 

Денежные средства, перечисленные  на счет участника, открытый оператором электронной площадки для обеспечения  участия в открытых аукционах, для  организации расходом не являются, поскольку по-прежнему контролируются организацией (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса  РФ).

 

Расходы по оплате участия  в аукционе понесены организацией в  целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода, документально подтверждены и обоснованны, следовательно, признаются для целей  налогообложения прибыли в составе  прочих расходов, связанных с производством  и реализацией, в полном объеме (п. 1 ст. 252, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

 

 

Содержание операций 

Дебет 

Кредит 

Сумма,

 руб. 

Первичный  

 документ

 

Перечислены денежные      

 средства на счет  участника 

 размещения заказа 

 

 

55-о 

 

 

51 

 

 

500 000 

 

 Выписка банка по

 расчетному счету

 

На дату подачи заявки на участие в открытом аукционе

 

Отражены средства,        

 заблокированные оператором

 электронной площадки 

 

 

55-б 

 

 

55-о 

 

 

440 000 

Заявка    

 на участие в

 аукционе

 

Отражена сумма выданного  

 обеспечения обязательств 

 

009 

  

 

440 000 

Бухгалтерская

 справка

 

На дату подписания государственного контракта

 

 

 

 Плата за участие  в аукционе

 отражена в составе расходов

 организации 

 

 

 

20  

(44) 

 

 

 

 

60 

 

 

 

 

2 000 

Бухгалтерская

 справка,  

 Государственный

(муниципальный)

 контракт

 

На дату разблокирования  средств по результатам участия  в аукционе  

 и списания платы  за участие

 

Отражены разблокированные

 оператором электронной    

 площадки средства 

 

 

55-о 

 

 

55-б 

 

 

440 000 

Протокол  

 аукционной  

 комиссии

 

Списана сумма обеспечения 

 по результатам аукциона 

  

 

009 

 

440 000 

Бухгалтерская

 справка

 

Отражено списание        

 оператором электронной    

 площадки платы за  участие в

 аукционе 

 

 

 

60 

 

 

 

55-о 

 

 

 

2 000 

 

 

 Выписка по  

 лицевому счету

 

 

 

 

--------------------------------

 

 В настоящее время  проводить открытые аукционы  в электронной форме могут  следующие электронные площадки: ОАО "Единая электронная торговая  площадка", ЗАО "ММВБ - Информационные  технологии", ГУП "Агентство  по государственному заказу, инвестиционной  деятельности и межрегиональным  связям Республики Татарстан", ЗАО "Сбербанк - Автоматизированная  система торгов", ООО "РТС-тендер". При этом плата, взимаемая за  участие в аукционе, не может  превышать 3000 руб. (Информационное  сообщение Минэкономразвития России "О завершении экспертизы операторов  электронных площадок").

 

 Не допускается взимание  с участников размещения заказа  платы за аккредитацию на электронной  площадке и за участие в  открытом аукционе в электронной  форме, за исключением платы,  взимаемой с лица, с которым  заключается контракт (ч. 4 ст. 41.1 Федерального закона N 94-ФЗ).