Доходы, расходы и прибыль предприятия

    Налогооблагаемые временные разницы могут образовываться в случаях, когда организация:

• Имеет отсрочки по уплате налога на прибыль;
• Применяет различные правила отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставленные ей в пользование денежные средства, для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
• Имеет расходы по НИОКР (научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), срок списания которых в бухгалтерском учете более трех лет;
• Списывает стоимость нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования.

   Схема определения чистой прибыли (убытка)отчетного периода в форме бухгалтерской отчетности предприятия «Отчет о прибылях и убытках представлена в таблице 2.   

 

 

Таблица 2. Формирование финансового результата в отчетности организации

 

    Распределение  чистой прибыли следует рассматривать  в двух направлениях : прибыль  распределяется между собственниками  предприятия и самим предприятием.

   Распределение чистой  прибыли между собственниками  предприятия предполагает выплату  дивидендов акционерам в акционерных  обществах и выплату процентов  от участия в обществах с  ограниченной ответственностью.

    Распределение  чистой прибыли внутри предприятия предполагает образование резервного фонда (резервного капитала), либо капитализацию прибыли в основную деятельность предприятия (наращивание собственного капитала и увеличение стоимости имущества на этой основе)

    Распределение  прибыли отражается в финансовом  плане в виде дополнения к  финансовому плану.

 

2.3.Планирование прибыли от продаж

    Планирование прибыли – это составная часть финансового планирования. В процессе разработки финансовых планов учитываются все факторы, влияющие на величину прибыли, и моделируются финансовые результаты от принятия различных управленческих решений.

     В условиях  стабильной развивающейся экономики  планирование прибыли осуществляется  на период от трех до пяти  лет. При относительно стабильных  ценах и прогнозируемых условиях  хозяйствования распространено  текущее планирование в рамках  одного года. При нестабильной  экономической и политической  ситуации в стране планирование  возможно на кратковременный  период – месяц, квартал.

    Объектом планирования  обычно являются элементы прибыли  от продаж.

    Рассмотрим последовательность процесса планирования прибыли от продаж.

    Первый этап  - планирование объема продаж. Основной расчетов прибыли служит прогнозируемый объем продаж. Это связано с тем, что производственная программа и запасы зависят от объема продаж. Однако этот объем может ограничиваться имеющимися производственными мощностями. В таком случае именно они являются отправной точкой для планирования.

    Второй этап – разработка программы производства. После определения объема продаж разрабатывается производственная программа на основе заключенных договоров. Производственная программа зависит от планового объема реализации и от величины запасов готовой продукции на складе на начало и конец планируемого периода. При этом необходимо учитывать и изменения остатков незавершенного производства. В свою очередь, производственная программа является основной для расчета потребности в материалах.

    Третий этап – планирование основных затрат на производство, которые включают запасы сырья и материалов для производства, планирование затрат на оплату труда производственных рабочих. Потребность в закупках материалов определяется с учетом запасов на складе на начало планируемого периода, а также переходящих остатков на оплату труда производственных рабочих. Потребность в закупках материалов определяется с учетом запасов на складе на начало планируемого периода, а также переходящих остатков на конец периода. Важным моментом в планировании является учет трудовых затрат. С учетом необходимых отчислений в социальные фонды планируются затраты на оплату труда. Их еще называют расходами на персонал. Они зависят от вида продукции и расценок. Предварительно необходимо обеспечить нормирование рабочего времени на изготовление единицы продукции и определиться со стоимостью одного человеко-часа.

    Четвертый этап – планирование накладных производственных затрат. Затем составляется смета производственных накладных расходов, включаемых в производственную себестоимость. Сумма этих затрат зависит от их состава и поведения относительно объема производства. Здесь затраты разделяются на переменные и постоянные. В результате проведенных расходов формируется производственная себестоимость реализуемой продукции с учетом остатков готовой продукции на начало и конец планируемого периода.

    Пятый этап – планирование административных и коммерческих расходов, т.е. здесь составляются сметы административных и коммерческих расходов. Эти затраты, связанные с обслуживанием и управлением производством, с продвижением товаров на рынок сбыта. Часть этих затрат зависит от объема продаж (например, комиссионные), другая часть относится к постоянным расходам и учитывается в общей их сумме. На основании приведенных выше расчетов формируется план по прибыли от продаж.

   Шестой этап – планирование предстоящих  прочих доходов и расходов. По завершении этого этапа предприятие будет иметь данные о прогнозируемой налогооблагаемой прибыли.

    Плановую сумму  прибыли (Ппл) можно рассчитать исходя  из известных показателей цены  и себестоимости выпуска товарной  продукции и остатков готовой  продукции на начало и конец  планируемого периода. Тогда формула имеет вид:

                                      Ппл = Пон + Птп + Пок,                                               где

Пон – прибыль в остатках готовой продукции на начало планируемого периода;

Птп- прибыль от выпуска товарной продукции в планируемом периоде;

Пок- прибыль в остатках готовой продукции на конец планируемого периода.

    На изменение  прибыли (ее увеличение или снижение) влияют следующие факторы:

    А) зависимость изменения прибыли от реализации. При высоком удельном весе постоянных расходов в себестоимости продукции рост объема реализации приведет к росту прибыли за счет снижения доли постоянных, приходящихся на единицу продукции. То есть постоянные расходы не изменяются при изменении объемов производства, они остаются на прежнем уровне, что при росте переменных затрат на производство будет выглядеть как снижение;

    Б) на размер  прибыли оказывают влияние рост  цен и снижение себестоимости, поскольку эти показатели участвуют  в формировании прибыли предприятия. В периоды инфляции рост прибыли  обеспечивается за счет ценного  фактора. В условиях стабильной  экономической ситуации, насыщения рынка товарами, развития конкуренции производители не могут получать прибыль за счет увеличения цен на продукцию. Поэтому здесь важным моментом является снижение затрат на производство. При этом используются такие приемы, как экономия топливно-сырьевых ресурсов, материальных и трудовых затрат, снижение доли амортизационных отчислений в себестоимости, сокращение административных расходов. Однако следует понимать, что снижение себестоимости имеет свой предел, так как от этого зависит качество производства и реализации продукции;

    В) важную роль  в планировании прибыли играет  организация на предприятии управленческого  учета, с помощью которого осуществляется  контроль за издержками предприятия. Особенно эффективен учет по  центрам ответственности, который  базируется на принципе бюджетирования. Бюджетный цикл обычно включает  следующие этапы: планирование деятельности  организации в целом и по  ее подразделениям; разработку проекта  бюджета; просчет вариантов плана, внесение коррективов; окончательное планирование, проектирование обратной связи и меняющихся условий;

    Г) обновление  ассортимента и номенклатуры  выпускаемой продукции. Всем известно, что продукция на предприятии  имеет стадии жизненного цикла: ее проектирование, освоение, запуск  в производство, серийный выпуск, в результате которого происходит  насыщение рынка этим продуктом. По истечении времени продукция  морально устаревает, сокращаются  объемы продаж, а следовательно, и прибыль. Требуется модернизация  данного продукта или разработка  нового продукта, что потребует  время и затрат, поэтому предприятие  должно уловить момент, распознать, нужны ли изменения в продукте, повлияют ли они на прибыль, улучшит ли это ситуацию. Приступать  к освоению нового вида продукта  следует на этапе роста прибыли, чтобы к моменту начала снижения  рентабельности старой продукции выпуск новой продукции достиг точки безубыточности.

 

2.4 Оценка рентабельности  деятельности предприятия.

Цель предпринимательской деятельности – не только получение прибыли, но и обеспечение высокой рентабельности хозяйственной деятельности. В отличие от абсолютного показателя прибыли рентабельность является относительным показателем и отражает степень доходности предприятия.

    При расчетах  показателей рентабельности учавствуют  разные элементы следующих величин: валовая прибыль, прибыль от продаж, чистая прибыль. Информационную базу для оценки рентабельности представляют данные формы «Отчета о прибылях и убытках», а также некоторые сведения формы «бухгалтерский баланс».

    Основные показатели  рентабельности

• Рентабельность производства (затрат)
• Рентабельность продаж
• Рентабельность активов
• Рентабельность собственного капитала
• Рентабельность заемного капитала

    Рентабельность производства (затрат) (Rпр) характеризует выход прибыли в процессе реализации продукции на единицу издержек в основной деятельности предприятия и показывает сколько процентов копеек прибыли приходится на рубль затрат на производство продукции (работ, услуг). Данный показатель определяется как отношение валовой прибыли (Пвал) к производственной себестоимости реализованной продукции (С):

                                      Rпр = (Пвал / С) * 100

    Рентабельность  продаж (Rпродаж) характеризует доходность основной деятельности предприятия, используется для контроля над взаимосвязью между ценами, количеством реализованного товара и величиной издержек производства и реализацией продукции; определяется как отношение прибыли от продаж (Прп) к выручке от продаж (без НДС, акцизов) (Врп):

                                   Rпродаж = (Прп / Врп) * 100

    Рентабельность активов (Rа) определяется как отношение прибыли от продаж (Прп) или чистой (Пч) к средней величине активов за определенный период (Аср)

                                    Rа = (Прп / Аср) * 100

                                     Rа = (Пч / Аср) * 100

Данный показатель служит для определения эффективности использования капиталов на разных предприятиях и в отраслях, поскольку дает общую оценку доходности вложенного в производство капитала собственного, заемного, привлекаемого на долгосрочный период.

    Рентабельность собственного капитала (Rск) показывает эффективность использования собственных средств предприятия и определятся как отношение чистой прибыли (Пч) к средней величине собственного капитала предприятия (СКср) за определенный период:

                                           Rск = (Пч / СКср) * 100

Этот показатель занимает особое место среди показателей рентабельности, характеризует эффективность использования собственных средств учредителей, т.е. величину прибыли, полученную на каждый рубль вложенный собственников предприятия, которая остается в распоряжении предприятия. Значение этого показатель отражает степень привлекательности объекта для вложений средств акционеров. Чем выше этот показатель, тем больше прибыли приходится на одну акцию, тем выше потенциальные дивиденды. На величину рентабельности собственного акционерного капитала оказывает влияние показатель рентабельности активов, который, в свою очередь, зависит от оборачиваемости активов.

    Рентабельность  заемного капитала (Rзк) показывает эффективность использования предприятием заемных средств и определяется как отношение чистой прибыли (Пч) к средней величине заемного капитала предприятия (ЗКср) за определенный период:

                                      Rзк = (Пч / ЗКср) * 100

    Заемный капитал  определяется путем суммирования  краткосрочных и долгосрочных  обязательств предприятия по  данным формы «Бухгалтерского  баланса». Данный показатель представляет  интерес внешним пользователям  в лице кредиторов предприятия (банки, предприятия – заемщики, предприятия – поставщики и  др.)

 

 

 

2.5 Точка безубыточности  и ее расчет.

    Для коммерческих  предприятий очень важно определить  порог окупаемости затрат, после  которого они начнут получать  прибыль. Для этого следует определить  точку безубыточности. Точка безубыточности  показывает объем и стоимость  продаж, при которых коммерческое  предприятие способно покрыть  все свои расходы, не получая  прибыль, но и без убытка.