Обобщенная информация о процессе
реализации готовой продукции, товаров,
выполненных работ, оказанных услуг для
определения финансовых результатов от
реализации отражается на счете 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)". На этом счете
учитывается выручка (доходы) и себестоимость
реализованной продукции.
1.6.Типичные ошибки при аудите
реализации готовой продукции.
Основные положения аудиторского заключения.
Типичными ошибками являются следующие:
- Несоответствие оценки готовой
продукции методу оценки, установленному
учетной политикой организации.
Организации могут вести учет
выпуска продукции двумя способами:
а)без использования счета 40 «Выпуск
продукции (работ, услуг)»;
б) с использованием счета 40.
Если организация не использует
счет 40 «Выпуск готовой продукции (работ,
услуг)», тогда на счете 43 «Готовая продукция»
продукция отражается по фактической
себестоимости.
Если организация использует
счет 40 «Выпуск готовой продукции (работ,
услуг)», то на счете 43 «Готовая продукция»
продукция отражается по нормативной
или плановой производственной себестоимости,
а отклонение ее от фактической производственной
себестоимости списывается со счета 40
«Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»
в дебет счета 90 «Продажи».
Необходимым условием применения
счета 40 является применение на предприятии
показателей нормативной или плановой
себестоимости, что достигается обычно
при использовании нормативного метода
учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции.
Готовая продукция списывается
в порядке реализации со счета 43 «Готовая
продукция» в дебет счета 90 «Продажи»,
только если она отгружена или сдана покупателю
на месте и расчетные документы за нее
предъявлены этим покупателям (заказчикам).
- Несоответствие оценки отгруженной
продукции методу оценки, установленному учетной
политикой организации. Отгруженные товары учитываются
на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической
производственной или нормативной (плановой)
себестоимости. Записи по дебету счета
45 «Товары отгруженные» в корреспонденции
со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары»
могут производиться только в соответствии
с оформленными документами (накладными,
приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке
готовых изделий (товаров) или передаче
их для реализации на комиссионных и иных
подобных началах.
Суммы списываются с кредита
счета 45 «Товары отгруженные» в дебет
счета 90 «Продажи» только при предъявлении
покупателям (заказчикам) расчетных документов
за отгруженную продукцию либо поступлении
извещения комиссионера о реализации
переданных ему изделий.
- Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической
производственной себестоимости готовой
продукции от стоимости ее по учетным
ценам (при учете готовой продукции по
учетным ценам).
При учете готовой продукции
на синтетическом счете 43 «Готовая продукция»
по фактической производственной себестоимости
в аналитическом учете движение ее отдельных
наименований, возможно, отражать по учетным
ценам с выделением отклонений фактической
производственной себестоимости изделий
от их стоимости по учетным ценам. Такие
отклонения учитываются по однородным
группам готовой продукции, которые формируются
предприятием исходя из уровня отклонений
фактической производственной себестоимости
от стоимости по учетным ценам отдельных
изделий.
При списании готовой продукции
со счета 43 относящаяся к этой продукции
сумма отклонений фактической производственной
себестоимости от стоимости по ценам,
принятым в аналитическом учете, определяется
по проценту, исчисленному исходя из отношения
отклонений на остаток готовой продукции
на начало отчетного периода и отклонений
по продукции, поступившей на склад в течение
отчетного месяца, к стоимости этой продукции
по учетным ценам. Сумма отклонений фактической
производственной себестоимости готовой
продукции от ее стоимости по учетным
ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной
продукции, отражается по кредиту счета
43 и дебиту соответствующих счетов дополнительной
или сторнировочной записью в зависимости
от того, представляют они перерасход
или экономию.
- Неполное отражение в учете
выпущенной продукции.
По строке «Готовая продукция»
в бухгалтерской отчетности показывается
фактическая производственная себестоимость
остатка законченных производством изделий,
прошедших испытания и приемку, укомплектованных
всеми частями согласно условиям договоров
с заказчиками и соответствующим техническим
условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая
указанным требованиям, и несданные работы
считаются незаконченными и показываются
в составе незавершенного производства.
Если продукция предприятия
отвечает всем вышеуказанным требованиям,
то она должна быть, и отражена в учете
как готовая продукция. Для выявления
фактов учета фактически готовой продукции
в составе незавершенного производства,
как правило, знаний аудитора бывает недостаточно.
В таких случаях требуется привлечение
эксперта.
При использовании для учета
затрат на производство счета 40 «Выпуск
продукции (работ, услуг)» готовая продукция
отражается по данной статье по нормативной
(плановой) себестоимости.
- Отражение в учете как собственной
готовой продукции, выработанной из давальческого
сырья.
Материально-производственные
запасы, не принадлежащие организации,
но находящиеся в ее пользовании или распоряжении
в соответствии с условиями договора,
принимаются к бухгалтерскому учете на
забалансовые счета в оценке, предусмотренной
в договоре.
Под давальческим сырьем законодательство
подразумевает сырье, материалы, принимаемые
без оплаты их стоимости и подлежащие
переработке по договору с давальцами.
Учет затрат по переработке
или доработке сырья и материалов ведется
на счетах учета затрат на производство,
отражающих связанные с этим затраты (за
исключением стоимости сырья и материалов
заказчика).
Таким образом, отдавая сырье
в переработку, право собственности на
него сохраняет владелец (ст.220 ГК РФ) [1],
также как и право дальнейшей реализации
изготовленной из него продукции, если
договором не предусмотрено иное. Следовательно,
затраты по изготовлению продукции предприятия-изготовителя
представляют собой услуги, оказанные
стороннему потребителю, и отражаются
на счетах учета затрат с последующим
списанием их на себестоимость реализованных
услуг без отражения по счету 43 «Готовая
продукция».
- Несвоевременное и неполное
отражение в учете отгруженной и реализованной
продукции.
При отражении в учете отгруженной
и реализованной продукции возможны два
варианта ошибки:
а) отражение в учете продукции как реализованной,
в то время как в соответствии с договором
она еще не может быть признана реализованной,
а должна быть отражена в учете и отчетности
как отгруженная;
б)отражение в учете продукции как отгруженной,
в то время как в соответствии с договором
она уже реализована, т.е. момент перехода
права собственности от продавца к покупателю
уже состоялся.
- Отсутствие налаженного
аналитического учета готовой продукции по местам хранения
и отдельным видам готовой продукции.
Для хранения готовой продукции
на предприятии должны быть организованы
отдельные складские помещения. Хранить
готовую продукцию в тех же помещениях,
что и материальные ценности, используемые
для ее производства, нельзя.
- Ошибки в проведении инвентаризации готовой продукции.
При инвентаризации готовая
продукция заносится в описи по каждому
отдельному наименованию с указанием
вида, группы, количества и других необходимых
данных (артикула, сорта и др.)
Инвентаризация готовой продукции
должна, как правило, проводиться в порядке
расположения ценностей в данном помещении.
При хранении готовой продукции в разных
изолированных помещениях у одного материально-ответственного
лица инвентаризация проводится последовательно
по местам хранения. После проверки ценностей
вход в помещение не допускается (например,
опломбировывается) и комиссия переходит
для работы в следующее помещение.
В присутствии заведующего
складом и других материально ответственных
лиц комиссия проверяет фактическое наличие
готовой продукции путем обязательного
ее пересчета, перевешивания, перемеривания.
Не допускается вносить в описи данные
об остатках готовой продукции со слов
материально-ответственных лиц или по
данным учета без проверки их фактического
наличия.
Готовая продукция, поступающая
во время проведения инвентаризации, принимается
материально-ответственными лицами в
присутствии членов инвентаризационной
комиссии и приходуется по реестру или
товарному отчету после инвентаризации.
Эта готовая продукция заносится в отдельную
опись под наименованием «Готовая продукция,
поступившая во время инвентаризации».
В описи указывается дата поступления,
дата и номер приходного документа, наименование
продукции, количество, цена и сумма. Одновременно
на приходном документе за подписью председателя
инвентаризационной комиссии (или по его
поручению председателя инвентаризационной
комиссии (или по его поручению члена комиссии)
делается отметка «после инвентаризации»
со ссылкой на дату описи, в которую записаны
эти ценностей.
- Неправильное отражение
в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.
Согласно п. 12 ПБУ 5/01 фактическая
себестоимость материально-производственных
запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому
учету, не подлежит изменению (кроме случаев,
установленных законодательно).
- Неверное представление как
торговой деятельности, связанной с изготовлением
продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика.
Деятельность предприятия (в
том числе торговой организации) по приобретению
сырья и материалов и продаже готовых
изделий, произведенных из этого сырья
и материалов сторонней организацией,
относится к производственной.
При приобретении предприятием
продукции для ее дальнейшей переработки
эту продукцию следует учитывать на счет
10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные
в переработку на сторону». Отражать такие
операции на счет 41 «Товары» неправомерно.
В этом случае организации, занимающиеся
торговой деятельностью, должны вести
учет в порядке, аналогичном применяемому
предприятиями, занимающимися промышленно-производственной
деятельностью.
- Неверное отражение в бухгалтерском
учете различных товарно-материальных
ценностей.
Некоторые предприятия неправильно
используют бухгалтерский счет 43 «Готовая
продукция». Неверно, в частности, использование
этого счета предприятиями, оказывающими
услуги, выполняющими работы; отражение
как готовой продукции товаров, приобретенных
для продажи (их следует отражать на счете
41 «Товары»); отражение в учете готовой
продукции собственного производства,
реализуемой в розницу, как товара.
На счетах бухгалтерского учете
хозяйственной операции, связанные с передачей
готовой продукции со склада готовой продукции
в подразделение организации, осуществляющее
торговую деятельность, могут быть отражены,
например, следующим образом. Организация
может открыть к счету 43 «Готовая продукция»
субсчет 43-1 «Готовая продукция на складе»
и 43-2 «Готовая продукция в торговом павильоне»
и отражать передачу готовой продукции
со склада в структурное подразделение,
осуществляющее торговлю, проводкой: Дт43-2
Кт 43-1.
Основные положения аудиторского
заключения.
В ходе аудита все действия аудиторов
направлены на достижение главной цели
аудиторской проверки – формирование
объективного мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности экономического
субъекта. Это мнение и составляет содержание
аудиторского заключения.
Аудиторское заключение – это документ
с юридическим статусом для всех юридических
и физических лиц, органов государственной
власти и управления, органов местного
самоуправления и судебных органов. Заключение
аудиторской организации (аудитора) по
результатам проверки, проведенной по
решению органов дознания, приравнивается
к заключению экспертизы, назначенной
в соответствии с процессуальным законодательством
РФ.
Аудиторское заключение по результатам
обязательного аудита составляется в
соответствии с требованиями российского
правила (стандарта) аудиторской деятельности
«Порядок составления аудиторского заключения
о бухгалтерской отчетности» и требованиями
других правил (стандартов).
Аудиторское заключение должно быть
составлено на русском языке, стоимостные
показатели в нем выражены в валюте Российской
Федерации (руб.). Исправления не допускаются.
Аудиторская организация обязана предоставить
аудиторское заключение только экономическому
субъекту в согласованном количестве
экземпляров и в обусловленные сторонами
сроки.
На основании Временных правил аудиторской
деятельности в Российской Федерации,
утвержденных Указом Президента Российской
Федерации №2263 от 22.12.93, и российского
стандарта «Порядок составления аудиторского
заключения о бухгалтерской отчетности»
аудиторское заключение содержит три
части: вводною, аналитическую и итоговую.
Вводная часть включает все необходимые
сведения об аудиторской фирме или аудиторе,
работающем самостоятельно.
Аналитическая часть представляет собой
отчет аудиторской фирмы экономическому
субъекту об общих результатах проверки
состояния внутреннего контроля, бухгалтерского
учета и отчетности экономического субъекта,
а также соблюдения экономическим субъектом
законодательства при совершении финансово-хозяйственных
операций.