Аудит основних засобів

 

Глава 6. Типова кореспонденція стосовно операцій з основними засобами

У відповідності з Планом рахунків облік основних засобів ведеться на рахунку 10 «Основні засоби». На цьому рахунку здійснюється облік та узагальнення інформації про наявність, рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів та орендованих майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів.

По дебету 10 рахунку відображається записи по надходженню основних засобів на баланс підприємства, які обліковуються по первісній вартості, витрати пов’язані з поліпшенням об’єкта.

По кредиту відображаються вибуття основних засобів внаслідок продажу, безкоштовної передачі, ліквідації, а також суми уцінки основних засобів.

Облік основних засобів ведеться в таких розрізах: надходження, амортизація, ремонт, переоцінка, а також облік орендованих основних засобів.

Кореспонденція рахунків по обліку надходження основних засобів наведена в таблиці 6.1

Таблиця 6.1

Зміст господарських операцій	Дебет	Кредит
Оприбутковані основні засоби, внесені засновниками згідно з угодою	10, 11	46
На суму, яку потрібно виплатити постачальникам за куплені основні засоби	15	63
На суму послуг, пов’язаних з придбанням основних засобів	15	685
Одночасно нараховано суму ПДВ на послуги, пов’язані з придбанням основних засобів	641	685
Сума витрат, понесених при виконанні проектних та інших робіт	15	63
Сума витрат на спорудження та виготовлення основних засобів	15	23,65,66, 20
Погашення заборгованості за основні засоби	63	30,31
Безкоштовне надходження основних засобів	10, 11	424
Отримання основних засобів в обмін на готову продукцію товарів, робіт послуг	15	701,702 703
Оприбуткування основних засобів	10, 11	15
Оприбуткування основних засобів раніше не включених до балансу підприємства	10, 11	746
Переведення до складу основних засобів МШП	10, 13	113
Одночасно на суму зносу МШП	132	131
Переміщення основних засобів від одного матеріально відповідальної особи до іншої	10, 11	10,11

Всі основні засоби в процесі експлуатації зношуються і підлягають амортизації. Основні операції нарахування амортизації наведені в таблиці 6.2

 

Таблиця 6.2

Бухгалтерський облік амортизації основних засобів

Зміст господарських операцій	Дебет	Кредит
Нарахування амортизації основних засобів використаних на виробництво конкретного виду продукції	23	131
Нарахування амортизації інших основних засобів цеху	91	131
Нарахування амортизації основних засобів господарського призначення	92	131
Нарахування амортизації основних засобів використаних для збуту продукції	93	131
Нарахування амортизації основних засобів соціальної сфери	94	131

Ремонт основних засобів проводиться з метою ліквідації виниклих дефектів у зв’язку з їх експлуатацією. В бухгалтерському обліку ремонті діляться на поточні та капітальні. Облік витрат на ремонтні роботи, які не приводять до покращення об’єкта, є витратами даного періоду і обліковуються на рахунках класу 9.

Таблиця 6.3

Кореспонденція рахунків обліку витрат на поліпшення і утримання 
основних засобів

Зміст господарських операцій	Дебет	Кредит
Відображені витрати ремонтного цеху для ремонту основних засобів виконаного господарським способом	23/р.ц	20, 661, 65
Списані витрати ремонтного цеху на цехові витрати	91	23/рц
Відображені витрати основного цеху пов’язані з поточним ремонтом обладнання	91/осн.ц.	66,65, 207
Акцептований рахунок підрядної організації, яка виконала ремонт основних засобів, які експлуатуються в заводоуправлінні	92	63
Сума ПДВ	641	63
Оплачений рахунок підрядної організації з поточного рахунка	63	311

У зв’язку з різними економічними процесами основні засоби повинні переоцінюватися, щоб відображатися по справедливій вартості на час складання різних звітів. Куди повинні відноситися суми уцінки і дооцінки показано в таблиці 6.4.

Таблиця 6.4

Кореспонденція рахунків обліку дооцінки основних засобів

Зміст господарських операцій	Дебет	Кредит
Сума дооцінки основних засобів	10	423
Одночасно на суму зносу	423	131
Сума уцінки основних засобів	975	10
Одночасно на суму зносу	131	10
Сума втрат від зменшення корисності основних засобів, оцінених за первісною вартістю	975	131, 10
Одночасно на суму зносу	131	10

Основні засоби списуються з балансу в результаті їх ліквідації, безкоштовної передачі, ліквідації і як недостача, виявлена в результаті інвентаризації.

Таблиця 6.5

Кореспонденція рахунків ліквідації, безкоштовної передачі та реалізації 
основних засобів

Зміст господарських операцій	Дебет	Кредит
Передача основних засобів як внесок до статутного капіталу іншого підприємства	14	10
Одночасно знос переданих основних засобів	131	10
Одночасно сума різниці між залишковою вартістю переданих основних засобів і справедливою вартістю інвестицій	14	746
Списання залишкової вартості основних засобів, списаних по причині застарілості та зносу	976	10
Одночасно на суму зносу основних засобів	131	10
Оприбутковані виробничі запаси від ліквідації основних засобів	20,22	746
Одночасно відображення суми ПДВ	976	64
Безкоштовна передача основних засобів по залишковій вартості	976	10
Одночасно на суму зносу основних засобів	131	10
Одночасно відображення суми ПДВ	976	64
Списання реалізованих основних засобів по залишковій вартості	972	10
Одночасно на суму зносу реалізованих основних засобів	131	10
Доход отриманий від реалізації основних засобів	30,31,37	742
Витрати по демонтажу, розборці та реалізації основних засобів	976	30,31,37,20,66
Одночасно при реалізації основних засобів сума ПДВ	742	64

Таблиця 6.6

Кореспонденція рахунків обліку результатів інвентаризації основних засобів

Зміст господарських операцій	Дебет	Кредит
Виявлені та оприбутковані надлишки основних засобів	10	746
На суму виявленої недостачі основних засобів, списаних по залишковій вартості	976	10
Одночасно на суму зносу списаних основних засобів	131	10
На суму недостачі при виявлені винних осіб	375	746
На суму різниці між обліковими цінами і цінами, розрахованими для стягнення з винних осіб, яка перераховується до бюджету	746	642
Відшкодування сум недостачі основних засобів винуватими особами	30, 31	375
Стягнення недостачі основних засобів із заробітної плати	661	375
Переведення МШП до основних засобів	10	112
Одночасно на суму зносу МШП	132	131
Переведення основних засобів до складу МШП	112	10
Одночасно на суму зносу основних засобів	131	132

 

 

Глава 7. Збір аудиторських доказів та формування робочих документів

Найважливіша мета аудиту — пізнання об’єктивної істини про господарські явища, що вивчаються. Під істиною розуміють ті знання про предмет, які правильно відображають цей предмет, відповідають йому. Оскільки істина відображає об’єктивно існуючий світ, її зміст не залежить від свідомості людини. Тобто істина об’єктивна, її зміст характеризується тими об’єктивними процесами, які вона відображає. Аудитор, в першу чергу, направляє свої зусилля на встановлення об’єктивної істини щодо дій і подій господарюючого суб’єкта.

Нормативом 14 „Аудиторські докази” зазначено, що аудитор повинен одержати таку кількість аудиторських доказів, яка б забезпечила спроможність зробити необхідні висновки, при використання яких буде підготовлено аудиторський висновок.

Аудиторські докази одержуються в результаті належного поєднання тестів системи контролю та процедур перевірки на суттєвість. За деяких обставин докази можуть бути одержані тільки в результаті процедур перевірки на суттєвість.

Аудиторські докази — інформація, одержана аудитором для вироблення думок, на яких ґрунтується підготовка аудиторського висновку та звіту. Аудиторські докази складаються з первинних документів та облікових записів, що кладуться в основу фінансової звітності, а також підтверджувальної інформації з інших джерел.

Законом України “Про аудиторську діяльність” та національним нормативом України з аудиту № 26 “Аудиторський висновок” передбачено, що аудитор повинен проаналізувати й оцінити інформацію, отриману на підставі аудиторських доказів, для формування висновку.

В цілому, процес аудиту слід розглядати як встановлення істини, одержання доказів, донесення істини до користувачів інформації шляхом видачі об’єктивних висновків аудитора.

Жодна господарська операція, що здійснюється на підприємстві, не зникає безслідно, а обов’язково, в тій чи іншій мірі, відображається в певних документах. Тут чітко проявляється дія закону всебічного взаємозв’язку явищ і загального відображення матеріального світу. Це дозволяє аудитору через деякий час встановити законність, достовірність і доцільність здійсненої операції.

Процес аудиторської перевірки та її результати повинні бути документально оформлені.

Робочі документи аудитора — це записи, зроблені ним під час планування, підготовки, проведення перевірки, узагальнення її даних, також документальна інформація, отримана в процесі аудиту від третіх осіб, підприємства-клієнта, або усні відомості, задокументовані аудитором за допомогою тестування.

Склад та кількість аудиторських документів визначаються аудитором у кожному конкретному випадку. При цьому вирішальне значення відіграє мета складання робочих документів, а саме:

• планування аудиторської перевірки;
• документальне підтвердження виконаних аудитором процедур, робіт;
• збір матеріалів для перевірки фінансової звітності з їх подальшим узагальненням;
• складання аудиторського звіту і підготовлення висновку про фінансову звітність;
• забезпечення юридичної обґрунтованості проведення аудиту, законності;
• контроль робочого часу аудитора та обґрунтування оплати його праці (гонорару);
• контроль за якістю проведеної перевірки;
• отримання у випадку необхідності інформації про перевірку конкретного підприємства, що відбувалася декілька років тому, наприклад, у випадках судової справи, виникненні спорів, претензій та ін.;
• забезпечення можливості отримання відповідей на так названі зворотні питання (від клієнта, акціонерів та інших зацікавлених осіб), тобто довести правоту аудитора або доповнити деякі питання;
• обґрунтований вибір методики, методів та способів проведення аудиту, напрямів та підходів перевірки;
• документальне оформлення встановленого або визначеного самим аудитором аудиторського ризику з наведенням його величини;
• формування уявлення про професіоналізм, кваліфікацію аудитора, його компетентність та можливості їх підвищення;
• отримання матеріалів для наступних аудиторських перевірок.