Аудит оплаты труда

Имеются определенные особенности  при оплате брака. Браком в производстве считаются изделия, детали, узлы, не отвечающие требованиям установленных стандартов или техническим условиям и которые не могут быть использованы по прямому назначению. На обнаруженный брак составляется акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь. Полный брак не по вине работника оплате не подлежит. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам.

          При аудите начислений пособий по временной нетрудоспособности аудитору необходимо знать, что основанием для расчета сумм к оплате является листок временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения. Размеры пособия зависят от среднего заработка, который рассчитывается за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни и непрерывного стажа работы.

Размер пособия по временной  нетрудоспособности за каждый день не должен превышать двойной суммы  дневного заработка, рассчитанного  на основе должностного оклада, или  двойной дневной тарифной ставки рабочего сдельщика или повременщика соответствующего разряда.

Одним из важнейших направлений  аудита оплаты труда является проверка соблюдения установленного порядка  удержаний из заработной платы и  своевременности перечисления в  бюджет удержанных с работников сумм налога с доходов физических лиц и обязательных платежей во внебюджетные фонды. Аудитор должен проверить, чтобы в платежи во внебюджетные фонды, которые относятся на себестоимость продукции, не попали суммы выплат, не включенные в себестоимость.

Из заработной платы производятся удержания, которые можно разделить  на обязательные и по инициативе организации  или работника.

Кроме того, из заработной платы работников могут быть также произведены  следующие удержания: погашение  задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне  выплаченных из за арифметической ошибки; погашение задолженности по подотчетным  суммам; квартплата и т.д.

Особое внимание при проверке аналитического учета расчетов по оплате труда следует  уделить формированию совокупного  дохода работников, подлежащего налогообложению. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% заработной платы, причитающейся работнику. Размер удержания при отбывании исправительных работ, взыскания алиментов, возмещения вреда не может превышать 70%.⁶

Необходимо также уточнить величину льгот и проверить правильность расчета по подоходному налогу.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Аудит расчетов по оплате труда ОАО "Аэрофлот"

 

Бухгалтерский учет ОАО "Аэрофлот" ведется согласно Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 02.11.2013) "О бухгалтерском учете", НК РФ и другим нормативным актам, регламентирующим порядок ведения учета хозяйственных операций в РФ. В бухгалтерском учете ОАО "Аэрофлот" применяется автоматизированная форма учета с применением программы 1С:Бухгалтерия.

Реализация  основных положений организации  труда заложена в коллективном договоре работников и ОАО "Аэрофлот". Коллективный договор предприятия заключен в соответствии с законодательством РФ и распространяется на всех работников предприятия. Помимо основных положений, связанных с оплатой труда и взаимоотношений работников и предприятия, в коллективном договоре нашли отражение такие аспекты, как:

• улучшение условий охраны труда, промышленной санитарии и экологии на предприятии;
• оплата труда при обучении и повышении квалификации рабочих и ИТР предприятия;
• стимулирование труда на предприятии и др.;

Система оплаты труда в  ОАО "Аэрофлот" организована в соответствии со структурой предприятия и регламентируется положением об оплате труда. В соответствии со штатным расписанием и твердыми окладами или тарифами производится учет и начисление заработной платы основному числу работников организации:

• для АУП - повременно-премиальная по окладу согласно табеля (по дням);
• для рабочих - повременно-премиальная по тарифу согласно табеля (по часам).

Специалисты в организации трудоустраиваются  по контрактам с твердым окладом, то есть предприятием применяется простая  повременная система оплаты труда. При применении  простой повременной оплате труда оплачивается фактически проработанное время на основе тарифной ставки (месячные (оклад), дневные и часовые). Окладная форма применяется в основном для руководящего персонала и инженерно-технических работников с ненормированным рабочим днем: здесь трудно установить количество отработанных часов, так как эти работники часто задерживаются на работе, бывают в служебных командировках и иногда вынуждены работать в выходные дни. Поэтому в этом случае им в качестве заработной платы назначается приказом определенная сумма - оклад. При полностью отработанном работником месяце оклад начисляется ему полностью, а в случае частичного отсутствия на работе он получает часть оклада, пропорциональную отработанным дням месяца.

Оплата  труда основных рабочих и младшего ИТР в ОАО "Аэрофлот" производится по повременно-премиальной системе, исходя из часовой тарифной ставки, утвержденной в организации, а также премий и надбавок по результатам труда и надбавок в соответствии с действующим законодательством. Повременно-премиальная оплата труда применяется в случае, когда условиями коллективного договора или контракта оговаривается процентная надбавка к месячной или квартальной заработной плате, которая является месячной или квартальной премией. Выплачивается эта премия в соответствии с условиями договора или контракта в том случае, если работником и в целом подразделением выполнен план работы за премиальный период.

Аудиторскую проверку операций по заработной плате  в исследуемой организации планируется  на основе анализа деятельности предприятия  и организации учета, а также  по результатам оценки контроля на участке учета труда и его  оплаты.

 

Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета  по учету заработной платы в  ОАО "Аэрофлот"

№ п/п	Направления и вопросы  тестирования	Ответы			Примечания
		Нет	Да	Нет ответа
А. Внутренний контроль
1	Проверяется ли списочный  состав работников (когда и сколько раз)?	Х			Необходимость контроля для  целей управления
2	Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной численности работников?		Х		Отделом организации труда  и заработной платы по итогам года
3	Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов, объем выполненных работ)?		Х		Контролируется главным  бухгалтером
4	Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию?		Х		Контролируется главным  бухгалтером
5	Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты?	Х			Удержания производится на основании распоряжений руководства  и действующего законодательства
6	Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов и др. при начислении оплаты труда?		Х		Контролируется главным  бухгалтером
7	Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных, подъемных (решения, приказы, объем работ, документальное подтверждение)?		Х		Контролируется главным  бухгалтером
Б. Система учета
1	Достоверны ли первичные  документы и правильно ли они составлены?		Х		В соответствии с действующим  законодательством
2	Нет ли случаев включения  в табель и другие документы вымышленных  лиц?			Х	Необходимо сверить данные первичного и аналитического учета
3	Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам?	Х			Контролируется главным  бухгалтером
4	Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок?			Х	Необходимо провести процедуру  пересчета
5	Имеется ли в наличии проект организации и ведения учета  расчетов по оплате труда?	Х			Реализовать по результатам  проверки
6	Используются ли во всех случаях типовые документы и  регистры учета?		Х		Учет компьютеризирован, типовые бланки ведутся в машинной форме
7	Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы?			Х	Необходимо провести сплошную проверку
8	Сопоставляются ли записи аналитического учета по сч. 70 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате с записями в регистрах, Главной книге и балансе?		Х		Контролируется главным  бухгалтером

 

Мы  видим, что участок исчисления заработной платы в части внутреннего  контроля и системы учета на предприятии  организован достаточно хорошо.

Также необходимо рассчитать аудиторский риск и уровень существенности.

                     Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта ( тыс. руб.)	Доля (%)	Значение, при - меняемое для  нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
Балансовая прибыль	24286537	5	1214329
Валовый объем реализации без НДС	154995760	2	3099915
Валюта баланса	120769975	2	2415400
Общие затраты предприятия	143878142	2	2877563
Итого:	443930414	2,2	9607206

 

В столбец 2 записываются показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта ОАО «Аэрофлот».

Показатели  в столбце 3 определены внутренней инструкцией  аудиторской фирмы и применяются  на постоянной основе. Столбец 4 получается умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

Находим среднее значение для столбца 2:

443930414/4=110982604

Затем рассчитываем среднее  значение для столбца 4:

9607206/4=2401802

Составляем уравнение:

110982604*x=2401802*100

Отсюда x=2,2

По данным расчета единый уровень существенности составляет 2,2% .

Это означает, что отклонение в ошибке баланса не должно превышать  этой величины.

Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.

Предположим, что уровень  внутрихозяйственного риска (ВХР) 80 %, риск средств контроля (РК) определим  в размере 50 % и риск необнаружения (РН) 10%

Планируемый аудиторский риск:

ПАР = ВХР х РК х РН,        

ПАР =  (0.8 х 0.5 х  0.1) х 100% = 4%

 

Перед проведением аудиторской  проверки составляется план и программа  проверки.

План аудита оплаты труда:

1. Проверяемая организация: ОАО «Аэрофлот»
2. Период аудита: 11.06.2013 – 14.06.2013
3. Проверяемый период: 6 месяцев
4. Количество человеко-часов:
5. Аудитор: Вевер Д.В.
6. Приемлемый аудиторский риск: 4,0%.
7. Планируемый уровень существенности: 2,2%

 

Общий план аудита операций по заработной плате  в ОАО "Аэрофлот"

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Проверка правильности  оформления первичных документов	11.06.13	Вевер Д.В. Вассель Е.С.
2. Аудит системы начисления  заработной платы	11.06.13	Вевер Д.В. Вассель Е.С.
3. Аудит обоснованности  льгот и удержаний из заработной  платы	12.06.13	Вевер Д.В. Вассель Е.С.
4. Аудит расчетов по  начислению платежей во внебюджетные  фонды	13.06.13	Вевер Д.В. Вассель Е.С.
5. Подготовка заключения  по результатам проверки	14.06.13	Вевер Д.В.

 

Руководитель аудиторской  фирмы:___________ А.П. Игорин

Руководитель аудиторской  группы___________ Д.В. Вевер

 

Программа аудита оплаты труда:

 

1. Проверяемая организация: ОАО «Аэрофлот»
2. Период аудита: 11.06.2013 – 14.06.2013
3. Проверяемый период: 6 месяцев
4. Количество человеко-часов:
5. Аудитор: Вевер Д.В.
6. Приемлемый аудиторский риск: 4,0%.
7. Планируемый уровень существенности: 2,2%

 

Программа аудита оплаты труда в ОАО "Аэрофлот"

Перечень аудиторских  процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1. Проверка правильности  оформления первичных документов
1.1. Определение  степени унификации первичных  документов по учету персонала  и рабочего времени	11.06.13	Вевер Д.В. Вассель Е.С.	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
1.2. Проверка правильности  учета рабочего времени	11.06.13	Вевер Д.В. Вассель Е.С.	Табели учета  использования рабочего времени, график-календарь
1.3. Проверка правильности  оформления расчетно-платежных документов	11.06.13	Вевер Д.В. Вассель Е.С.	Расчетно-платежные  ведомости, расчетные ведомости, платежные  ведомости, расходные кассовые ордера
2. Аудит системы  начисления заработной платы
2.1. Проверка обоснованности  начислений за особые условия  труда: а) сверхурочные работы и  работу в ночное время; б) за работу в выходные и праздничные дни; в) за выполнение работ с  тяжелыми условиями труда г) работы в районах с  неблагоприятными климатическими условиями	11.06.13	Вевер Д.В. Вассель Е.С.	Приказы руководителя, табели использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые  счета (а, б), Перечень работ с вредными и особо вредными условиями труда, на которых работникам учреждений и  организаций Государственной ветеринарной службы РФ устанавливаются доплаты  к должностному окладу (тарифной ставке)
2.2. Проверка правильности  документирования и оплаты простоев	11.06.13	Вевер Д.В. Вассель Е.С.	Табели учета  рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости
2.3. Проверка правильности  документирования и оплаты работы  в случае брака	11.06.13	Вевер Д.В. Вассель Е.С.	Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные  ведомости, личные карточки
2.4. Проверка правильности  расчета среднего заработка	11.06.13	Вевер Д.В. Вассель Е.С.	Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные  ведомости, личные карточки
2.5. Проверка правильности  определения дохода для целей  налогообложения	11.06.13	Вевер Д.В. Вассель Е.С.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников
2.6. Проверка правильности  отнесения средств на оплату  труда на себестоимость		Вевер Д.В. Вассель Е.С.	Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18
2.7. Проверка правильности  отражения оборотов по счетам  и субсчетам Главной книги  с аналогичными показателями  регистров синтетического учета	12.06.13	Вевер Д.В. Вассель Е.С.	Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга
3. Аудит обоснованности  льгот и удержаний из заработной  платы
3.1. Проверка правомерности  применения вычетов и льгот  для исчисления подоходного налога	12.06.13	Вевер Д.В. Вассель Е.С.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 2-НДФЛ
3.2. Определение  соответствия применяемых ставок  подоходного налога действующему  законодательству	12.06.13	Вевер Д.В. Вассель Е.С.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 1-НДФЛ, 2-НДФЛ
3.3. Проверка обоснованности  удержаний из заработной платы  работников	12.06.2013	Вевер Д.В. Вассель Е.С.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, регистры аналитического учета
4. Аудит расчетов  по начислению платежей во  внебюджетные фонды
4.1. Проверка правильности  удержаний по страховых взносов	13.06.2013	Вевер Д.В. Вассель Е.С.	Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга