Аренда основных средств

Аренда основных средств

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (счет 01 «Основные средства») основные средства организации, находящиеся в аренде, учитываются на счете 01 «Основные средства» (обособленно на отдельном субсчете).

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду.

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (п. 50 Методических указаний по учету основных средств). Организация-арендодатель отражает  начисленную  сумму  амортизации   по основным  средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 02 «Амортизация основных средств»).

Возврат объектов основных средств после окончания срока аренды отражается в бухгалтерском учете:

арендодателем – списанием с субсчета по учету собственных основных средств, сданных в аренду, на субсчет по учету собственных основных средств;

арендатором – списанием с забалансового счета (п. 82 Методических указаний по учету основных средств).

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 и п. 5 ПБУ 10/99 в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, арендная плата признается выручкой, т. е. доходом от обычных видов деятельности, а расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью, – расходами по обычным видам деятельности.

Доходы и расходы по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации) отражаются на счете 90 «Продажи» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 90 «Продажи»).

На основании п. 7 ПБУ 9/99 и п. // ПБУ 10/99 доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, и связанные с этим расходы, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам и расходам. Такие доходы и расходы в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример

По договору аренды арендодатель обязуется передать в пользование арендатору объект основных средств на три года, а арендатор – своевременно уплачивать арендную плату. Предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности арендодателя.

Объект возвращается арендодателю по истечении договора аренды.

Объект используется у арендатора в основном производстве.

Составим бухгалтерские проводки, отражающие исполнение договора аренды арендодателем и арендатором, исходя из следующих данных:

стоимость объекта, передаваемого в аренду, – 48 000 руб.;

годовая норма амортизационных отчислений – 12,5 %;

ежемесячная сумма арендной платы – 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.);

затраты арендатора на текущий ремонт объекта, осуществленный силами подрядной организации, – 10 620 руб. (в том числе НДС - 1620 руб.).

 

Бухгалтерский учет у арендодателя

1.  Передача объекта арендатору:

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, переданные в аренду» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации» – на сумму стоимости объекта, переданного в аренду, – 48 000 руб.

2.  Начисление амортизации (проводка оформляется ежемесячно):

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – на сумму начисленной амортизации – 500 руб. (48 000 руб. х 12,5%: 12 мес.).

3.  Расчеты по арендной плате:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» –  на сумму начисленной арендной платы – 1180 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС – 180 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму полученной арендной платы – 1180 руб.

4.  Возврат объекта основных  средств от арендатора:

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, переданные в аренду» – на сумму стоимости возвращенного объекта – 48 000 руб.

Бухгалтерский учет у арендатора

1. Получение объекта от арендодателя:

Дебет 001 «Арендованные основные средства» – на сумму стоимости полученного объекта – 48 000 руб.

2. Расчеты по арендной плате:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» –  на сумму арендной платы, относящуюся к текущему отчетному периоду, – 1000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму НДС – 180 руб.;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» –  на сумму перечисленной арендной платы – 1180 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму НДС, подлежащего вычету, – 180 руб.

3.  Осуществление текущего ремонта:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –  на сумму стоимости ремонтных работ, осуществленных подрядной организацией, – 9000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС со стоимости подрядных работ – 1620 руб.;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» –  на сумму денежных средств, перечисленных подрядной организации, – 10 620 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» –  на сумму НДС, подлежащего вычету, – 1620 руб.

4.  Возврат объекта арендодателю:

Кредит 001 «Арендованные основные средства» – на сумму стоимости объекта – 48 000 руб.

Пример

Исходя из условий примера 1.26 допустим, что предоставление Имущества в аренду является предметом деятельности арендодателя. Данное обстоятельство не влияет на порядок отражения арендных операций в учете арендатора.

Составим бухгалтерские проводки для арендодателя:

1.  Передача объекта арендатору:

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, переданные в аренду» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации» – на сумму стоимости объекта, переданного в аренду, – 48 000 руб.

2.  Начисление амортизации (проводка  оформляется ежемесячно):

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – на сумму начисленной амортизации – 500 руб. (48 000 руб. х 12,5%: 12 мес).

3.  Расчеты по арендной плате:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» – на сумму начисленной арендной платы – 1180 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС – 180 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму полученной арендной платы – 1180 руб.

4.  Возврат объекта основных  средств от арендатора:

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, переданные в аренду» – на сумму стоимости возвращенного объекта – 48 000 руб.