Анализ затрат по системе директ-костинг

 

     Если  объем продаж у предприятий А и Б увеличится на 10%, то их прибыль увеличится соответственно на:

     Прибыль предприятия А: 10 % * 3 = 30 %

     Прибыль предприятия Б: 10 % *4,5 = 45 %

     Отсюда  можно сделать вывод, что предприятия  с более низкими переменными  затратами на единицу продукции  более чувствительны к изменению  объема производства.

     Просчитав фактор операционного рычага, иногда стоит изменить состав затрат. Например, перенести переменные затраты в постоянные и наоборот.

     Анализ  данных таблице 2 свидетельствует о том, что при одинаковых суммарных затратах операционный рычаг тем больше, чем меньше доля переменных затрат, или чем больше доля постоянных затрат в общей сумме затрат.  Ситуация с низким операционным рычагом сопряжена с меньшим риском.

     Анализ  взаимосвязи соотношения «затраты – объем - прибыли» было бы логично  назвать «постоянные затраты  – переменные затраты – объем  продаж - прибыль».  Очевидно, что величина прибыли находится в прямой зависимости от продажных цен и количества продаж и в обратной – от переменных затрат на единицу и постоянных затрат.

     Таким образом, анализ взаимосвязи соотношения  «затраты – объем - прибыли» является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководству выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск.

     Анализ  взаимосвязи соотношения «затраты – объем - прибыли» часто называют анализом величин в критической точке (точке безубыточности).

     Точка безубыточности – это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка  предприятия от реализации продукции  равна всем его совокупным затратам, т.е. это тот объем продаж, при  котором предприятие не имеет  прибыли, ни убытка.

     В основе анализа безубыточности лежит  определение критического объема продаж. Критической считается такая  величина объема продаж, при которой  выручка равна сумме постоянных и переменных затрат.

     График  зависимости затрат и прибыли  от объемов деятельности представлен на рис. 1.

     При построении графика исходят из следующих  правил:

     Объем производства (продаж) в натуральных  единицах показывают на горизонтальной оси графика, а затраты и продажи  в стоимостном выражении- на вертикальной оси.

     Линия постоянных затрат проходит параллельно  оси абсцисс, поскольку нет никакой  связи между ними и объемом  производства (продаж).

     Линия совокупных затрат начинается с точки  на оси ординат, соответствующей  величине постоянных затрат, поскольку  если отсутствуют продажи, то нет  и переменных затрат, а имеются  только постоянные , которые являются убытком фирмы. По мере роста числа продаж линия совокупных затрат направляется вправо вверх с приростом по оси ординат на величину переменных затрат, приходящихся на единицу продукции.

     Линия выручки от продаж начинается с нулевой  точки, поскольку если нет продаж, нет и выручки. По мере роста числа  продаж линия направляется вправо вверх с приростом по оси ординат на продажную цену единицы продукции.

       
 
 
 
 
 
 

Рисунок 1. График зависимости затрат и прибыли от объема деятельности

     Метод графического определения точки  безубыточности показывает, что, как  только порог рентабельности преодолен, график выручки оказывается выше графика совокупных затрат. В этой ситуации постоянные затраты полностью  компенсированы продажами, а каждая дополнительно проданная единица  продукции приносит прибыль при  условии, что цена реализации превышает  сумму переменных затрат, приходящихся на единицу продукции. Чем дальше от точки безубыточности окажется точка  фактических затрат, тем больше прибыли  получит предприятие.

     На  ряду с графическим методом для определения точки безубыточности используется метод уравнения:

      = ,    (2)

     где - критический объем продукции в точке безубыточности, ед;

            Ц   - цена единицы продукции, руб.;

            -удельные переменные затраты в расчете на единицу                  продукции, руб.

     Умножив величину критического объема продукции  в количественном выражении на цену, получим выручку от продаж в точке  безубыточности.

      = * Ц,   (3)

     где  - критический объем выручки, тыс. руб.;

            Ц    -цена единицы продукции, руб.

     Выручка и затраты должны относится к  одному и тому же периоду времени  ( год, квартал, месяц). Следовательно, чем левее точка безубыточности, тем меньше вероятность финансовых проблем при условии, что масштабы компании не уменьшаются.

     Рост  предприятия неизбежно приводит к увеличению постоянных затрат, поэтому  предприятие выходит на новую, более  высокую точку безубыточности.

     При проведении анализа безубыточности решаются следующие задачи:

• Определение точки безубыточности в денежном и натуральном выражении;
• Определение «запаса прочности» компании с точки зрения прибыльности – степени отдаленности реального состояния компании от точки безубыточности;
• Выявление и оценка причин, повлиявших на изменение «запаса прочности».

     Надо  отметить, что точка безубыточности может дать объективный ответ  только на вопрос, какой минимум  продаж необходим, чтобы компания работала без убытков. Однако не может оценить  изменения финансового состояния  предприятия.

     Для определения вероятности получения  убытков находится разница между  общим объемом реализованной  продукции и ее критическим объемом как в количественном, так и в денежном выражении. Эту разницу принято назвать запасом финансовой прочности (ЗФП).

     = - ;  (4)

     ; (5)

     где - запас финансовой прочности в стоимостном выражении;

            общая величина выручки от реализации, тыс. руб.;

            - точка безубыточности в денежном выражении;

            запас финансовой прочности в количественном выражении;

            общее количество реализованной продукции, ед.;

             - количество реализованной продукции в точке                безубыточности, ед.

     Маржинальный  запас устойчивости – это процентное отклонение фактических показателей  от их критического значения.

     ЗУ =     (6) 

     С помощью данного анализа можно  установить критическую величину не только объема продаж, но и величину постоянных затрат, удельных переменных расходов и цены на продукцию.

     Критическая величина постоянных затрат определяется следующим образом:                          

          * ().  (7)

     Суть  этого расчета в том, чтобы  определить максимально допустимую величину постоянных затрат, которая  покрывается маржинальной прибылью при заданном объеме продаж, цены и  величины переменных затрат на единицу  продукции.  Если постоянные затраты превысят этот уровень, то предприятие будет убыточным, оно не сможет их покрыть за счет своей выручки.

     Для того чтобы определить, за сколько  месяцев окупятся постоянные затраты  отчетного периода,  необходимо произвести следующий расчет:

     t =    (8)

     Пример, годовой объем продаж составляет 2500 млн. руб., постоянные затраты предприятия  за год – 600 млн. руб.,  прибыль 400 млн. руб. Определить срок окупаемости постоянных затрат.

     Сначала определим сумму маржи покрытия и ее долю в общей выручки:

     МП = 600 +400 = 1000 млн. руб. 

      = 1000 / 2500 = 0,4

     Безубыточный  объем составит:

      600 / 0,4 = 1500 млн. руб.

     Срок  окупаемости постоянных затрат будет  равен:

     t = ( 12 * 1500)/ 2500 = 7,2 месяца

     Остальные 4,8 месяца предприятие будет получать прибыль. Следовательно, большая часть  года уйдет на возмещение постоянных затрат.

       Таким образом критическая величина  постоянных затрат является ценным  показателем, с его помощью  можно эффективно управлять процессом  формирования финансовых результатов.

     Критическая величина переменных затрат на единицу  продукции определяется следующим  образом:

       Ц - .    (9)

     Критическая величина цены на продукцию определяется следующим образом:

      = .  (10)

     т.е это минимальная цена при заданном объеме продаж необходимая для покрытия постоянных затрат предприятия.

     Пример. Рассчитать точку безубыточности как в натуральном, так и в денежном выражении, запас финансовой прочности и маржинальный запас устойчивости по данным таблицы 3

                                                                                        

                                                                                                 Таблица 3

     Исходные  данные для расчета критического объема продукции, цен, постоянных и  переменных затрат

Показатели	Сумма
Затраты: Постоянные, тыс. руб. Переменные, тыс. руб. В целом, тыс. руб.	33506 126086 159532
Переменные  затраты на единицу продукции, тыс. руб.	100,8
Цена  реализации единицы продукции, руб.	150
Объем реализованной продукции, тыс. руб.	1250

 

     Критический объем реализованной продукции  в количественном выражении составит:

      

     Критический объем реализованной продукции  в денежном выражении составит:

      

     Критическая величина постоянных затрат составит:

      

     Критическая величина переменных затрат составит:

      

     Критическая величина цены на продукцию составит:

      

     Запас финансовой прочности по выручке  составит:

      

     Запас финансовой прочности по объему продукции  в количественном выражении составит:

      

     Запас финансовой прочности по удельным переменным затратам составит:

       руб.

     Запас финансовой прочности по постоянным затратам составит:

      

      

     Критическая цена продажи составляет 127,6 руб. Запас  устойчивости по цене составит:

      

     Критический объем переменных затрат – 123,2 руб. Запас устойчивости по этому фактору  составит:

      

     Критический объем постоянных затрат – 61500 тыс. руб. Запас устойчивости по этому  фактору составит: