Учет лизинговых операций

6) операции лизингодателя,  связанные с доведением изъятого (возвращенного) имущества до  состояния, в котором оно пригодно  для эксплуатации, дальнейшим использованием, выбытием (реализацией), осуществляются  и отражаются в учете в общем  порядке принятом для основных средств;

7) в случае изъятия  имущества у лизингополучателя  до истечения срока договора  его стоимость списывается с  баланса лизингополучателя в  соответствии с порядком, установленным  для выбытия основных средств.

 

2.2 Бухгалтерский  учёт лизинговых операций

2.2.1 Счета лизингодателя

Учет затрат осуществляется лизингодателем на балансовом счете  по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга) — счет 47701 "Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)".

По дебету счета 47701 отражаются денежные средства (инвестиционные затраты), связанные с приобретением предмета лизинга и выполнением других обязательств лизингодателя в ходе реализации лизинговой сделки, в корреспонденции со счетом по учету требований (обязательств) по прочим операциям или со счетами учета денежных средств.

По кредиту счета 47701 списываются суммы денежных средств (инвестиционных издержек):

·  возмещение лизинговыми платежами в установленные договорами сроки в корреспонденции со счетами по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга);

·  невозмещенные в установленный срок в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности;

·  при возврате (изъятии) лизингового имущества в корреспонденции со счетом учета капитальных вложений.

Аналитический учет ведется по каждому договору.

Учет операций, связанных  с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга) — лизинговых платежей, и определение финансового результата от них производятся на счетах по учету  реализации услуг финансовой аренды (лизинга) — счета: 61205(П) и 61206(А) "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)".

Для учета имущества  во внебалансовом учете, переданного  в лизинг, предназначен активный счет 91506(А) "Имущество, переданное на баланс лизингополучателей".

По дебету счета нарастающим  итогом отражается стоимость предметов лизинга (включая дополнительные услуги) по мере их принятия лизингополучателем в корреспонденции со счетом 99999.

По кредиту счета  стоимость предметов лизинга  списывается в корреспонденции  со счетом 99999:

• при передаче в собственность лизингополучателю;

• при возврате имущества  лизингополучателем.

 

2.2.2 Счета лизингополучателя

Учет арендатором (лизингополучателем) операций, связанных с получением имущества по договору финансовой аренды (лизинга), а также его амортизации  осуществляется на счетах второго порядка к балансовому счету 608 "Финансовая аренда".

На активном счете 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)" учитывается лизинговое имущество, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) оно учитывается на балансе лизингополучателя.

По дебету счета 60804 отражается стоимость основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг), в корреспонденции  со счетом по учету капитальных вложений.

По кредиту счета 60804 стоимость лизингового имущества  списывается:

• при переходе его  в собственность арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счетами  по учету основных средств;

• при его возврате в корреспонденции со счетами  выбытия (реализации) имущества.

На пассивном счете 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)" отражается начисленная арендатором (лизингополучателем) амортизация основных средств, полученных в лизинг, в соответствии с принятым в учетной политике кредитной организации методом начисления амортизации.

По кредиту счета 60805 отражается начисленная амортизация в корреспонденции со счетом по учету расходов.

По дебету счета 60805 суммы  начисленной амортизации списываются:

• по лизинговому имуществу, переводимому в состав собственных  основных средств, в корреспонденции со счетами учета амортизации;

• при возврате имущества  в корреспонденции со счетами  выбытия (реализации) имущества.

На счете 60806 "Арендные обязательства" учитываются обязательства  кредитной организации - арендатора (лизингополучателя). подлежащие уплате по договору. Счет пассивный.

По кредиту счета 60806 отражаются обязательства кредитной  организации — арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счетом по учету  капитальных вложений в общей  сумме договора.

По дебету счета 60806 списываются:

• суммы перечисленных  арендных (лизинговых) платежей в корреспонденции  со счетами по учету денежных средств;

• не выплачиваемая часть  общей суммы договора, если это  предусмотрено его условиями, при  досрочном выкупе лизингового имущества  в корреспонденции со счетом по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).

Аналитический учет по счетам: 60804, 60805, 60806 ведется в разрезе  договоров и инвентарных объектов, учитываемых на счете по учету  имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).

В связи с тем, что  Положением ЦБ РФ от 26 марта 2004 г. № 254-П  Требования кредитной организации (лизингодателя) к лизингополучателю  по операциям финансовой аренды (лизинга) приравнены к ссудным, кредитные  организации обязаны формировать  резервы на возможные потери по данным активам в общеустановленном порядке.

Учет резервов, создаваемых  банками на потери по операциям финансовой аренды (лизинга), осуществляется на балансовом счете второго порядка 47702 "Резервы  на возможные потери".

 

2.3 Оформление  лизинговых операций и их учет

Лизинговые операции сочетают в себе два свойства —  приобретение имущества и осуществление  размещения активов с целью получения доходов, поэтому их оформление должно сопровождаться первичными документами, связанными с учетом имущества и кредитных операций:

·  договора;

·  накладные и счета, счета-фактуры;

·  акты выполненных работ;

·  ведомости начисления амортизации

·  расчетно-платежные и кассовые документы

·  путевые листы

·  заказ-наряды

·  мемориальные ордера

·  формы №ОС-1, №ОС-3, №ОС-4, №ОС-4а, №ОС-6, №ОС-14, №ОС-15, №ОС-16;

·  распорядительные записи и расчеты кредитного отдела (или других соответствующих структурных подразделений ) банка;

·  выписки по лицевым счетам

·  решения судебных органов и органов исполнительного производства;

·  другие первичны документы

          Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

          а) наименование документа;

          б) дату составления документа;

          в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

          г) содержание хозяйственной операции;

          д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

          е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

          ж) личные подписи указанных лиц.

          Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

          Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

          Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

          Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Бухгалтерский учет у  лизингодателя.

Учет инвестиционных затрат осуществляется лизингодателем на балансовом счете по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга). Под инвестиционными затратами  понимаются расходы и затраты  лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, а также выполнением других его обязательств, вытекающих из договора лизинга.

Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу не начисляется.

Предметы лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей.

Учет операций, связанных  с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), и определение финансового  результата от них производится на счетах по учету реализации услуг  финансовой аренды (лизинга).

1. Перечисление лизингодателем авансов продавцам (поставщикам) и другим организациям, выполняющим работы или оказывающим услуги в ходе реализации лизинговой сделки:

- Дебет счетов по  учету требований по прочим  операциям 47423(А)

- Кредит счетов по учету денежных средств. 30102(А)

2. Принятие к оплате документов поставщиков (продавцов) и других организаций, подтверждающих поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг:

- Дебет счета по  учету вложений в операции  финансовой аренды (лизинга) 47701(А)

- Кредит счетов по  учету требований/обязательств по  прочим операциям. 47423(А), 47422(П)

3. В зависимости от  условий договора прием к оплате  может осуществляться непосредственно  лизингодателем или при наличии  акцепта лизингополучателя.

Оплата поставок (работ, услуг):

- Дебет счетов по  учету требований/обязательств по  прочим операциям 47422(П)

- Кредит счетов по  учету денежных средств. 30102(А)

Принятые лизингополучателем в порядке, определенном договором, предметы лизинга и дополнительные услуги у лизингодателя отражаются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей в корреспонденции со счетом № 99999.

4. Поступление лизингового  платежа в обусловленной сумме  и в установленный договором  срок:

- Дебет счетов по учету денежных средств 30102 (А)

- Кредит счета по  учету реализации услуг финансовой  аренды (лизинга). 61205(П)

5. Одновременно списываются  инвестиционные затраты, подлежащие  возмещению полученным платежом:

- Дебет счета по  учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга) 61206(А)

- Кредит счета по  учету вложений в операции  финансовой аренды (лизинга). 47701(А)

6. Этим же днем сумма  вознаграждения по полученному  лизинговому платежу подлежит  отнесению на счета по учету  доходов от проведения операций финансовой аренды (лизинга):

- Дебет счета по  учету реализации услуг финансовой  аренды (лизинга) 61205(П)

- Кредит счета по  учету доходов. 70107(П), 61206(А)

 

При непоступлении (частичном  поступлении) в установленный срок лизингового платежа в конце  рабочего дня сумма невозмещенных инвестиционных издержек переносится на счета по учету просроченной задолженности, как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам. Дебет 458.01-17(А), Кредит 47701(А).

При выкупе лизингополучателем предметов лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается лизингодателем с внебалансового счета по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей, в корреспонденции со счетом № 99999.

7. Изъятие (возврат)  в установленных случаях лизингового имущества:

- Дебет счета по  учету капитальных вложений на  сумму остатка невозмещенных  инвестиционных затрат 60701(А), 60702(А)

- Кредит счета по  учету вложений в операции  финансовой аренды (лизинга) и/или 47701(А)

- Кредит счета по  учету просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. 458.01-17 (А)

Если по условиям договора затраты, связанные с изъятием (возвратом) лизингового имущества (демонтаж, транспортные и др. расходы), осуществляются за счет лизингодателя, то они также отражаются по дебету счета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетами учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями. Д. 60701(А), 60702(А)  К. 30102(А), 60312(А)