Учет и оценка основных фондов

Непроизводственные основные фонды предназначены для удовлетворения культурно-бытовых нужд населения, они используются в лечебных и детских учреждениях, клубах, школах, в общественном питании и торговле, в жилищно-коммунальном хозяйстве, сфере бытового обслуживания, здравоохранении, просвещении и пр. Непроизводственные основные фонды, по существу, не являются средствами труда, но они также служат длительное время, сохраняют свою вещественно-натуральную форму и постепенно частями теряют свою первоначальную стоимость по мере изнашивания. [9 с.21]

В зависимости от назначения и натурально-вещественных признаков  выделяют следующие группы основных фондов: [7 с. 149]

Здания - архитектурно-строительные объекты, предназначенные для создания необходимых условий труда (производственные корпуса цехов, депо, гаражи, складские  помещения, производственные лаборатории  и т.д.).

Сооружения - инженерно строительные объекты, предназначенные для тех или иных технологических функций необходимы для осуществления процесса производства с изменением труда (насосные станции, тоннели и т.д.).

Передаточные устройства – устройства, с помощью которых передаются энергия различных видов, а также вещества нефти (газопроводы).

Машины и оборудование, в том числе: силовые машины и  оборудование, предназначенные для  выработки и преобразования энергии (генераторы, двигатели); рабочие машины и оборудование, используемые для непосредственного участия в технологических процессах (станки, прессы, молоты, подъемно транспортные механизмы и другое оборудование); измерительные и регулирующие приборы и устройства (лабораторное оборудование); вычислительная техника - совокупность средств, предназначенная для ускоренной автоматизации процессов (компьютеры.); прочие машины и оборудование.

Транспортные средства - все виды транспортных средств (внутрицеховой, межцеховой и межзаводской транспорт, речной и морской флот рыбной промышленности, трубопроводный магистральный транспорт и т.д.).

Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и  прочие основные фонды (инструменты  режущие, давящие, ударные; инвентарь  производственного и хозяйственного назначения, оборудование контор, верстаки, контейнеры, инвентарная тара, предметы противопожарного назначения и др.).

Скот рабочий (лошади, волы, ослы, верблюды и т.п.).

Скот продуктивный (коровы, быки-производители, свиноматки, хряки).

Многолетние насаждения (плодовые насаждения, лесные полосы).

Капитальные затраты  по улучшению земель - без сооружений.

Прочие основные фонды.

По своей принадлежности основные фонды подразделяются на объекты, принадлежащие предприятию на правах собственности (собственные), объекты, находящиеся в оперативном управлении (хозяйственном ведении) и объекты, полученные в аренду (арендованные). Собственные фонды включаются в состав собственных источников хозяйства Арендованные фонды и объекты, находящиеся в оперативном управлении (хозяйственном ведении) используются предприятием на оговоренных условиях (по договору) в течение ограниченного срока, такие объекты в состав собственных источников не включаются. [9 с.58 ]

По характеру использования  в процессе производства основные фонды  предприятия делятся на объекты, находящиеся в эксплуатации (действующие фонды); и объекты, находящиеся в резерве, в стадии достройки, реконструкции, частичной ликвидации, на консервации (недействующие фонды).

По вещественному составу  основные фонды предприятий делятся  на инвентарные и неинвентарные основные фонды. К инвентарным основным фондам относят объекты, имеющие вещественное выражение и поддающиеся проверке, обмеру и подсчету в натуре (шт, кг). К неинвентарным основным фондам относятся капитальные вложения в земельные и лесные угодья.

В настоящее время  при учете основных фондов в бухгалтерской  системе отчетности используется общероссийский классификатор основных фондов, согласно которому выделяют следующие группы основных фондов:

Первая группа – все  недолговечное имущество со сроком использования от одного года до двух лет включительно.

Вторая группа - имущество  со сроком использования свыше двух лет до трех лет включительно.

Третья группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше трех лет до пяти лет включительно.

Четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно.

Пятая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше семи лет до десяти лет включительно.

Шестая группа - имущество  со сроком полезного использования свыше десяти лет до пятнадцати лет включительно.

Седьмая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше пятнадцати лет до двадцати лет включительно.

Восьмая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше двадцати лет до двадцати пяти лет включительно.

Девятая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше двадцати пяти лет до тридцати лет включительно.

Десятая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше тридцати лет.

Соотношение отдельных  групп основных фондов в их общем объеме представляет собой видовую (производственную) структуру основных фондов. В зависимости от непосредственного участия в производственном процессе производственные основные фонды подразделяются на: активные (обслуживают решающие участки производства и характеризуют производственные возможности предприятия) и пассивные (здания, сооружения, инвентарь, обеспечивающие нормальное функционирование активных элементов основных фондов). То есть активная часть основных фондов предприятия непосредственно воздействует на предмет труда и определяет количество и качество выпускаемой продукции, а пассивная часть основных фондов предприятия создает необходимые нормальные условия для функционирования активной части.

На структуру основных фондов предприятий влияет серийность производства продукции. На предприятиях какой-либо отрасли с преобладанием индивидуальной и мелкосерийной продукции доля машин и оборудования в стоимости основных фондов снижается, а на предприятиях той же отрасли, выпускающих преимущественно средне- и крупносерийные изделия, эта доля повышается. Наряду с этим экономическая практика показывает, что повышение доли активной части основных фондов всего на 1 % при соответствующих условиях будет способствовать росту фондоотдачи на 0,3-0,35 %, а это позволит увеличить выпуск продукции и снизить ее себестоимость. [12 с.156]

 

1.3 Учет амортизации  и износа основных фондов

Начисление амортизационных  сумм осуществляется в порядке, установленном  ст. 259 НК РФ. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей.

Не подлежат амортизации  земля и иные объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы), материально- производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги и другое имущество.

Амортизируемое имущество  принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, и распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. Налогоплательщики имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств. Данная льгота не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно. Если налогоплательщики используют указанное право, то соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. В случае реализации указанных основных средств в течение пяти лет с момента введения в эксплуатацию, суммы расходов, ранее учтенные при формировании налоговой базы, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу. НК РФ предусмотрено два метода начисления амортизации:

• линейный метод;
• нелинейный метод.

Метод начисления амортизации  устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Амортизация начисляется  отдельно по каждой амортизационной  группе (подгруппе) при применении нелинейного  метода начисления амортизации или  отдельно по каждому объекту амортизируемого  имущества при применении линейного  метода начисления амортизации.

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод  начисления амортизации применяется  в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется тот метод начисления амортизации, который установлен налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

При применении линейного  метода расчета амортизации сумма  начисленной за один месяц амортизации  определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта  амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:

К= 1/п — 100%,

К — норма амортизации  в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта  амортизируемого имущества;

п — срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

При расчете амортизации  с использованием нелинейного метода суммарный баланс каждой амортизационной  группы ежемесячно уменьшается на суммы  начисленной по этой группе амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации:

А=Вк/100,

А — сумма начисленной  за один месяц амортизации для  соответствующей амортизационной группы;

В — суммарный баланс соответствующей амортизационной  группы;

к — норма амортизации  для соответствующей амортизационной  группы.

 

В целях применения нелинейного  метода расчета амортизации применяются  следующие нормы амортизации.

Амортизационная группа — Норма амортизации (месячная):

Первая — 14,3

Вторая — 8,8

Третья — 5,6

Четвертая — 3,8

Пятая — 2,7

Шестная — 1,8

Седьмая — 1,3

Восьмая — 1,0

Девятая — 0,8

Десятая — 0,7

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизации:

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Линейный способ амортизации

При линейном способе годовую сумму  начисления амортизации определяют исходя из первоначальной стоимости  объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.

Пример. Приобретен объект стоимостью 120000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных  отчислений — 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24000 руб. (120000 * 20/100).

Амортизация способом уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка  годовую сумму амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта  основных средств на начало отчетного  года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, утвержденному федеральными органами исполнительной власти.

 

По движимому имуществу, составляющему  объект финансового лизинга и  относимому к активной части основных средств, может применяться в  соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

Пример. Приобретен объект основных средств  стоимостью100 тыс. руб. со сроком полезного  использования 5 лет. Годовая норма  амортизации составляет 40. Норма  амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2 (100 тыс. руб. / 5 = 20 тыс. руб.)(100 * 20 тыс. руб. / 100 тыс. руб. * 2) = 40.