Шпаргилка по аудиту
Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Января 2014 в 14:24, шпаргалка
Краткое описание
1.ВОЗНИКНОВЕНИЕАУДИТА
Профессия аудитора известна с глубокой древности. Примерно в 200 г. до н. э. квесторы, т. е. должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами Римской империи, осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались экзаменатором. Такая практика и дала термин «ауди-
тор», от латинского «слушать».
Прикрепленные файлы: 1 файл
УДК 33
ББК 65.053я73
К18
Камзолов В.А., Радачинский В.И.
К18
Шпаргалка по аудиту: Ответы на экзаменационные биле-
ты. — М.: Аллель-2000, 2005. — 64 с. — (Полный зачет).
ISBN 5-9661-0044-6
Все выучить — жизни не хватит, а экзамен сдать надо. Это готовая «шпора»,
написанная реальными преподами. Здесь найдешь все необходимое поАудиту,
а остальное—дело техники.
Ни пуха, нипера!
У Д К3 3
ББК 65.053я7 3
Камзолов Владислав Александрович, Радачинский Василий
Иванович
ШПАРГАЛКА ПО АУДИТУ
Ответы на экзаменационные билеты
Подписановпечать06.12.2004. Формат84гЧ08
1
/
32
-
Гарнитура «PragmaticaCondC». Печать офсетная.
'
Усл. печ. л. 3,36. Тираж 6000 экз. Заказ № 1829
Отпечатано в ОАО «Владимирская офсетная типография»,
600036,г.Владимир,ул.Благонравова,3.
По вопросам приобретения обращайтесь в книготорг «Юрайт»
Тел.: (095) 744-00-12. E-mail: sales@uiBit.ru, www.urait.ru
Покупайтенашикниги:
— в нашемофисе: 105037Москва, городоким. Баумана, д. 3, корп. 4, стр. 10;
— через службу «Книга-почтой»: 105037 Москва-37, а/я «Книга-почтой»;
— через Интернет-магазин: www.books.urait.ru; e-mail: books@books.urait.ru.
© Камзолов В.А., Радачинский В.И., 2005
ISBN 5-9661-0044-6
© ООО «Аллель-2000», 2005
Содержание
1. Возникновение аудита
5
2. Сущность аудита
5
3. Виды аудита
„
5
4. Цели и задачи аудита
7
5. Аттестация аудитора
7
6. Аккредитация
t
7
7. Лицензирование аудиторской деятельности
9
8. Образование и квалификация аудиторов
9
9. Документирование аудита
9
10. Роль аудита в развитии функции контроля в условиях
рыночной экономики
11
11. Аудиторская организация
11
12. Объединения аудиторских организаций
11
13. Отчетность аудиторов и аудиторских организаций
13
14. Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций
13
15. Аудиторская фирма в форме закрытого акционерного общества
13
16. Аудиторская фирма в форме ООО
15
17. Направления аудиторских проверок
15
18. Пользователи материалов аудиторских заключений
15
19. Отличие аудита от других форм экономического контроля:
ревизии, финансового контроля,
судебно-бухгалтерской экспертизы
17
20. Нормативно-правовое регулирование и организация
аудиторской деятельности
..17
21. Договор об оказании аудиторских услуг
17
22. Структура договора
19
23. Отличия договора об оказании аудиторских услуг
от других договоров
19
24. Предмет договора и обязанности сторон
19
25. Оплата услуг аудитора
21
26. Обязательства сторон при одностороннем отказе
от исполнения договора
.".
21
27. Международные стандарты аудиторской деятельности
21
28. Отечественные стандарты аудиторской деятельности
:
..23
29. Качество аудита
23
30. Ответственность аудитора за качество проведенной
аудиторской проверки
23
31. Контроль за качеством работы аудиторов
25
32. Профессиональная этика аудитора
25
33. Планирование и программа аудита
25
34. Основные этапы, сущность техники и технологии проведения
аудиторских проверок
27
35. Понятие существенности и риска в аудите
27
36. Оценка системы внутреннего контроля
27
37. Аудиторская выборка
29
38. Аудиторская тайна
29
39. Аудиторские доказательства и документы
29
40. Завершение аудиторской проверки
31
41 . Аудиторское заключение
31
42. Виды аудиторских заключений
....31
43. Порядок подготовки аудиторского заключения
33
44. Технология и методика проведения аудиторских проверок
в организациях разного профиля
33
45. Основные направления аудиторской проверки
33
46. Аудит учредительных документов
и формирования уставного капитала
35
47. Аудит системы управления организацией
35
48. Аудит организации бухгалтерского учета
и учетной политики
35
49. Ошибки, связанные с нарушением методики ведения
бухгалтерского учета
37
50. Виды ошибок при составлении бухгалтерской отчетности,
выявляемых аудиторскими проверками
37
51. Аудит расчетов с покупателями
37
52. Аудит расчетов по оплате труда
39
53. Аудит расчетов с подотчетными лицами
39
54. Аудит кассовых операций
39
55. Аудит кредитных операций
41
56. Аудит финансовых вложений и операций с ценными бумагами
41
57. Аудит операций с основными средствами
41
58. Аудит операций с нематериальными активами
....„
43
59. Аудит издержек производства
43
60. Аудит финансовых результатов
43
61. Оценка Финансового состояния,
платеже- и кредитоспособности организации
45
62. Аудит Пенсионногоч{)онда РФ
45
63. Аудит федерального дорожного фонда
45
64. Аудит Федерального фонда обязательного
медицинского страхования
47
65. Аудит фонда социального страхования
47
66. Аудит акционерного общества
47
67. Аудит инвестиционного фонда
49
68. Аудит малых экономических субъектов
49
69. Аудит негосударственных пенсионных фондов
49
70. Аудит общества с ограниченной ответственностью
51
71. Аудит организаций жилищно-коммунального хозяйства
.....:
51
72. Аудит организаций уголовно-исполнительной системы
51
73. Аудит при проведении лотереи
53
74. Аудит производственных кооперативов
53
75. Аудит с применением компьютера
53
76. Аудит сельскохозяйственных кооперативов
,
55
77. Аудит унитарных предприятий
55
78. Налоговый аудит
55
79. Роль финансового анализа в аудиторской деятельности
57
80. Прогноз финансового положения и его оценка
57
81.Особенностиорганизации
и аналитических процедур внутреннего аудита
57
82. Внутренний аудит как способ контроля
за деятельностью менеджера
со стороны акционеров
59
83. Отличие внешнего аудита от ревизии
59
84. Отличие внешнего аудита от внутреннего аудита
59
85. Независимость аудиторов
61
86. Взаимоотношения внутренних аудиторов
с аудиторскими фирмами
61
87. Использование работы другого аудитора
61
88. Взаимодействие аудитора с налоговыми органами
63
89. Государственное регулирование
аудиторской деятельности
63
90. Общественное регулирование аудиторской деятельности
63
1.ВОЗНИКНОВЕНИЕАУДИТА
Профессия аудитора известна с глубокой древно-
сти. Примерно в 200 г. до н. э. квесторы, т. е. должност-
ные лица, ведавшие финансовыми и судебными де-
лами Римской империи, осуществляли контроль за
государственными бухгалтерами на местах. Отчеты
квесторов направлялись в Рим и выслушивались эк-
заменатором. Такая практика и дала термин «ауди-
тор», от латинского «слушать».
В 1631 г. из Голландии в Плимут (штат Массачу-
сетс, США) был послан бухгалтер для выяснения при-
чин возрастающей задолженности колонии. Это счи-
тается первой аудиторской проверкой в Америке.
Однако законодательной родиной аудита считается
Великобритания, где с 1844 г. выходит серия законов
о компании.
(j\
В соответствии с этими законами компании были обя-
заны не реже одного раза в год приглашать специаль-
ного профессионала для проверки бухгалтерских сче-
тов и отчета о прибылях для последующего доклада на
собранииакционеров.
Закон об обязательном аудите в Великобритании
принят в 1862 г., во Франции - в 1867 г., а в США - после
Великой депрессии, в 1937 г. В настоящее время прак-
тически во всех странах мира с рыночной экономикой
функционирует общественный институтдипломирован-
ных аудиторов со специфической организационно-пра-
вовой инфраструктурой.
В России звание аудитора введено Петром I. Ауди-
тор совмещал отдельные обязанности прокурора,
делопроизводителя и секретаря. Аудиторов в России
называли присяжными бухгалтерами. Три попытки
организации института аудита в 1889,1912 и 1928 гг.
по разным причинам оказывались безуспешными.
2.СУЩНОСТЬАУДИТА
Аудит в западной теории и практике принято счи-
тать процессом, посредством которого независимый
работник накапливает и оценивает свидетельство об
информации, поддающейся количественной оценке
и относящейся к специфической хозяйственной систе-
ме, чтобы определить и выразить в своем заключе-
нии степень соответствия этой информации установ-
ленным критериям.
Основа аудиторского контроля - взаимная заинтере-
сованность государства, администрации предприятий
и их владельцев в достоверности учета и отчетности.
В условиях плановой экономики потребность в незави-
симом финансовом контроле в России не возникала.
Его вполне заменяла система ведомственного и вневе-
домственного контроля, направленная на выявление на-
рушений и злоупотреблений в финансово-хозяйствен-
ной деятельности предприятий, ошибок и отступлений
в отчетности, нахождение и наказание виновных.
Развитие рыночных отношений обусловливает не-
обходимость принятия большого количества новых
нормативных документов бухгалтерского учета и от-
четности, налогообложения и порядка формирования
себестоимости продукции. В связи с этим появились
первые нарушения в соблюдении требований норма-
тивных документов, относящихся к хозяйственной дея-
тельности предприятия.
Органы, на которые возлагались обязанности по ока-
занию помощи предприятиям в правильности приме-
нения тех или иных законодательных актов, сами,
в силу их малочисленности и перегруженности рабо-
той, оказались не готовы к такой работе. В связи
с этим возникает необходимость создания новой фор-
3. ВИДЫ АУДИТА
Аудит по отношению к аудируемой организа-
ции:
1) внешний - оценка системы отчетности, проверка
и оценка активов и пассивов организации, тести-
рование существующей системы внутреннего конт-
роля;
2) внутренний - организованная экономическим
субъектом, действующая в интересах его руковод-
ства или собственников, регламентированная внут-
ренними документами система контроля за соблю-
дением установленного порядка ведения бухучета
и надежностью функционирования системы внут-
реннего контроля.
Виды аудита по решаемым задачам:
1)управленческий,илипроизводственный,аудит;
2)аудит хозяйственной деятельности;
3)аудит насоответствиетребованиям;
4)аудит финансовой отчетности;
5)специальный аудит.
Задачи управленческого или производствен-
ного аудита - проверка и совершенствование орга-
низации и управления предприятием, качественных
сторон производственной деятельности, оценка эф-
фективности производства и финансовых вложений,
производительности.
Аудит хозяйственной деятельности - объек-
тивное обследование и всесторонний анализ опре-
деленных видов деятельности.
Аудит на соответствие требованиям - анализ
определенной финансовой или хозяйственной деятель-
ности субъекта в целях определения ее соответствия
предписанным условиям, правилам или законам.
Аудит финансовой отчетности - проверка от-
четности субъекта с целью вынесения заключения
о соответствии ее установленным критериям и обще-
^£мы контроля за деятельностью предприятий, который ^ принятым правилам бухучета.
Специальный аудит - это проверка конкретных
вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта,
соблюдения определенных процедур, норм и правил;
ее цель - подтвердить законность, добросовестность
и эффективность деятельности управляющих, пра-
вильность составления налоговой отчетности, ис-
пользование социальных фондов.
Виды аудита по степени знакомства с аудируе-
мой организацией:
1)первоначальный аудит проводится аудитором
для конкретного клиента впервые. Это существен-
но увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как
аудиторы не располагают необходимой информа-
цией об особенностях деятельности клиента, его
системе внутреннего контроля;
2)согласованный аудит осуществляется аудитором
повторно или регулярно и поэтому основан на зна-
нии специфики клиента, его плюсов и минусов
в организации бухгалтерского учета.
Виды аудита по стадиям развития.
1)подтверждающий аудит - проверка и подтверж-
дение достоверности бухгалтерских документов
и отчетности;
2) системно-ориентированный аудит - аудитор-
ская экспертиза на основе анализа системы внут-
реннего контроля;
3)аудит, базирующийся на риске- концентрация
аудиторской работы в областях с низким риском.
Виды аудита по обязательности проведения:
1)обязательная аудиторская проверка проводит-
ся в случаях, установленных законодательством или
по поручению государственных органов. Объем
и порядок проведения обязательного аудита рег-
ламентируются законодательными нормами;
2) инициативный аудит осуществляется по реше-
нию экономического субъекта на основе договора
саудитором (аудиторской фирмой). Характер и мас-
штабы такой проверки определяет клиент.
включал бы в себя консультирование по вопросам
организации и ведения бухгалтерского учета, пра-
вильности исчисления налогов, правовой позиции
и другие виды услуг.
Собственники, и прежде всего коллективные соб-
ственники, а также кредиторы не могут самостоятель-
но убедиться в том, что все многочисленные операции
предприятия законны и правильно отражены в отчет-
ности. Так как они не имеют доступа к учетным запи-
сям, соответствующего опыта, то обычно нуждаются
в услугах аудиторов. Независимое подтверждение ин-
формации о результатах деятельности предприятий
и соблюдении ими законодательства необходимо госу-
дарству для принятия решений в области экономики
и налогообложения.
Аудиторские проверки необходимы государствен-
ным органам, судам, прокурорам и следователям для
подтверждения интересующей их финансовой отчет-
ности.
Понятие аудита намного шире, чем ревизии или
другие формы контроля, так как включает в себя не
только проверку достоверности финансовых показа-
телей, но и разработку предположений по улучшению
хозяйственной деятельности предприятий с целью ра-
ционализации расходов и оптимизации налогов. По-
нятие аудиторской деятельности определяется Зако-
ном об аудиторской деятельности в РФ.
Аудит представляет собой предпринимательскую
деятельность аудиторов по осуществлению незави-
симых вневедомственных проверок бухгалтерской или
финансовой отчетности, платежно-расчетной доку-
ментации отдельных хозяйственных операций, нало-
говых деклараций и других видов финансовых обяза-
тельств и требований экономических субъектов на
договорнойоснове.
В условиях централизованного управления эконо-
микой не возникало потребности в независимом фи-
нансовом контроле. Его вполне заменяла система ве-
домственного контроля, которая была направлена на
выявление упущений и злоупотреблений в финансо-
во-хозяйственной деятельности предприятий, выяв-
ление ошибок и наказание виновных.
В период перестройки в России стали создаваться
совместные предприятия, страховые организации,
инвестиционные фонды, созданные за счет взносов
юридических и физических лиц. Учредителям стало
,
рискованно полагаться на информацию о деятельно-
сти таких предприятий только с подачи их руководи-
телей. Возникла потребность в независимом аудите.
Другими причинами, обусловившими возникновение
аудита, можно назвать необходимость специальных
знаний для проверки информации о работе предприя-
тий, отсутствие доступа к информации и оценку ка-
чества финансовой отчетности.
(Q
Сегодня аудиторская деятельность представляет
собой предпринимательскую деятельность по прове-
дению независимых проверок бухгалтерской отчетно-
сти, финансовых обязательств и требований на дого-
ворной основе.
В настоящее время действует Федеральный закон
«Обаудиторскойдеятельности»от07.08.2001 г. 119-ФЗ.
До этого применялись Временные правила аудитор-
ской деятельности в РФ, утвержденные Указом Прези- .
дентаРФот22.12.1993г. №2263.
Аудитор - квалифицированный специалист, аттесто-
ванный на право осуществления аудиторской дея-
тельности в установленном законодательством поряд-
ке. Аудиторы должны обладать глубокими знаниями.
Кроме того, к ним предъявляют и высокие мораль-
ные требования. В США считается, что аудитор по
нравственным качествам занимает второе место
после священника.
4. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА
Основная цель аудиторской деятельности - уста-
новлениедостоверностибухгалтерскойилифинансо-
войотчетности экономическихсубъектов и соответ-
ствиясовершенных ими финансовыхихозяйственных
операцийнормативнымактам,действующимвРФ.
Для достижения основной цели и представления
заключенияаудиторизучаетследующиевопросы:
1)общаяприемлемостьотчетности(соответствуетли
отчетность в целом всем требованиям, предъяв-
ляемым к ней);
2)обоснованность (существуют ли основания для
включения в отчетность указанных там сумм);
3)законченность (включены ли в отчетность все над-
лежащиесуммы, в частности всели активы и пас-
сивы,принадлежащиекомпании);
4)оценка (все ли категории правильно оценены
и безошибочно подсчитаны);
5)классификация (естьли основаниеотноситьсум-
мунатотсчет, на которомоназаписана);
6)разграничение (отнесенылиоперации, проводи-
мые незадолго до даты составления баланса или
непосредственнопосленее, ктомупериоду, вко-
торомбылипроведены);
7)аккуратность (соответствует ли сумма отдельных
операцийданным,приведеннымвкнигахижурна-
лах, соответствуют ли итоговые суммы данным,
приведеннымвГлавнойкниге);
8)раскрытие(вселикатегориизанесенывфинансо-
вуюотчетностьи правильноли отражены вотчетах
иприложенияхкниг).
Смыслцелейаудитазаключаетсявсозданииструк-
туры, которая помогла бы аудитору собрать нужное
количествоактуальныхсвидетельств, азатем решить,
какиеименнофактическиеданныенеобходимособи-
рать ввиду конкретных обстоятельств, при которых
проводитсяаудит. Целиостаются одними итемиже )£тытруда.
5. АИЕСТАЦИЯ АУДИТОРА
Аттестациянаправоосуществленияаудитор-
ской деятельности (далее - аттестация) - проверка
квалификациифизическихлиц,желающихзаниматься
аудиторскойдеятельностью.Аттестацияосуществля-
ется в форме квалификационного экзамена. Лицам,
успешносдавшимквалификационныйэкзамен,выда-
етсяквалификационныйаттестатаудитора. Квалифи-
кационныйаттестатаудиторавыдаетсябезограниче-
ниясрокаегодействия.
Квалификационныеэкзамены на правозаниматься
аудиторской деятельностью проводятся в учебно-
методических центрах (центрах по аттестации ауди-
торов), определяемых Комиссией по аудиторской
деятельностиприПрезидентеРоссийскойФедерации.
Лицензированиеаудиторскойдеятельности,втом
числе порядоквыдачи, приостановления и аннулиро-
вания лицензии, осуществляется в соответствии
сзаконодательствомРоссийскойФедерацииолицен-
зировании отдельных видов деятельности.
Претендент может быть допущен к аттестации при
наличииунегодипломаобэкономическомилиюриди-
ческом(высшемилисреднемспециальном)образо-
вании, стаже работы не менее трех летиз последних
пяти в качестве аудитора, специалиста аудиторской
организации, экономиста, ревизора, руководителя
предприятия, научногоработникаилипреподавателя
поэкономическомупрофилю.
Каттестациинедопускаютсялица,осужденныепри-
говоромсудаслишением правазанятияопределен-
ныхдолжностейилиработы вопределеннойобласти.
Плата за проведение аттестации определена в 20-
кратном размере установленной законодательством
РоссийскойФедерацииминимальноймесячнойопла-
6.АККРЕДИТАЦИЯ
Аудиторское объединение, изъявившее желание
получитьаккредитацию, должноотвечатьследующим
обязательным условиям итребованиям:
1)наличие в составеобъединения не менее 1000 ат-
тестованныхаудиторовинеменее 100аудиторских
организаций, выполняющих уставныетребования
данногопрофессиональногообъединения;
2)наличие у объединения соответствующих рабочих
органов для эффективного исполнения функций,
возложенных нааккредитованные профессиональ-
ныеаудиторскиеобъединения;
3)наличие у объединения обязательных для своих
членов правил аудиторскойдеятельности и Кодек-
сапрофессиональнойэтики;
4)наличие разработанной системы контроля засоб-
людением членами объединения установленных
правил аудиторской деятельности и профессио-
нальной этики, за качеством аудита членов объе-
динения, атакжеосуществлениемероприятий по
еепрактическомуприменению.
Дляпрохожденияпроцедурыаккредитацииобъеди-
нениеподаетзаявление и необходимыесопроводи-
тельныедокументы.
РешениеобаккредитациипринимаетсяМинфином
России в течение одного месяца с даты поступле-
ния полного комплекта документов, издается при-
каз Минфина России, после чего объединению
в течение 5 рабочих дней направляется письмо
скопиейприказа.
При отказе в аккредитации Минфин России обязан
втечение5рабочихднейсодняпринятия решенияоб
отказенаправитьписьменноеуведомление,составлен-
ноевпроизвольнойформе,суказаниемпричин,послу-
жившихоснованиемдляпринятиятакогорешения.
Минфин России вправе отказать объединению в ак-
кредитации в случае непредставления каких-либо
документов, а также если:
1) объединение не соответствует установленным кри-
териям и требованиям;
2) объединение отказалось дать письменные разъяс-
нения положений заявления на аккредитацию
и прилагаемых к нему документов;
3)объединение предоставило о себе и своей деятель-
ности недостоверную информацию;
4)если более половины членов объединения, указан-
ных в перечнях аудиторов и аудиторских организа-
ций, являются членами иного, ранее подавшего за-
явление на аккредитацию и аккредитованного
объединения.
Официальным документом является свидетельство
об аккредитации. Свидетельство об аккредитации
подлежит обязательной регистрации в реестре Мин-
фина России и должно быть оформлено в течение
10 дней со дня принятия решения об аккредитации
объединения. Аккредитация осуществляется на срок
три года при соблюдении ее условий.
Аккредитованные профессиональные аудиторские
объединения имеют право:
1) участвовать через своих представителей в работе
Совета по аудиторской деятельности при Минфине
России;
2)осуществлять иные функции, определенные по со-
гласованию с Минфином России.
Обязаны:
1)соблюдать законодательство РФ;
2)представлять Минфину России документацию, от-
четы, информацию об изменениях, не разглашая
конфиденциальную информацию;
3) разрабатывать проекты экзаменационных мате-
риалов в соответствии с аттестационными требо-
ваниями Минфина России для аттестации претен-
дентов на получение квалификационного аттестата
аудитора.
Каждый аудитор, имеющий квалификационный ат-
тестат, обязан в течение каждого календарного года,
начиная с года, следующего за годом получения ат-
тестата, проходить обучение по программам повыше-
ния квалификации, утверждаемым уполномоченным
федеральным органом. Обучение пр программам по-
вышения квалификации осуществляется лицами, имею-
щими лицензию на осуществление образовательной
деятельности.
Датой получения аудиторской организацией или
индивидуальным аудитором лицензии на осуществле-
ние аудиторской деятельности считается дата при-
нятия решения о выдаче соответствующей лицензии.
Если в соответствии с законодательством Россий-
ской Федерации оказание отдельных видов сопутствую-
щих аудиту услуг требует получения соответствующей
лицензии, аудиторские организации и индивидуальные
аудиторы не вправе оказывать такие услуги без полу-
чения соответствующей лицензии.
Расходование средств, перечисленных Министерством
финансов Российской Федерациидля подготовки и про-
ведения квалификационных экзаменов, осуществляет-
ся по сметам расходов, утверждаемым образователь-
нымиучреждениями, вструктуре или сучастием которых
созданы учебно-методические центры.
Сметы расходов составляются образовательными
учреждениями из расчета 1000 руб. на одного пре-
тендента, допущенного к письменно-устной работе по
экзаменационным билетам и принимающего в ней
участие.
Успешно сдавшие квалификационные экзамены по-
лучают аттестат аудитора единого образца. Если ауди-
тор в течение двух лет с момента получения аттестата
не приступил к аудиторской деятельности, аттестат
утрачивает силу.
при разных проверках, но фактические данные будут
различны в зависимости от обстоятельств.
Цели аудита:
1)степень общеприемлемости;
2)правильное включение сумм;
3) завершенность;
4) право собственности (по включенным суммам);
5) оценка;
6) правильность корреспонденции и отражения сумм
на счетах;
7)разграничение (хозяйственные операции, близкие
к дате баланса, следует учитывать за соответствую-
щий период);
8)арифметическая точность (отдельные статьи ба-
ланса соответствуют итогам в учетных регистрах
и Главной книге);
9)раскрытие (правильность отражения счетов и от-
носящихся к ним фактов данных отчетности).
Задача аудита состоит:
1 )в оценке уровня бухучета, квалификации учетных
кадров, качества обработки информации (особен-
но первичной документации), правильности и за-
конности совершения бухгалтерских записей;
2)воказании помощи предприятиям путем рекомен-
даций по устранению недостатков, особенно тех на-
рушений, которые непосредственно повлияли на
финансовые результаты, сказались на достоверно-
сти показателей отчетности;
3) в необходимости оценки не только прошлых фактов
и существующих в данный момент положений, но
и ориентировании руководства проверяемой орга-
низации на будущие события, которые способны по-
влиять на хозяйственную деятельность и конечный
результат.
В последнее время в деятельности аудиторов по-
явилась еще одна очень важная функция - это оказа-
ние помощи предприятиям в защите их интересов
в налоговых органах и арбитражных судах.
7.ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Для занятия аудиторской деятельностью аудитор-
ская фирма (аудитор) должна получить лицензию. Ли-
цензирование аудиторской деятельности производит-
ся с целью обеспечения государственного контроля
за соблюдением требований законодательства РФ,
предъявляемых к аудиторской деятельности.
Лицензии выдаются по следующим направлениям
аудиторской деятельности:
1)банковский аудит;
2) аудит страховых организаций;
3)аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестицион-
ных институтов;
4)общий аудит (иных экономических субъектов).
Порядок лицензирования определен Правительством
РФпопредставлениюКомиссиипоаудиторскойдеятель-
СО
ности при Президенте РФ. Комиссия выдает генераль-
ные лицензии государственным органам - Минфину
и ЦБ РФ. Их Центральные аттестационно-лицензионные
аудиторские комиссии (ЦАЛАК) выдают лицензии еди-
ногообразцааудиторскимфирмам иаудиторам. Лицен-
зия выдается сроком на 1-5 лет после представле-
ния необходимых документов и уплаты сбора для
аудиторских фирм в сумме 150, а для аудиторов, за-
регистрированных в качестве индивидуальных пред-
принимателей, - в сумме 50 МРОТ в расчете на год.
Лицензия может быть аннулирована в случаях:
1)обнаружения факта представления аудитором не-
достоверных сведений;
2) осуществления аудитором деятельности, не пре-
дусмотренной выданной ему лицензией;
3) предоставления аудитором сведений, полученных
им в ходе проверки, третьим лицам без разреше-
ния собственника (руководителя) экономического
субъекта;
8. ОБРАЗОВАНИЕ И КВАЛИФИКАЦИЯ
АУДИТОРОВ
большая ответственность аудитора, высокий общест-
венный рейтинг его профессиональной деятельности
обусловливают необходимость широкой эрудиции как
по специальным базовым дисциплинам, так и в во-
просах общей культуры. Важность знаний аудитора
и требования к ним подчеркнуты в правиле (стандар-
те) аудиторской деятельности «Образование аудито-
ра». Оно разработано с целью регламентации требо-
ваний к образованию аудитора и установления перечня
документов, их подтверждающих. В стандарте установ-
лены минимальные требования, которые являются обя-
зательными для допуска претендентов к квалификаци-
онным экзаменам на получение аттестата на право
осуществления аудита, предусматривающего подготов-
ку официального аудиторского заключения.
Основные требования к образованию аудитора.
Элементами образования являются:
1)базовое образование;
2) практический опыт;
3) специальное профессиональное образование;
4)свободное владение деловым русским языком.
Базовое образование включает в соответствии с за-
конодательством:
1) высшее экономическое или юридическое образо-
вание, полученное в учебном учреждении России,
имеющем государственную аккредитацию, либо по-
лученное в учебном учреждении иностранного го-
сударства, дипломы которого имеют юридическую
силу в Российской Федерации;
2) среднее специальное экономическое образование,
полученное в учебном учреждении России, имею-
щем государственную аккредитацию.
Практический опыт работы определяется стажем ра-
боты не менее трех из последних пяти лет в качестве:
1) руководителя, аудитора или специалиста аудитор-
ской организации;
9. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА
Вся документация аудитора, подготавливаемая пе-
ред началом и в ходе проверки, относится к рабочим
бумагам и помогает при планировании и выполнении
аудита, контроле и обзоре аудиторской работы, она
становится доказательством аудиторской работы.
Аудиторы собирают:
1) информацию об организационной структуре пред-
приятия;
2) выдержки из юридических документов, соглашений
и собраний или их копии;
3 Обоснование процесса планирования аудита на
данном предприятии;
4) информацию о результатах изучения и оценки систе-
мы учета и внутреннего контроля (в форме описа-
ний, документов и т. п.);
5)анализы сделок и остатков по счетам;
6) информацию о том, кто и когда выполнил аудитор-
ские процедуры;
7) заключения, разъяснения, представленные аудито-
ру, касающиеся наиболее важных аспектов аудита;
8) копии финансовой отчетности за предыдущие от-
четные периоды, а также аудиторских заключений,
справок, актов по этой отчетности.
Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках - так
называемых досье на клиента. Досье разделяют на:
1)текущее досье (содержит документы и материа-
лы, собранные в ходе аудиторской проверки, опре-
деление вопросов и проблем, перенесенных из пре-
дыдущего аудита, а также тех, на которые следует
обратить внимание в последующем аудите);
2) постоянное досье (содержит информацию, важ-
ную для аудита на протяжении длительного време-
ни. К ней относятся:
а) организационная информация, установленная за-
коном: данные об акционерах; данные о директо-
pax; данныеосекретаре, местонахождении орга-
на управления делами, копии устава, учредитель-
ногодоговора, свидетельстваорегистрации;
б) информация о предприятии и его деятельности;
история предприятия; сводка прошлых резуль-
татов; описание особенностей бухучета и внут-
реннего контроля; схемы организации управле-
ния; схемы последовательности операций;
в)подробности договора о сотрудничестве: копии
договора о проведении аудиторской проверки
и выполнении других работ; подробности особых
требований к аудиту; подробности неаудитор-
ских услуг;
г) информация для аудита: контакты клиента; бан-
ковская информация; информация о юристах; ос-
новной аудиторский персонал; адреса мест про-
ведения аудита;
д) важные соглашения: торговые договоры; дого-
воры о продаже в рассрочку или аренде; догово-
ры о ссудах;
е) особенности налогообложения клиента;
3) специальные досье аудиторские фирмы откры-
вают в зависимости от обстоятельств и включают
в них: подшивки корреспонденции; специальныепо-
становления, указы; налоговуюдокументацию; дан-
ные по соблюдению законодательства и т.п.
Рабочие бумаги остаются собственностью аудито-
ра. Аудитор вправе на основе рабочих бумаг состав-
лять справки, однако они не могут подменять бухгал-
терскиезаписи клиента.
Аудитор должен продумать способ хранения рабо-
чих бумаг, так как информация о клиенте конфиден-
циальна и разглашению не подлежит. Обычно досье на
клиентов хранятся в специальном помещении ауди-
торской фирмы. Срок хранения рабочих бумаг опре-
деляется самим аудитором на основе возможных
юридических или профессиональных последствий.
2) бухгалтера;
3) экономиста;
4)ревизора;
5) научного работника или преподавателя по эконо-
мическому профилю.
В стаж засчитывается работа на вышеуказанных
должностях в штате организации, по совместитель-
ству или в качестве индивидуального предпринима-
теля. Стаж работы по совместительству определяет-
ся с учетом фактически отработанного времени
в пересчете на целые рабочие дни.
Специальное профессиональное образование вклю-
чает обучение с отрывом или без отрыва от производ-
ства в определенных учебнб-методических центрах
и организациях по обучению и переподготовке ауди-
торов (УМЦ) и стажировку в аудиторской фирме.
Специальное образование организуется в следую-
щих формах обучения:
1)очная с отрывом от производства;
2)очная без отрыва от производства;
3)очно-заочная.
Перечень учебныхдисциплин, программы и продол-
жительность по формам обучения утверждаются цен-
тральными аттестационно-лицензионными аудитор-
скимикомиссиями(ЦАЛАК)МинистерствафинансовРФ
и Центробанка РФ.
Программы по изучению учебных дисциплин вклю-
чаютлекции, практические занятия по вопросам при-
менения правовых нормативных актов, аудиторских
правил (стандартов) и процедур, деловые игры, се-
минары, написание рефератов, лабораторные заня-
тия в компьютерных классах и другие виды учебной
работы. Продолжительность специального профессио-
нального образования определяется в зависимости
от базового образования и практического опыта ра-
боты.
4)лишения аудитора права занимать определенные
должности;
5)неоднократного неквалифицированного проведе-
ния аудиторских проверок и оказания аудиторских
услуг;
6 умышленного сокрытия аудитором обстоятельств,
исключающих возможность проведения проверки
экономическогосубъекта.
Правила деятельности независимых аудиторов:
1)свободный выбор аудитора хозяйствующим субъек-
том;
2)договорные отношения между аудитором и клиен-
том, позволяющие аудитору выбирать клиента
и быть независимым от указаний государственных
органов;
3) возможность отказать клиенту в выдаче аудитор-
ского заключения до устранения отмеченных в ходе
проверкинедостатков;
4) невозможность проведения проверки при род-
ственных или деловых отношениях аудитора и кли-
ента, превышающих рамки договора на оказание
аудиторских услуг;
5)запрещение аудиторам заниматься любой другой
коммерческой деятельностью, не связанной с ока-
занием аудиторских, консультационных и других
услуг, разрешенных законодательством.
Работа аудиторов постоянно усложняется в связи
с часто меняющейся нормативной и законодательной
базой. В современных условиях регулярно выходят
новые законы, указы, постановления, инструкции,
вносятся изменения и дополнения в ранее принятые
нормативныедокументы, регламентирующие органи-
зацию бухучета и налогообложения предприятий, по-
этому аудиторы должны располагать полным банком
данных действующей нормативной информации, от-
носящейся к особенностям деятельности проверяе-
могопредприятия.
10. РОЛЬ АУДИТА В РАЗВИТИИ
ФУНКЦИИ КОНТРОЛЯ В УСЛОВИЯХ
РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ
Современная отечественная экономика находится
в процессе перехода к рыночным отношениям. Осо-
бенность перехода к рынку состоит в том, что он раз-
вертывается в условиях глобальных переходных про-
цессов. Поскольку переход к рыночной экономике
России означает изменение развития страны, то ха-
рактерной чертой этого процесса является неустой-
чивость существующей системы. В этих условиях
важная роль отводится системе контроля, который
призван корректировать процессы развития и станов-
ления рыночных отношений.
Основные виды и методы контроля, применяемые
для осуществления финансового контроля и аудитор-
ских проверок, можно классифицировать следующим
образом:
1) государственный (осуществляется государствен-
ными органами контроля и управления, а также
органами законодательной власти);
2)ведомственный (проводится министерствами, ко-
митетами и другими органами государственного
управления за деятельностью подведомственных
им предприятий);
3)вневедомственный (осуществляется Департамен-
том государственного финансового контроля МФ
РФ в отношении различных предприятий в виде ре-
визий);
4) внутрихозяйственный контроль за деятельностью
филиалов, цехов, отделов и других внутрихозяй-
ственных формирований (ведется на предприятиях
их руководителями);
5) аудиторский контроль за деятельностью организа-
ций (проводитсяаудиторскимифирмами, имеющи-
11. АУДИТОРСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
Аудиторскаяорганизация - коммерческаяорга-
низация, осуществляющая аудиторские проверки
и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Она осу-
ществляет свою деятельность по проведению аудита
после получения лицензии на условиях и в порядке,
предусмотренном Федеральным законом и законода-
тельством о лицензировании отдельных видов дея-
тельности.
Аудиторская организация может быть создана в лю-
бой организационно-правовой форме, за исключени-
ем открытого акционерного общества. Не менее 50 %
кадрового состава аудиторской организации должны
составлять граждане Российской Федерации, посто-
янно проживающие на территории Российской Феде-
рации, а в случае, если руководителем аудиторской
организации является иностранный гражданин, - не
менее 75%.
При проведении аудиторской проверки аудиторские
организации и индивидуальные аудиторы вправе:
1) самостоятельно определять формы и методы про-
ведения аудита;
2) проверять в полном объеме документацию, свя-
занную с финансово-хозяйственной деятельностью
аудируемого лица, а также фактическое наличие лю-
бого имущества, учтенного в этой документации;
3) получать у должностных лиц аудируемого лица
разъяснения в устной и письменной формах по воз-
никшим в ходе аудиторской проверки вопросам;
4) отказаться от проведения аудиторской проверки
или от выражения своего мнения о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудитор-
ском заключении в случаях:
а) непредставления аудируемым лицом всей необ-,
>
ходимой документации;
12.ОБЪЕДИНЕНИЯ
АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Созданные в настоящее время объединения аудито-
ров и аудиторских фирм в основном решают задачи:
1) взаимодействия с государственными органами по
вопросам регулирования аудиторской деятельности;
2) взаимодействия с государственными органами
в целях сотрудничества по оказанию аудиторских
услуг;
3)участия в разработке правил (стандартов) аудитор-
ской деятельности и внедрении наиболее прогрес-
сивных форм аудиторской техники;
4) повышения квалификации аудиторов;
5) организации мероприятий по обмену передовым
опытом в области аудиторской деятельности;
6)практической помощи членам объединений.
Наибольшим авторитетом среди объединений ауди-
торов пользуются: ассоциация «Аудиторская палата
России»; Российская коллегия аудиторов; Союз про-
фессиональных аудиторских организаций; Ассоциация
бухгалтеров и аудиторов «Содружество»; региональ-
ные аудиторские палаты.
Первой в нашей стране в 1989 г. была создана Ас-
социация бухгалтеров и аудиторов «Содружество»
(АБиАС), коллективными членами которой в настоя-
щее время являются 12 ассоциаций бухгалтеров
и аудиторов СНГ, более 100 юридических лиц, более
1000 индивидуальных членов, а с учетом членства
региональных отделений - свыше 300 аудиторов
и бухгалтеров.
ЦелиАБиАС:
1) участие в разработке нормативных актов по бухуче-
ту и аудиту;
2) повышение престижа бухгалтерской профессии
в управлении производством;
3)содействие развитию экономической науки в обла-
сти бухучета, экономического анализа и аудита;
4)совершенствование процесса подготовки и повы-
шение квалификации профессиональных бухгалте-
ров и аудиторов.
В 1992 г. в качестве общественного профессио-
нального объединения зарегистрирована Российская
коллегия аудиторов (РКА), членами которой являют-
ся физические лица.
Основные задачи РКА:
1)защита и представление интересов ее членов
в государственных и общественных организациях;
2) изучение, обобщение и распространение опыта
аудиторской деятельности;
3) содействие в организации научно-исследователь-
ских работ в области аудита;
4) осуществление профессиональной подготовки
и переподготовки аудиторов;
5) участие в создании системы правового регулиро-
вания аудиторской деятельности на территории РФ;
6) формирование и укрепление престижа профессии
аудитора.
Большое внимание уделяется вопросам гармониза-
ции российского бухучета и аудитасточки зрения меж-
дународных стандартов. РКАиздаетсвой журнал - «Вест-
ник Российской коллегии аудиторов».
Ассоциация бухгалтеров и аудиторов России созда-
на в 1991 г. и объединяет на добровольной основе
специалистов, ученых, преподавателей в области
бухучета, аудита, налогов и финансов, контрольно-
ревизионной и аналитической деятельности.
ЗадачиАссоциации:
1) содействие развитию экономической науки и вне-
дрению в практику хозяйствования передового оте-
чественного и зарубежного опыта бухгалтерского
учета, экономического анализа и аудита;
2) формирование нового экономического мышления;
3) оказание помощи членам Ассоциации в решении
конкретных учетно-аналитических и аудиторских
проблем;
4) повышение квалификации членов Ассоциации.
б) выявления в ходе аудиторской проверки обстоя-
тельств, оказывающих либо могущих оказать су-
щественное влияние на мнение аудиторской
организации или индивидуального аудитора
о степени достоверности финансовой (бухгал-
терской) отчетности аудируемого лица;
5) осуществлять иные права, вытекающие из сущест-
ва правоотношений, определенныедоговором ока-
зания аудиторских услуг и не противоречащие
законодательству Российской Федерации и Феде-
ральному закону.
При проведении аудиторской проверки аудиторские
организации и индивидуальные аудиторы обязаны:
1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии
с законодательством Российской Федерации и
Федеральнымзаконом;
2) предоставлять по требованию аудируемого лица
необходимую информацию о требованиях законода-
тельства Российской Федерации, касающихся про-
ведения аудиторской проверки, а также о норма-
тивных актах Российской Федерации, на которых
основываются замечания и выводы аудиторской
организации или индивидуального аудитора;
3)в срок, установленный договором оказания ауди-
торских услуг, передать аудиторское заключение
аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему до-
говор оказания аудиторских услуг;
4) обеспечивать сохранность документов, получаемых
исоставляемыхвходеаудиторской проверки, не раз-
глашатьихсодержаниебезсогласияаудируемоголица
и (или) лица, заключившего договор оказания ауди-
торскихуслуг,заисключениемслучаев,предусмотрен-
ныхзаконодательством РоссийскойФедерации;
5)исполнять иные обязанности, вытекающие из су-
щества правоотношений, определенных договором
оказания аудиторских услуг, и не противоречащие
законодательству Российской Федерации.
ми лицензию на правозаниматься аудиторскойдея-
тельностью).
Аудит как форма контроля - довольно широкое поня-
тие, Его функция заключается не только в проверке до-
стоверности финансовых показателей, системы веде-
ниябухгалтерскогоучетаиотчетности,нои,чтонеменее
важно, в разработке предложений пооптимизации хо-
зяйственнойдеятельности, помощи предприятию в ра-
ционализации расходов и увеличении прибыли, атакже
оказании различного рода услуг. Его субъектами пре-
имущественно являются предприятия и организации
негосударственного сектора экономики.
А так как в условиях рыночной экономики удельный
вес государственного сектора значительно меньше
частного, то роль аудита становится понятна.
Именно частные предприятия в будущем должны
составить тот необходимый фундамент, на котором
будет базироваться вся система рыночных отноше-
ний. Контроль за деятельностью частного сектора,
направление деятельности организаций этого секто-
ра экономики в благоприятном для всей хозяйствен-
ной системы в целом направлении (или пресечение
их деятельности) - вот задача многих контрольных
структур государства, втом числе и аудиторскихорга-
низаций и индивидуальных аудиторов.
Аудит представляет своего рода форму вневедом-
ственного контроля, но он, кроме того, является неза-
висимым контролем. Круг пользователей результата-
ми деятельности аудиторских фирм и индивидуальных
аудиторов очень широк, в том числе и различные госу-
дарственные органы. Роль и значение аудита по мере
развития рыночных отношений постоянно возрастают
и его место во всей системе контроля становится все
заметнее. Задача государства заключается в созда-
нии благоприятных условий для функционирования
и совершенствования аудиторской деятельности.
со
13.ОТЧЕТНОСТЬАУДИТОРОВ
И АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Аудиторские организации и индивидуальные ауди-
торы обязаны обеспечивать сохранность сведений
и документов, получаемых и составляемых ими при
осуществлении аудиторской деятельности, и не впра-
ве передавать указанные сведения и документы или
их копии третьим лицам (в том числе налоговым
и другим государственным органам). В соответствии
с Федеральным законом «Об аудиторской деятельно-
сти» лица, получившие доступ к сведениям, состав-
ляющим аудиторскую тайну, обязаны сохранять кон-
фиденциальность в отношении таких сведений, а также
не вправе разглашать содержание рабочей докумен-
тации без письменного согласия организации или
индивидуальных предпринимателей, в отношении ко-
торых осуществляется аудит и оказываются сопутствую-
щие аудиту услуги, за исключением случаев, преду-
смотренных федеральным законодательством.
Аудиторская организация и индивидуальные ауди-
торы вправе и по своему усмотрению совершать
в отношении принадлежащей ей рабочей документа-
ции любые действия, не противоречащие закону.
В случае разглашения сведений, составляющих
аудиторскуютайну, аудиторской организацией, инди-
видуальным аудитором, уполномоченным федераль-
ным органом, а также иными лицами, получившими
доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тай-
ну, на основании действующего законодательства РФ,
аудируемое лицо или лицо, которому оказывались
сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские
организации и индивидуальные аудиторы вправе по-
требовать от виновного лица возмещение причинен-
ных убытков.
14.ПРАВАИОБЯЗАННОСТИАУДИТОРОВ
И АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
При определении прав и обязанностей аудиторов
и аудиторских организаций необходимо учитывать не-
которые общие правовые, этические и иные принци-
пы. К ним относятся ответственность за действия
третьих лиц, благоразумие/экономическая целесо-
образность, исключение конфликта интересов и др.
Аудиторские организации имеют право прово-
дить предварительное ознакомление с документами
бухгалтерской отчетности лица, подлежащего аудиту,
для принятия решения о заключении договора на про-
ведение аудита. Игнорирование этого права приводит
к возникновению неоправданно высоких аудиторских
рисков в отношении клиентов, деятельность которых
связана с большим количеством нарушений юридиче-
ских и бухгалтерскихнорм. Этомешаетадекватнойоценке
трудоемкости предстоящей работы и, соответственно,
правильной оценке стоимости аудита.
Аудиторские организации имеют право получать
у подлежащего аудиту лица (работников этого лица)
устные и письменные разъяснения по возникшим
в ходе аудиторской проверки вопросам и дополнитель-
ные сведения, необходимые для аудита. Наличие та-
кого права у аудитора подтверждается действующим
российским правилом (стандартом) аудиторской дея-
тельности «Разъяснения, предоставляемые руковод-
ством проверяемого экономического субъекта».
Аудитор имеет право получать по договору воз-
награждение за фактически выполненную им работу,
возмещение транспортных и командировочных рас-
ходов, расходы по оплате работы специалистов, при-
влеченных к проведению аудита, и другие фактически
X
15. АУДИТОРСКАЯ ФИРМА В ФОРМЕ
ЗАКРЫТОГОАКЦИОНЕРНОГООБЩЕСТВА
Акционерное общество - форма предприятия, сред-
ства которого образуются путем объединения вкла-
дов через выпуск и продажу акций. Аудиторская орга-
низация тоже вправе иметь форму акционерного
общества, только закрытого типа.
Для регистрации общества разрабатываются учре-
дительные документы (устав). После регистрации
акционерное общество приобретает права юридиче-
ского лица и может начать выпуск акций. В уставном
капитале аудиторской организации отражается доля
каждого участника, получившего лицензию профес-
сионального аудитора.
По регламенту уставной капитал, заявленный в учре-
дительных документах, должен составлять не менее
1000-кратного минимального размера оплаты труда,
установленного федеральным законодательством (на
дату государственной регистрации аудиторской орга-
низации).
Управление аудиторской организации в форме ак-
ционерного общества может иметь двух- или трехзвен-
ную структуру. Двухзвенная структура включает общее
собрание акционеров и правление. При трехзвенной
структуре управления добавляется наблюдательный
совет.
Эмитируемые акции распространяются среди чле-
новаудиторской организации.
Преимущества аудиторской организации в форме
закрытого акционерного общества перед другими
организационно-экономическими формами заключа-
ются в следующем:
1) распределение акций между рабочими превраща-
ет их в совладельцев предприятия, работающих на
2)движение ценных бумаг порождает новые формы
доходов;
3)увеличение самоконтроля за своей работой, посто-
янное повышение уровня квалификации и профес-
сиональной пригодности каждого работника в еди-
ном коллективе аудиторской фирмы.
Рост профессионализма имеет только положитель-
ные моменты в принятии решений и повышении авто-
ритетааудиторской организации.
В форме ЗАО аудиторская организация выполняет
те же функции, что и в любой другой. Форма хозяй-
ственной собственности призвана только повысить
значимость данной фирмы, ее компетентность, устой-
чивость и стабильность. Следовательно, повышает-
ся степень качества проведения аудита.
Однако в реальной действительности не исключен
вариант того, что участники аудиторской организации
могут начать преследовать главной целью увеличение
прибыли. Здесь необходимо четко осознавать и соблю-
дать сам характер деятельности, специфику работы
аудита, профессиональные нормы морали, этики и от-
ветственности.
В данных случаях роль координатора и регулятора
аудиторской деятельности берет на себя государство
в лице уполномоченного федерального государствен-
ного органа регулирования аудиторской деятельно-
сти в РФ, Департаментаорганизации аудиторскойдея-
тельности в РФ и другие структуры.
Но все же статус закрытого акционерного общества
аудиторской организации, как правило, несет поло-
жительные моменты работы аудиторской фирмы, вы-
полняющей свое прямое предназначение в общей
системе государственного финансового контроля -
проведение качественных аудиторских проверок, ока-
зание сопутствующих аудиту услуг.
Аудитор обязан: предоставлять лицу, подлежаще-
му аудиту, исчерпывающую информацию не только
о требованиях законодательства, касающихся прове-
дения аудита, но и о правах и обязанностях сторон при
осуществлении аудита, о законодательных и норматив-
ных актах, действующих в РФ, на которых основывают-
ся замечания и выводы аудиторских организаций, из-
ложенные в заключениях по итогам проведения аудита;
соблюдать этику профессионального поведения.
Лица, подлежащие аудиту, имеют право:
1)самостоятельно выбирать аудитора при условии
соблюдения сроков предоставления аудиторского
заключения пользователям (соблюдение сроков
является существенным условием, так как на прак-
тике его несоблюдение либо приводит к нарушению
качества аудита, либо порождает трудно разреши-
мые конфликты между аудитором и аудируемым
лицом);
2) информировать федеральный орган государствен-
ного регулирования аудиторской деятельности,
центральные аттестационно-лицензионные ауди-
торские комиссии и соответствующие саморегули-
руемые профессиональные организации о случаях
нарушения аудитором норм актов законодательства
РФ об аудиторской деятельности, повлекших при-
чинение ущерба лицам, подлежащим аудиту.
Перечень прав и обязанностей аудиторов и ауди-
торских организаций может быть расширен в прави-
лах (стандартах) аудиторской деятельности, а также
в условиях договоров на проведение аудиторских
проверок, не противоречащих действующему законо-
дательству РФ.
Находящиеся в распоряжении аудиторской органи-
зации документы, содержащие сведения об операци-
ях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор
оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляют-
ся исключительно по решению суда уполномоченным
данным решением лицам или органам государствен-
ной власти РФ в случаях, предусмотренных законода-
тельными актами РФ об их деятельности.
Результатом аудиторской проверки является заклю-
чение аудиторской фирмы (аудитора). К аудиторско-
му заключению прилагается бухгалтерская отчетность
экономического субъекта, в отношении которого про-
водился аудит. Данная отчетность в целях идентифи-
кации помечается подписью аудитора либо специаль-
ным штампом аудиторской фирмы. По окончании
аудита рабочая документация сдается для обязатель-
ного сохранения в архив аудиторской организации,
где она хранится скомплектованной в папки («фай-
лы»), заведенные для каждого аудита отдельно, и рас-
полагается по установленной в данной аудиторской
фирме системе.
Сохранность, оформление и передачу ее в архив
организует руководитель аудиторской фирмы или упол-
номоченное лицо. Документация хранится в архиве
не менее 5 лет. Изъятие рабочей документации может
проводиться только уполномоченными на то органа-
ми в случаях и порядке, установленном законодатель-
ством РФ. В случае пропажи или гибели рабочей до-
кументации назначается служебное расследование.
Отчетность в установленном и определенном объе-
ме отчетности аудиторской организации представля-
ется уполномоченному федеральному органу.
16. АУДИТОРСКАЯ ФИРМА В ФОРМЕ ООО
Общество с ограниченной ответственностью - это
хозяйственное общество, учрежденное одним или не-
сколькими лицами, уставной капитал которого разде-
лен на доли определенных учредительными докумен-
тами размеров.
Общество может заниматься любой неограниченной
законодательством РФ деятельностью, в том числе
и аудиторской. Для того чтобы осуществлять аудитор-
скую деятельность в форме общества с ограниченной
ответственностью (далее 000), необходимо получить
лицензию.
Для получения лицензии соискатель лицензии пред-
ставляет в лицензирующий орган следующие докумен-
ты: заявление о выдаче лицензии с указанием вида
деятельности, срока, в течение которого она будет
осуществляться, наименования организационно-пра-
вовой формы, а именно 000, и местонахождения орга-
низации; справка о постановке на учет в налоговом
органе, справка банка, подтверждающая оплату ус-
тавного капитала аудиторской организации; сведе-
ния о руководителях аудиторской организации и дру-
гие, документы (включая нотариально заверенные
копии квалификационных аттестатов аудиторов).
Все документы, представленные в лицензирующий
орган для получения лицензии, принимаются по опи-
си, копия которой направляется соискателю лицен-
зии с отметкой о дате приема документов.
Основанием для отказа в выдаче лицензии является:
1) наличие в документах, представленных соискате-
лем лицензии, недостоверной или искаженной ин-
формации.
2) несоответствие соискателя лицензии лицензион-
ным требованиям.
17. НАПРАВЛЕНИЯАУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК
Порядок определения объема аудиторской провер-
ки установлен федеральным правилом (стандартом)
аудиторской деятельности «Цель и основные принци-
пы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности»
(утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г.
№696).
Аудиторскаяорганизация вправесамостоятельнопри-
нимать решения о видах, количестве и глубине прове-
дения аудиторских процедур исходя из собранной ин-
формации о деятельности экономического субъекта.
Рыночная экономика отличается большим разнообра-
зием предприятий организационно-правовых форм хо-
зяйствования, поэтому регламентировать все виды про-
верок невозможно. В таких случаях аудиторская
организация руководствуется действующим законода-
тельством в области аудиторской деятельности и сама
разрабатывает планы проверок.
Аудиторская проверка включает в себя следующие
основные направления:
1) изучение и оценка системы бухгалтерского учета
клиента;
2)оценка эффективности системы внутреннего конт-
роля;
3) проверка соблюдения нормативных актов при про-
ведении аудита.
Налоговый аудит.
1. Аудитор или аудиторская организация в ходе ауди-
торской проверки обязаны достичь понимания систе-
мы бухгалтерского учета путем внимательного всесто-
роннего изученияегоорганизации идокументооборота
клиента, описать эту систему и проанализировать силь-
ные и слабые стороны. При изучении системы бухгал-
т е р с к о г о учета устанавливают ее соответствие дей-
18. ПОЛЬЗОВАТЕЛИ МАТЕРИАЛОВ
АУДИТОРСКИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ
Любая аудиторская проверка обязательно сопровож-
дается документированием, т. е. фиксированием по-
лучаемой информации в ходе аудита. В конце аудитор-
ской проверки составляется аудиторское заключение,
которое и представляет наибольший интерес для его
потенциальных пользователей. Кроме того, большой
объем во всем документообороте занимает аналити-
ческая часть аудита.
Несмотря на то что аудиторская деятельность не
является абсолютно закрытой, тем не менее сущест-
вуют определенные ограничения в пользовании ма-
териалов аудиторских заключений и другой финан-
совой документацией, накопленной аудиторской
организацией в ходе своей работы. Необходимо учи-
тывать следующие факты:
1)аудиторская организация вправе по своему усмот-
рению совершать в отношении принадлежащей ей
рабочей документации любые действия, не проти-
воречащие закону;
2) аудиторская организация не обязана предоставлять
рабочую документацию экономическому субъекту,
в отношении которого проводился аудит;
3)аудиторская организация не имеет права и не обя-
зана предоставлять рабочую документацию другим
лицам, включая налоговые и иные государствен-
ные органы, кроме случаев, прямо предусмотрен-
ных законодательством РФ.
Пользователями материалов аудиторских заключений,
в частности по итогам проведения налогового аудита,
могут быть следующие государственные органы:
1) Министерство РФ по налогам и сборам и его под-
разделение в РФ;
2) Государственный таможенный комитет РФ и его
подразделения;
3) государственные органы исполнительной власти
и исполнительные органы местного самоуправления;
4) министерство финансов РФ, министерства финан-
сов субъектов РФ;
5) органы государственных внебюджетных фондов.
Пользователями материалов аудиторских заключе-
ний могут быть непосредственно и сами проверяе-
мые экономические субъекты.
Кроме того, результатами аудиторских проверок
пользуются инвесторы и кредиторы, в поисках потен-
циальных клиентов или в целях собственной осведом-
ленности перед работой с конкретной фирмой.
Результаты работ аудиторских фирм и аудиторов
используют в своей работе менеджеры различных
уровней управления, финансовые аналитики при со-
ставлении отчетов, различных информационных спра-
вочников, экономисты различных отраслей народно-
го хозяйства.
Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы
представляют свою финансовую отчетность Уполно-
моченному федеральному органу государственного
регулирования аудиторской деятельности в РФ.
Таким образом, круг пользователей материалов
аудиторских заключений довольно широк, он не огра-
ничивается бухгалтерскими службами и контрольны-
ми органами. Это объясняется полезностью сведе-
ний, содержащихся в аудиторских заключениях, их
значимостью в работе многих государственных и фи-
нансовых структур. Этим во многом и объясняется
огромная роль всей аудиторской деятельности и ее
результатов во всей системе финансово-экономиче-
скихотношений.
Пользователи материалов аудиторских заключений
должны использовать информацию, соблюдая зако-
нодательство РФ.
ствующим нормативным актам и адекватности масш-
табам деятельности экономического субъекта.
2. Оценка эффективности системы внутреннего кон-
троля осуществляется в соответствии с правилами
(стандартами) аудиторской деятельности «Изучение
и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля в ходе аудита». Система внутреннего конт-
роля может оцениваться как «высокая», «средняя»,
«низкая». Все этапы оценки системы внутреннего кон-
троля фиксируются в рабочих документах аудитора.
3. Проверка соблюдения нормативных актов при
проведении аудита предусматривает проверку соот-
ветствия совершенных экономическим субъектом
финансовых и хозяйственных операций действующе-
му законодательству для того, чтобы получить твер-
дую уверенность в том, что бухгалтерская отчетность
не содержит существенных искажений.
4. Проведение налогового аудита проводится с целью
выражения мнения о степени достоверности и соот-
ветствия во всех существенных аспектах нормам,
установленным законодательством, порядка форми-
рования, отражения в учете и уплаты налогов и иных
платежей в бюджеты различных уровней.
На предприятиях, которые применяют компьютер-
ную обработку информации, производится проверка
оценки учета среды компьютерной и информацион-
ной системы. Осуществляются специальные прове-
рочные процедуры, позволяющие удостовериться, что
все бухгалтерские операции должным образом авто-
матизируются и отражаются в учете своевременно
и без ошибок.
При проверке системы компьютерной обработки
данных аудиторская организация руководствуется
правилом (стандартом) «Аудит в условиях компьютер-
ной обработки данных».
Лицензирующийорган осуществляетнадзорзадея-
тельностью аудиторских организаций (проводит про-
верки деятельности, составляет по результатам про-
верок акты с указанием конкретных нарушений,
выносит предупреждения).
Управление аудиторской организации в форме ООО
может создаваться в виде двухзвенной структуры,
высшим органом является собрание участников
и подотчетного ему исполнительного органа. Но на
практике, в отличие от других организаций в форме
общества с ограниченной ответственностью, в ауди-
торских все участники могут заниматься одинаковым
видом деятельности т. е. совместно проводить про-
верки.
Уставной капитал формируется в сумме не менее
100-кратного размера минимальной оплаты труда (на
моментрегистрации аудиторскойфирмы).
Парадокс аудиторской фирмы в форме 00 0 заклю-
чается в том, что, являясь организацией данной фор-
мы собственности, она проводит внешний аудит (кон-
троль деятельности) экономических субъектов
в такой же организационно-правовой форме соб-
ственности.
В форме 00 0 аудиторская организация ничем не
отличается от других форм относительно своей дея-
тельности. Она проводит проверки таким же образом,
имеет в своем штате профессиональных аудиторов,
выполняющих свою непосредственную работу соглас-
но уровню квалификации и специализации.
Аудит осуществляется по тем же основным направ-
лениям, что и аудиторскими фирмами в форме ЗАО.
Объем выполняемой работы зависит от количества
сотрудников в штате, компетентности, опыта работы
и времени функционирования фирмы на рынке ауди-
торских услуг.
19. ОТЛИЧИЕ АУДИТА ОТ ДРУГИХ ФОРМ
ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ:
РЕВИЗИИ, ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ,
СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ
Отличие аудита от ревизии можно представить сле-
дующим образом:
^направленность деятельности в аудите: оценка хо-
зяйственной жизни организации, выявление не-
достатков, а деятельность ревизии направлена на вы-
явление и оценку недостатков для их искоренения.
2)аудит регулируется гражданским правом на основе
договоров, ревизия - административным правом
на основе законов, инструкций, приказов выше-
стоящих органов государства.
3)в аудите управленческие связи горизонтальные,
добровольные, а при ревизии - вертикальные,
в порядке назначения.
4)задачи аудита - способствовать укреплению пла-
тежеспособности, а задачами ревизии являются со-
хранение активов, профилактика злоупотреблений.
5)в аудите оплачивает услуги клиент или заказчик,
а при ревизии платит государственный орган.
6) результаты аудиторской проверки: аудиторское за-
ключение и рекомендации для клиента, результаты
ревизии: акт ревизии, взыскания и указания.
Аудит отличается от государственного финансово-
го контроля.
Задачами контроля являются проверка законно-
сти и правильности распределения финансовых
средств государства и ведения бухгалтерского учета,
правильности расчета и уплаты налогов. Субъектами
государственного финансового контроля являются
государственные органы и структуры, предприятия
с государственным участием, организации, финанси-
руемые из государственного бюджета. Субъектами
20. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ
РЕГУЛИРОВАНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Аудиторская деятельность в России организуется
с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.
Существует две основные концепции регулирования
аудиторской деятельности: согласно первой концеп-
ции аудиторская деятельность строго регулируется
централизованными органами, на которые возлага-
ются функции государственного контроля за аудитор-
ской деятельностью (Австрия, Испания, Франция,
Германия). Согласно другой концепции аудит ориен-
тирован в основном на потребности акционеров, ин-
весторов, кредиторов и других экономических субъек-
тов. Аудиторская деятельность в некотором роде
саморегулируется и регулируется в основном общест-
венными аудиторскими образованиями (США, Вели-
кобритания).
В России система нормативного регулирования
аудиторской деятельности находится в стадии ста-
новления. Происходит процесс определения прав
и обязанностей органов, регулирующих ее деятель-
ность, определения роли и функций государственных
и общественных аудиторских организаций.
1. В правовом плане ее можно выстроить в следую-
щем порядке:
1) Федеральный закон «Об аудиторской деятельно-
сти» № 119-ФЗ, от 07.08.2001 г.
Он определяет место, цель и задачи аудита в фи-
нансово-экономической системе;
2)Федеральные правила (стандарты) аудиторской
деятельности. Постановлением Правительства РФ
от 23.08.2002 г. № 696 утверждено 6 стандартов ауди-
торской деятельности.
Они определяют общие вопросы регулирования
аудиторской деятельности, обязательные для всех
объектов, устанавливают нормы аудиторских услуг;
2 1 . ДОГОВОР ОБ ОКАЗАНИИ
АУДИТОРСКИХ УСЛУГ
В конце финансового года многие предприятия прово-
дят аудиторскую проверку. Это вызвано необходимостью
выполнять требование законодательства или стремле-
нием организаций привести в порядок свою бухгалтер-
скую документацию перед сдачей годового отчета.
Для проведения аудиторской проверки заключает-
ся договор с аудиторской фирмой, которая оказывает
огромный спектр консультационных и других видов
услуг. Предприятие должно четко определить, какие
именно услуги ему необходимы, и лишь после этого
заключать договор с аудитором. Такой договор со-
ставляется даже в том случае, когда проверка прово-
дится по поручению государственных органов.
Оформление договоров регулируется Правилом
(стандартом) аудиторской деятельности «Порядок за-
ключения договоров на оказание аудиторских услуг».
Часто договоры на проведение аудиторской провер-
ки относят к договорам подряда. Но это неверно,
поскольку предметом договора подряда является
достижение определенного результата работ, а пред-
метом договора на проведение аудиторской провер-
ки являются услуги как таковые. Статья 779 Граждан-
ского кодекса РФ четко определяет, что аудиторские
услуги оказываются в рамках договора возмездного
оказания услуг. Таковым он считается даже в том
случае, если аудит проводится лишь для того, чтобы
предприятие получило аудиторское заключение, без
которого, например, невозможно сдать отчет в нало-
говую службу.
Остановив выбор на конкретной аудиторской фир-
ме, предприятие должно направить письмо-пригла-
шение. Согласно правилам Гражданского кодекса РФ
такое письмо, в котором одна фирма официально
предлагает другой фирме заключить с ней договор,
называется офертой. При этом в оферте должны быть
указаны все наиболее значимые основные условия
предполагаемого договора, в частности виды ауди-
торских услуг, которые желает получить предприятие,
сроки проведения проверки и т. п.
Получив письмо-приглашение, аудиторская фирма
принимает решение, будет она проводить проверку
или нет. В случае положительного решения руково-
дителю предприятия направляется письмо-обяза-
тельство, где сообщается о согласии на проведение
аудиторскойпроверки.
О получении письма-обязательства предприятие
должно проинформировать аудиторскую фирму и под-
твердить свое согласие с ее условиями.
Подготовка договора начинается после предвари-
тельного ознакомления с деятельностью экономиче-
ского субъекта и принятия решения о возможности
оказания аудиторских услуг.
Этап подготовки договора включает в себя опреде-
ление трудоемкости, стоимости и сроков оказания
аудиторских услуг, потребности в привлечении сто-
ронних консультантов и экспертов.
Договор на оказание аудиторских услуг может но-
сить разовый или долгосрочный характер.
В случае повторного соглашения об оказании ауди-
торских услуг условия договора могут пересматри-
ваться и должны оформляться в письменном виде.
Договор может быть заключен на длительный срок.
Предметом такого договора могут выступать одновре-
менно услуги по проведению аудита как такового,
а также сопутствующие аудиту услуги.
3) внутренние стандарты профессиональных аудитор-
ских объединений, а также нормативные акты ми-
нистерств и ведомств, установленные правила
организации аудиторской деятельности и проведе-
ния аудита применительно к конкретным отраслям.
Регулируют особенности аудита по видам: общий,
страховой, банковый. Например, Приказ Минфина
РФ от 07.03.2002 г. № 47 «Об утверждении положе-
ния о Департаменте организации аудиторской дея-
тельности Министерства финансов в РФ»;
4) внутренние стандарты аудиторской деятельности,
которые разрабатывают аудиторские организации
и индивидуальные аудиторы на базе федеральных
стандартов и практики аудита. Такие стандарты
определяют качество работы и престиж аудитор-
ских фирм, используются при проведении аудита
и сопутствующих аудиту услуг.
2. В организационном плане систему регулирова-
ния аудиторской деятельности можно представить
следующим образом.
Министерство финансов РФ:
1) уполномоченный федеральный орган государствен-
ного регулирования аудиторской деятельности в РФ;
2) Совет по аудиторской деятельности при уполномо-
ченном федеральном органе;
3) Департамент организации аудиторской деятельно-
сти VAHA;
4) акредитированные профессиональные объедине-
ния;
5) аудиторские организации, индивидуальные ауди-
торы.
Отношения, возникающие при осуществлении ауди-
торской деятельности, могут регулироваться указами
Президента РФ, которые не должны противоречить фе-
деральному законодательству. Правительство РФ
тоже вправе принимать постановления, содержащие
нормы законодательства РФ об аудиторской деятель-
ности.
аудита же, наоборот, выступают в основном пред-
приятия и организации негосударственного сектора
экономики.
Отличие аудита от судебно-бухгалтерской эксперти-
зы состоит в том, что аудит - независимая проверка,
а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется
по решению судебных органов. Особая специфичность
судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в ее
процессуально-правовой форме, обеспечивающей
получение источника доказательств в применении экс-
пертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе
исследования совершенных хозяйственных операций.
Аудит существует независимо от наличия или отсут-
ствия уголовного или гражданского дела, экспертиза
не может существовать вне уголовного или арбитраж-
ного дела, поскольку представляет собой процессуаль-
но-правовую форму (правовую сторону данного вида
экспертизы).
Аудитор может быть привлечен в качестве экспер-
та-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской
экспертизы. Эксперт самостоятельно определяет
методы исследования и несет ответственность за
обоснованность своих выводов.
Законодательство РФ не предусматривает никаких
ограничений для аудиторов-специалистов в выпол-
нении функций эксперта-бухгалтера.
Главное отличие аудита от вышеперечисленных
видов контроля заключается в том, что аудит обеспе-
чивает не только проверку достоверности финансо-
вых показателей, но и занимается разработкой пред-
ложений по оптимизации хозяйственной деятельности
с целью рационализации расходов и увеличения при-
были, выступая в роли советника, консультанта (по
вопросам ведения учета, налогообложения, обуче-
ния), помощника всех специалистов, занимающихся
обработкой и использованием финансовой докумен-
тации.
со
22. СТРУКТУРА ДОГОВОРА
Проставляются номер договора, место его заклю-
чения и дата. Перечисляются стороны договора, име-
нуемые в дальнейшем Исполнитель и Заказчик. Ос-
тальная часть нумеруется:
1)предметдоговора;
2)права и обязанности исполнителя;
3)права и обязанности заказчика;
4)стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов:
а)стоимость аудиторских услуг определяется по
цене, устанавливаемой соглашением сторон;
б) стоимость аудиторских услуг по настоящему до-
говору составляет (сумма цифрами и прописью),
в том числе НДС 18 %(...);
в) оплатуаудиторских услуг заказчик осуществляет на
основании счета, выписываемого исполнителем;
г) порядок оплаты;
5)ответственность сторон, порядок разрешения спо-
ров:
а)каждая из сторон должна выполнять свои обя-
занности надлежащим образом, в соответствии
с требованиями договора, а также оказывать
другой стороне содействие в выполнении ее обя-
занностей;
б)в случае возникновения споров стороны примут
все меры для их разрешения путем переговоров;
в) в случае, если согласие не будет достигнуто пу-
тем переговоров, всеспоры, разногласия и кон-
фликты, возникающие в связи с исполнением
договора, а также в случае его нарушения или
расторжения будут разрешаться судом (указание
конкретногосудебногооргана);
г) за неисполнение обязательств по настоящему до-
говорузаказчик и исполнитель несутимуществен-
ную ответственность в соответствии с действую-
щимзаконодательством иусловиямидоговора;
д) стороны освобождаются от ответственности за
частичное или полное неисполнение обяза-
23. ОТЛИЧИЯ ДОГОВОРА
ОБ ОКАЗАНИИ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ
ОТ ДРУГИХ ДОГОВОРОВ
В договорах на проведение аудиторской проверки
есть ряд особенностей.
Порядок исполнения договора.
В соответствии со ст. 780 ГК РФ исполнитель услуг
должен оказать их лично. В договоре должно быть
указано, что другая аудиторская фирма полностью не
может проводить проверку. Для частичного привле-
чения на договорной основе дополнительных аудито-
ров необходимо согласие проверяемого предприятия.
Ответственность сторон по договору
По договору на проведение аудита заказчик (пред-
приятие) несет ответственность за ту документацию,
которую он представил для проверки. А аудитор отве-
чает за результаты проверки и свое мнение о ней.
Аеслидокументация, необходимая для проверки (или
ее большая часть) отсутствует по причинам, проис-
шедшим не по вине аудитора (в том числе и в резуль-
тате пожара, наводнения и т. д.), то он имеет право
представить предприятию отрицательное заключение
или вовсе отказаться выразить свое мнение. Невзи-
рая на это, услуги аудитора должны быть оплачены
в полном объеме, включая упущенную выгоду.
Конфиденциальность информации
Объем информации, которую предприятие может
передать аудиторам, должен четко определяться до-
говором. Конфиденциальные сведения рекомендует-
ся выделять в отдельное приложение к договору,
в котором должны быть указаны объем этих сведений
и порядок их использования.
В ходе проверки аудиторы обязаны полно и безус-
л о в н о соблюдать правила конфиденциальности всей ^
24. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
Предметом договора является необходимость:
1 )в подготовке аудиторского заключения о достовер-
ности бухгалтерской отчетности экономического
субъекта за определенный договором период;
2)в выполнении определенных договором видов ус-
луг, сопутствующих аудиту.
В обязанностях аудиторской организации от-
ражаются необходимость:
1) неукоснительногособлюдения приоказанииаудитор-
скихуслугтребованийзаконодательныхактов Россий-
скойФедерации идругихнормативныхдокументов;
2)самостоятельного определения форм и методов
аудиторской проверки исходя из требований нор-
мативных актов Российской Федерации, а также
конкретных условий договора с экономическим
субъектом;
3)проверки любой документации экономического
субъекта, необходимой для проведения аудита,
а также получения разъяснений и дополнительных
сведений по возникшим в ходе аудита вопросам;
4)доступа в систему компьютерной обработки данных
проверяемого экономического субъекта;
5) получения по письменному запросу необходимой
для осуществления аудиторской проверки инфор-
мации от третьих лиц, в том числе при содействии
государственных органов, поручивших проверку;
6)отказа от проведения аудиторской проверки или
отказа от выражения мнения о достоверности про-
веряемой отчетности в аудиторском заключении
в случае непредставления проверяемым экономи-
ческим субъектом необходимойдокументации;
7) обращения к стороннему консультанту или экспер-
ту в случае появления такой необходимости;
8) привлечения к участию в проверке дополнитель-
ных аудиторов в связи со значительным объемом
работы или какими-либо иными обстоятельствами,
возникшими после заключения договора;
9) квалифицированного проведения аудиторских про-
верок и оказания иных аудиторских услуг, соблюде-
ния конфиденциальности полученной информации
и коммерческой тайны;
10) обеспечения сохранности документов, получае-
мых и составляемых в ходе аудиторской проверки,
и неразглашения их содержания без согласия соб-
ственника экономического субъекта, за исключе-
нием случаев, предусмотренных законами РФ.
В обязанности экономического субъекта входит:
1) создание аудиторским организациям условий для
своевременного и полного проведения проверок
и оказания услуг;
2) получение от аудиторских организаций информа-
ции о требованиях законодательства, касающихся
проведения аудита, в том числе являющихся осно-
ваниями для аудиторских замечаний и выводов;
3) обращение в орган, выдавший лицензию на осущест-
вление аудиторской деятельности, с заявлением
для проверки качества аудиторского заключения;
4) оперативное устранение выявленных аудиторской
проверкой нарушений порядка ведения бухгалтер-
ского учета и составления бухгалтерской отчетности;
5) воздержание от любых действий с целью ограни-
чения круга вопросов, подлежащих выяснению при
проведении аудиторской проверки или оказании со-
путствующих аудиту услуг;
6) исключение давления на аудиторскую организацию
в любой форме с целью изменения ее мнения
о достоверности бухгалтерской отчетности эконо-
мического субъекта.
информации, ставшей известной им в процессе про-
ведения проверки. За нарушение правил о конфиден-
циальности информации и разглашение сведений,
составляющих коммерческую тайну, аудиторская фир-
ма может понести ответственность в виде возмеще-
ния моральных и материальных убытков или же может
быть лишена лицензии.
Вопросы соблюдения прав интеллектуальной
собственности
Под интеллектуальной собственностью понимают-
ся прежде всего лицензионные программные про-
дукты, используемые в процессе аудита.
Если аудиторы или сотрудники аудиторской фирмы
работают на собственных технических средствах (на-
пример, на компьютерах типа ноут-бук), то ответствен-
ности перед владельцем прав на программные про-
дукты не возникает. Подразумевается, что программные
продукты приобретены аудиторской фирмой без нару-
шения авторских прав. Но часто, оказав услуги по вос-
становлению учета предприятия, аудиторская фирма
оставляет на этом предприятии программные систе-
мы. И бухгалтерия использует их для ведения своего
учета. Очевидно, что предприятие не приобретало ни
продукт, ни право на его использование.
Или договором предусмотрено, что необходимыми
техническими средствами обеспечивает аудиторов
предприятие. В результате приобретенный им продукт
остается у аудиторов и после проверки, и они исполь-
зуют его в работе, не имеющей отношения к этому
предприятию. В этом случае также возникает нару-
шение прав на использование интеллектуальной соб-
ственности.
тельств по договору, если таковое явилось след-
ствием обстоятельств непреодолимой силы,
определяемых в соответствии с действующим
законодательством;
е) во всем, что не предусмотрено договором, сто-
роны руководствуются действующим законода-
тельством;
6) конфиденциальность:
а) объем не подлежащей разглашению информации
определяется заказчиком и согласовывается с ис-
полнителем отдельным приложением к договору;
б) стороны обязуются сохранять строгую конфиден-
циальность информации, полученной в ходе ис-
полнения договора, и принять все возможные
меры, чтобы предохранить полученную инфор-
мацию от разглашения;
в) передача конфиденциальной информации треть-
им лицам, опубликование или иное разглашение
такой информации могут осуществляться только
с письменного согласия другой стороны незави-
О
симо от причины прекращения действия договора; CVJ
г) ограничения относительно разглашения инфор-
мации не относятся к общедоступной информа-
ции или информации, ставшей таковой не по вине
сторон, а также к информации, ставшей извест-
ной стороне из иных источников до или после ее
получения от другой стороны;
д) исполнитель не несет ответственности в случае
передачи информации государственным орга-
нам, имеющим право ее затребовать в соответ-
ствии с законодательством РФ;
7)заключительные положения:
а) все дополнения и изменения к договору действи-
тельны лишь в том случае, если они совершены
в письменной форме и подписаны уполномочен-
ными на то лицами;
б)договор вступает в силу со дня его подписания;
8)срок действия договора и юридические адреса сто-
рон.
25. ОПЛАТА УСЛУГАУДИТОРА
Услуги аудитора недешевы. Плата зависит от числа
бухгалтерских записей, времени, необходимого для
проверки, состояния бухгалтерского учета. Так, при
обороте компании в 1 млрд. долл. аудит будет стоить
20-30 тыс. долл. Более крупные компании платят
в 2-4 раза больше. Один час работы аудитора стоит
200-600 долл., расценки зависят от квалификации
специалиста и уровня сложности.
Потребность в аудиторах быстро растет. Если в СССР
было около40 тыс. предприятий, то в России в условиях
рыночной экономики действует несколько сотен тысяч
стабильно работающих компаний, которые нуждаются
в аудиторском заключении. Услуги аудитадорожают.
В Москве аудит «нулевого» баланса стоит 2 тыс.
долл. Проверка небольшой торговой компании будет
стоить 3-5 тыс. долл. Аудит банков и крупных компа-
ний оценивается десятками и сотнями тысяч долла-
ров. Крупнейшая российская газодобывающая ком-
пания, заплатила за проверку аудиторской фирме с
мировым именем чуть меньше 12 млн долл. Часовые
ставки российских аудиторов сравнялись со ставка-
ми западных коллег.
Некоторые российские фирмы практикуют оплату
услуг аудитора «черным налом». В договоре указыва-
ется минимальная цена, по ней рассчитываются НДС
и другие налоги, а остальная часть выплачивается
наличными. Ряд фирм принимает за основу оплаты
услуг аудитора ставки главного бухгалтера или фи-
нансового директора. Итак, при заключении договора
необходимо определить стоимость услуг специа-
листов. Целесообразно принять за основу время, необ-
ходимое для проверки. На стадии переговоров надо
определить «фронт» работ аудитора.
26. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА СТОРОН
ПРИ ОДНОСТОРОННЕМ ОТКАЗЕ
ОТ ИСПОЛНЕНИЯ ДОГОВОРА
Отличительной чертой договора возмездного ока-
зания аудиторских услуг является порядок его одно-
стороннего расторжения.
Особенно важным является согласовать в договоре
или письме-обязательстве условия проведения ауди-
та, права и обязанности аудиторской организации
и экономического субъекта. При этом следует руковод-
ствоваться требованиями правил (стандартов) ауди-
торской деятельности «Права и обязанности аудитор-
ских организаций и проверяемых экономических
субъектов», «Письмо-обязательство аудиторской орга-
низации о согласии на проведение аудита» и «Порядок
заключения договоров на оказание аудиторских услуг».
Рекомендуется привлечь внимание руководителей эко-
номического субъекта к положениям п. 6.1 и 6.2 прави-
ла (стандарта) «Цели и основные принципы, связан-
ные с аудитом бухгалтерской отчетности», где указано,
что ответственность за подготовку, составление и свое-
временное представление достоверной бухгалтерской
отчетности несет руководство экономического субъек-
та; в свою очередь аудиторская организация несет от-
ветственность за формирование и выражение профес-
сионального мнения о достоверности бухгалтерской
отчетности экономического субъекта во всех сущест-
венных отношениях.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ в од-
ностороннем порядке невозможно отказаться от при-
нятых по договору обязательств. Это можно сделать
только по обоюдному согласию сторон или через суд.
Однако договор на возмездное оказание услуг мо-
^ ж е т быть расторгнут как заказчиком (проверяемым ^
27. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Изучениеопыта, накопленногодругими цивилизован-
ными государствами, а также проводимая координа-
ция во всемирном масштабе с целью обеспечения
единообразия аудиторской практики требуют знания
Международных стандартов аудита (МСА). Они счита-
ются наиболее универсальными и гибкими. Необходи-
мость унификации аудиторских проверок обусловлена
рядом факторов. Прежде всего на эволюцию стандар-
тов аудита влияет создание Международных стандар-
тов финансовой отчетности, обеспечивающих возмож-
ность применения общих подходов к аудиту. К этому же
ведет увеличение числа и расширение деятельности
транснациональных корпораций, использующих единые
принципы ведения бухгалтерского учета во всех до-
черних и зависимых предприятиях, расположенных
в странах разных континентов. Развитие общепризнан-
ных стандартов способствует также росту монополиз-
ма в сфере аудита и консультационных услуг. В на-
стоящее время преобладающая доля этого рынка при-
ходится на 10-11 крупнейших компаний. Важна роль
Международных стандартов аудита в связи с тем, что
они ограничивают возможность некачественной про-
верки. Стандарты аудита, являясь критерием качества
оказанных услуг, позволяют клиентам и пользователям
финансовой отчетности получить в определенной мере
уверенность в том, что аудитор не подтвердит недо-
стоверную информацию, а проверка проведена им доб-
росовестно.
А разработкой стандартов аудита занимается ряд
международных организаций и национальных ассоциа-
ций аудиторов: Международная федерация бухгал-
теров; органы ООН: Экономический и социальный
совет; Комиссия по ТНК; Межправительственная ра-
бочая группа экспертов по международным стандар-
там учета и отчетности ООН, Организация поэкономи-
ческому сотрудничеству и развитию; Международный
банк реконструкции и развития; Европейский союз;
Комиссия по ценным бумагам и биржам; Американ-
ский институт присяжных бухгалтеров, национальные
союзы профессиональных организаций других стран.
Большая часть российских Правил (стандартов) по
принципам, накоторыхони базируются, и содержанию
близка к МСА, а существующие различия связаны не
снамереннымжеланиемотказатьсяотсоблюдения МСА,
а с особенностями действующего российскогозаконо-
дательства, уровнем развития отечественного аудита,
другими объективными и субъективными причинами.
Такие расхождения могут быть со временем устранены,
и понятно, в каком направлении для этого следует ме-
нятьроссийскиерегламентирующиедокументы.
МСА состоят из Международных стандартов прове-
дения аудита и стандартов по оказанию сопутствую-
щих услуг. Первая часть МСА включает в себя 29 стан-
дартов, в которых изложены основы аудиторских
процедур.
Основная проблема проведения в России аудита
согласно МСА заключается не в отсутствии соответ-
ствующих национальных аудиторских стандартов или
неудовлетворительном их содержании, а в необходи-
мости создания надежного механизма, который обес-
печил бы выполнение этих стандартов теми россий-
скими аудиторскими организациями, которые выдают
экономическимсубъектамаудиторскоезаключение по
результатам обязательного ежегодного аудита.
предприятием), так и исполнителем (аудиторской
фирмой) в одностороннем порядке.
В ходе аудита экономическихсубъектов следует тща-
тельно планировать работу, анализировать специфику
деятельности данного субъекта, изучать системы бух-
галтерского учета и внутреннего контроля. Сотрудни-
кам аудиторской организации необходимо оценить,
позволяютли системы бухгалтерскогоучета и внутрен-
него контроля собрать аудиторские доказательства,
необходимые для подготовки мнения аудитора.
Отказаться от услуг аудиторской фирмы в односто-
роннем порядке предприятие может толькодо наступ-
ления срока исполнения обязательств по договору.
Если проверяемое предприятие отказалось испол-
нять договор, оно должно оплатить аудиторской фир-
ме фактически понесенные расходы. Если же от ис-
полнения договора отказывается аудитор, он обязан
полностью возместить убытки предприятию, включая
реальный ущерб и упущенную выгоду.
Нетрудно предположить, что сумма, выставляемая
квозмещениюаудиторскойфирмезаказчиком вслучае
его отказа от обязательств по договору, существенно
отличается от суммы, которую нужно уплатить аудитор-
ской фирме при невозможности исполнить договор по
вине предприятия. В последнем случае услуги аудито-
ра оплачиваются в полном объеме, включая упущен-
ную выгоду. О невозможности проведения аудиторской
проверки по вине предприятия можно говорить лишь
при наличии следующих обстоятельств: вины заказчи-
ка; наступления срока исполнения договора или когда
невозможность исполнения договора стала очевидной
до наступления этого срока.
1. Сколько папок с документами (кассовые, банков-
ские документы, подотчетные суммы, договоры, кон-
тракты, грузовыетаможенныедекларации, накладные,
бухгалтерские ведомости, разработочные таблицы,
журналы-ордера. Главная книга, баланс и формы от-
четности, статистическая отчетность, отчетность
в налоговую инспекцию по налогам, отчетность в Пен-
сионный фонд РФ, Фонды обязательного медицинс-
кого страхования, фонд социального страхования РФ,
Государственный фонд занятости населения РФ, раз-
личные справки и отчетность для банка и т. д.) пред-
стоит проверить.
2. За сколько лет проводится проверка (проверка
может быть за два года, поскольку по существующему
положению предприятия с иностранными инвестици-
ями при сдаче годового отчета обязаны приложить
аудиторское заключение по отчету за предшествую-
щий отчетному год и в течение следующего года -
заключение за отчетный год).
3. Сколько специалистов необходимо привлечь.
Цикл проверки обычно равен 2-4 неделям. На круп-
ных предприятиях проверка может продолжаться и бо-
лее месяца. При определении стоимости аудитор-
ской проверки рекомендуется учитывать следующие
моменты:
1) аудитор должен обосновать предлагаемую стои-
мость услуг;
2) полезен предварительный анализ рынка аудитор-
ских услуг для определения разброса цен;
3) расходы на обязательную аудиторскую проверку
надо закладывать в годовую смету расходов ком-
пании.
28. ОТЕЧЕСТВЕННЫЕСТАНДАРТЫ
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Отечественные стандарты аудиторской деятельно-
сти определены в соответствии с Федеральным зако-
ном «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ (ст. 9).
1. Правила (стандарты) аудиторской деятельности
(ПСАД) представляют собой единые требования
к порядку осуществления аудиторской деятельности.
2. ПСАД подразделяются на: федеральные правила
(стандарты) аудиторской деятельности, внутренние
правила (стандарты) аудиторской деятельности, дей-
ствующие в профессиональных аудиторских объеди-
нениях, правила (стандарты) аудиторской деятель-
ности аудиторских организаций и индивидуальных
аудиторов, в соответствии с Федеральным законом
от 14.12.2001 г. № 164-ФЗ «О внесении изменений
и дополнений в Федеральный закон «Об аудиторской
деятельности»».
3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской
деятельности утверждаются Правительством РФ.
4. Профессиональные аудиторские объединения
вправе, если это предусмотрено их уставами, уста-
навливать для своих членов внутренние правила ауди-
торской деятельности, которые не могут противоре-
чить федеральным ПСАД.
5. Аудиторские организации и индивидуальные
предприниматели также вправе устанавливать соб-
ственные правила аудиторской деятельности, если
они не противоречат федеральным ПСАД.
На основе перевода международных стандартов
аудита были разработаны проекты первой группы но-
вых федеральных ПСАД- В состав первой группы вошли
следующие федеральные ПСАД:
1) цель и основные принципы аудита бухгалтерской
отчетности;
2) документирование аудита;
3) планирование аудита;
4) существенность в аудите;
29. КАЧЕСТВО АУДИТА
Качество аудиторской проверки закладывается еще
на этапе ее планирования, так как грамотно состав-
ленный план после предварительного знакомства
с клиентской организацией - начало, фундамент ква-
лифицированного ее проведения. Качество выполнен-
ной ее аудитором (аудиторской организацией) рабо-
ты должно соответствовать условиям договора, а при
отсутствии или неполноте условий договора - требо-
ваниям, предъявляемым к работе соответствующего
рода. После этапа планирования наступает процесс
проверки экономического субъекта, и только после
прохождения всех этапов аудита можно сделать об-
щее заключение о его качестве.
Основные требования, предъявляемые к аудитор-
скойпроверке.
1. Профессиональная компетентность аудиторов
(принимая обязательство оказать определенные про-
фессиональные услуги, аудитор должен быть уверен
в своей компетентности в данной области, обладать
достаточным объемом знаний и навыков, чтобы доб-
росовестно выполнить свой долг).
2. Соблюдение общечеловеческих и профессио-
нальных этических норм аудиторской деятельности
в соответствии с принятым в 1996 г. Кодексом про-
фессиональной этики аудиторов, безусловное соблю-
дение конфиденциальности всей информации, став-
шей известной аудитору в процессе осуществления
проверки. Аудиторские организации и индивидуаль-
ные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность све-
дений и документов, получаемых ими в ходе провер-
ки, - они составляют аудиторскую тайну.
3. Своевременность выполнения работ по договору
(в соответствии со ст. 708 ТК РФ) в договоре указы-
30. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА
ЗА КАЧЕСТВО ПРОВЕДЕННОЙ
АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
Ответственность аудитора за качество оказываемых
им аудиторских услуг определяется законодатель-
ством РФ. Основу его составляют:
1)ГражданскийкодексРоссийскойФедерации(частипер-
вая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 29.07.2004 г.);
2)Уголовный кодекс, принятый Федеральным законом
от 13.06.96 № 64-ФЗ «О введении в действие Уго-
ловного кодекса РФ»;
3) Федеральный закон «Об аудиторской деятельно-
сти» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. В соответствии со
ст. 2 п. 2 Закона отношения, возникающие при осу-
ществлении аудиторской деятельности, могут ре-
гулироваться указами Президента РФ, Правитель-
ство РФ также вправе принимать постановления,
содержащие нормы законодательства РФ об ауди-
торской деятельности (ст. 2 п. 3 ФЗ), тем самым
повышать степень ответственности аудиторов
и аудиторских организаций за осуществляемую ими
профессиональную деятельность.
Ответственность может наступить:
1)перед клиентом (в связи с нарушением условий
договора, гражданского законодательства или не-
брежности при оказании услуг);
2) перед третьими лицами;
3) уголовная ответственность;
4) ответственность в связи с соблюдением конфиден-
циальности.
Орган, выдавший лицензию на осуществление ауди-
торской деятельности, по инициативе заинтересован-
ного экономического субъекта, по собственной ини-
циативе или по поручению органа прокуратуры может
назначить проверку качества выданного аудиторско-
созаключения.
Ответственность может наступать в форме анну-
лирования лицензии, квалификационного аттестата,
привлечения к уголовной ответственности. В случае
неквалифициронного проведения проверки, которая
привела к убыткам для государства или для аудиро-
ванного лица, с аудитора (аудиторской организации)
могут быть взысканы на основании решения суда
и арбитражного суда понесенные убытки в полном
объеме, расходы по проведению перепроверки,
штраф.
Основание и порядок аннулирования квалификаци-
онного аттестата аудитора определены ст.16 ФЗ «Об
аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.
Квалификационный аттестат аудитора аннулирует-
ся в случаях, если:
1)установлен факт получения квалификационного ат-
тестата аудитора с использованием подложных
документов;
2)установлен факт несоблюдения требований по со-
хранности аудиторской тайны;
3)установлен факт несоблюдения независимости
аудиторов и аудиторских организаций;
4)установлен фактсистематического нарушения ауди-
тором при проведении аудита требований, установ-
ленных законом РФ;
5)аудитор нарушает требования о прохождении обу-
чения по программам повышения квалификации.
В случае неоднократного (два и более раз) неква-
лифицированного проведения аудиторских проверок
аудитор или аудиторская фирма могут быть лишены
лицензии. Решениеоб аннулировании квалификацион-
ного аттестата аудитора принимается уполномочен-
ным федеральным органом государственного регули-
рования аудиторской деятельности в РФ.
Закон защищает потребителя аудита и сопутствую-
щих услуг от недобросовестного аудитора. При про-
ведении обязательного аудита аудиторская органи-
зация обязана страховать риск ответственности за
нарушениедоговора.
ваются начальный и конечный сроки выполнения ра-
боты.
4. Неукоснительное соблюдение при осуществлении
аудита требований действующего законодательства
(Федерального закона «Об аудиторской деятельности»,
правил (стандартов)аудиторскойдеятельности идр.).
5. Сохранность документации. Если документация,
изъятая у клиента, проверяется в помещениях ауди-
торской фирмы, то фирма берет на себя ответствен-
ность за ее сохранность.
6. Глубокий и всесторонний анализ хозяйственно-
финансовой деятельности, оценка активов и пасси-
вов предприятия.
7. Учет и соблюдение работы. Заказчик вправе в лю-
бое время проверять ход и качество работы, выпол-
няемой исполнителем, не вмешиваясь в его деятель-
ность (ст. 727 ГК РФ).
8. Квалифицированное проведение всех этапов про-
верки, включая оказание иных аудиторских услуг, ос-
нованных на современных методиках.
9. Честность, объективное рассмотрение всех воз-
никающих ситуаций и реальных фактов, недопущение
личной предвзятости. Качество аудита - довольно
широкоепонятие, и поэтомукачественнаяаудитор-ская
проверка служит показателем профессионализма той
аудиторской организации, которая его проводила.
Аудиторская фирма несет ответственность за со-
вершение проверки, и ее деятельность регулируется
законодательством РФ. Определенная роль здесь от-
водится государственным органам (Уполномоченный
федеральный орган государственного регулирования
аудиторской деятельности в РФ, Департамент орга-
низации аудиторской деятельности в РФ и др.), на
которые возложены функции защиты экономического
субъекта от недобросовестного аудитора.
5) аудиторскиедоказательства;
6) аудиторское заключение по финансовой (бухгалтер-
ской)отчетности;
7) оценка рисков и внутренний контроль;
8) внутрифирменный контроль качества работы аудита;
9) аффинированные лица;
10)события после отчетной даты;
11)применимостьдопущения непрерывностиаудита;
^образование аудита.
Первые шесть из приведенных стандартов утвержде-
ныпостановлениемПравительстваРФот23.09.2002г.
№ 696 «Об утверждении федеральных правил (стандар-
тов) аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от
4.07.2003 г.).
Внутрифирменные аудиторские стандарты состав-
ляют важнейшую часть организационно-распоряди-
тельной документации и всей системы внутреннего
контроляаудиторскойорганизации.
Аудиторские внутрифирменные стандарты должны
удовлетворять определенным требованиям:
1) целесообразности;
2)полноты идетализации;
3)единстватерминологической базы;
4)преемственности и непротиворечивости.
Внутренние стандарты составляют определенные
блоки, которые можно представить в следующем
виде:
1)стандарты, определяющие структуру аудиторской
организации,еетехнологию;
2)стандарты расшифровывающие, дополняющие
и уточняющие положения российских правил;
3)методики проведения аудиторских проверок по раз-
делам и счетам бухгалтерского учета;
4)стандарты, определяющие организацию сопутствую-
щих аудиторских услуг.
Наличие системы внутрифирменных стандартов и ее
методологического сопровождения служит показате-
лем профессионализма деятельности аудиторской
организации. Они определяют качество работы и пре-
стижаудиторскойорганизации.
31. КОНТРОЛЬ ЗА КАЧЕСТВОМ РАБОТЫ
АУДИТОРОВ
Контроль качества деятельности аудиторов сводится
к соблюдению всех нормативно-законодательных актов,
а также созданию внутрифирменных стандартов аудита.
Следовательно, припроведенииаудиторскихпроверокне-
обходиморуководствоватьсяЗакономобаудиторскойдея-
тельности, указами Президента, российскими аудитор-
скимистандартами, нормативнымиактамиминистерств
и ведомств и внутрифирменными стандартами аудита.
В каждой аудиторской организации должна быть
создана и поддерживаться внутрифирменная систе-
ма контроля качества работы, для того чтобы прово-
димые этой организацией аудиторские проверки пол-
ностью соответствовали нормативным документам,
регулирующим аудиторскую деятельность. Особенно-
|\3
сти системы контроля качества работы аудиторской
(Л
фирмы, ее внутреннее содержание, затраты времени
и ресурсов на ее функционирование зависят от раз-
мера аудиторской организации, ее специализации,
организационной структуры, наличия филиалов и под-
разделений и их пространственной удаленности.
Система контроля качества работы аудиторов
должна включать:
1) соблюдениенезависимости, честности, объективно-
сти, конфиденциальности и профессиональной этики;
2)укомплектование аудиторской организации профес-
сиональными сотрудниками, обладающими знания-
ми, умениями и навыками, необходимыми для над-
лежащего выполнения ими своих обязанностей;
3) поручение аудиторских заданий профессиональным
сотрудникам, квалификация которых соответствует
особенностям этих заданий;
4) выполнение всех видов работ в ходе аудита на осно-
ве направляющих указаний, текущего контроля
32. ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКААУДИТОРА
Этика аудитора описана в Кодексе, где определено,
что цели бухгалтерской профессии состоят в выпол-
нении работы в соответствии с самыми высокими
стандартами профессионализма, в обеспечении са-
мых лучших результатов работы и в целом в выполне-
нии условия соблюдения общественных интересов.
Для достижения этих целей необходимо соблюдение
четырех основных требований:
1)достоверности. У общества существует потребность
в достоверной информации и надежных системах
подготовки и предоставления такой информации;
2) профессионализма. Существует потребность в лю-
дях, которые без сомнений могут быть признаны
клиентами как специалисты в области бухгалтер-
ского учета и смежных дисциплинах;
3) качества услуг. Необходима уверенность в том, что
все услуги, предоставленные аудитором, соответ-
ствуют высшим стандартам качества;
4)доверия. Потребители аудиторских услуг должны
быть уверены в существовании основ профессио-
нальной этики, регулирующих предоставление та-
ких услуг.
Для достижения целей бухгалтерской и аудиторской
профессии аудиторы должны соблюдать ряд исходных
условий и фундаментальных принципов: порядочность,
объективность, профессиональная компетентность,
конфиденциальность, профессиональное поведение.
Принцип независимости - один из важнейших
в аудите. В Кодексе этики независимости аудитора
уделено достаточно много внимания: «Принимая за-
дание по составлению отчета, публично практикую-
щие профессиональные бухгалтеры должны быть сво-
^бодными от какой-либо заинтересованности, которая
33. ПЛАНИРОВАНИЕ И ПРОГРАММААУДИТА
Планирование является начальным этапом прове-
дения аудита. Оно включает в себя разработку ауди-
торской организацией общего плана аудита с указани-
ем ожидаемого объема, графиков и сроков проведения
аудита, а также разработку аудиторской программы,
определяющей объем, виды и последовательность
осуществления аудиторских процедур, необходимых для
формирования аудиторской организацией объективно-
го и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетно-
сти организации.
Аудиторская организация должна начать планиро-
вать аудит до написания письма-обязательства и до
заключения договора с экономическим субъектом
о проведении аудита.
Общий план должен служить руководством при осу-
ществлении программы аудита. В общем плане ауди-
торская организация должна предусмотреть срок про-
ведения аудита и составить график проведения
аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения.
В общем плане аудиторская организация определяет
способ проведения аудита на основании результатов
предварительного анализа, оценки надежности
системы внутреннего контроля, оценки рисков ауди-
та. В случае решения провести выборочный аудит
аудитор формирует аудиторскую выборку.
В общем плане рекомендуется предусмотреть:
1)формирование аудиторской группы, численность
и квалификацию аудиторов, привлекаемых к прове-
дению аудита;
2) распределение аудиторов по конкретным участкам
аудита;
3) инструктирование всех членов команды об их обя-
занностях;
4) контроль руководителя за выполнением плана
и качеством работы ассистентов аудитора и т. д.
Программааудита является развитием общего плана
аудита и представляет собой детальный перечень
содержания аудиторских процедур, необходимых для
практической реализации плана аудита. Программа
служит подробной инструкцией для ассистентов ауди-
тора, а для руководителей аудиторской организации
и аудиторской группы - одновременно и средством
контроля качества работы. Аудиторскую программу
следует составлять в виде программы тестов средств
контроля и в виде программы аудиторских процедур
по существу.
Программа тестов средств контроля - это перечень
совокупности действий, предназначенных для сбора
информации о функционировании системы внутренне-
го контроля и учета. Тесты помогают выявить сущест-
венные недостатки средств контроля экономического
субъекта. Аудиторские процедуры по существу - это
детальная проверка правильного отражения в бухгал-
терском учете оборотов и сальдо по счетам.
В зависимости от условий проведения аудита и ре-
зультатов аудиторских процедур программа может
пересматриваться. Причины и результаты изменений
следует документировать.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской
программы, документальноотраженные в рабочих доку-
ментах, являются фактическим материаломдля состав-
ленияаудиторскогоотчета и аудиторскогозаключения.
По окончании процесса планирования аудита общий
план и программааудитадолжны бытьоформленыдоку-
ментально и завизированы в установленном порядке.
Подготовка и составление программы аудита регу-
лируются правилом (стандартом) аудиторской дея-
тельности «Планирование аудита».
могла быть признана несовместимой с принципами
порядочности, объективности и независимости».
В Кодексе особо рассматриваются проблемы, воз-
никающие в том случае, когда аудитор оказывает кли-
енту услуги по расчетам налогов, налоговому плани-
рованию, налоговой оптимизации, налоговому аудиту
и тому подобному, поскольку при оказании услуг такого
рода аудитору нередко приходится отстаивать позицию
клиента, стремящегося минимизировать налоговые
выплаты, перед налоговыми или иными контролирую-
щими органами.
В соответствии с Кодексом аудитор не должен од-
новременно принимать участие в каком-либо бизне-
се, роде занятий или деятельности, которые наносят
или могут нанести ущерб порядочности, объективно-
сти, независимости или хорошей репутации данной
профессии и поэтому несовместимы с оказанием про-
фессиональных услуг.
Весьма подробно рассмотрены в Кодексе пробле-
мы, связанные с взаимоотношениями одной аудитор-
ской организации сдругими аудиторскими организа-
циями. Речь идет об отношениях при переходе клиента
от одного аудитора к другому или при одновременной
работе нескольких аудиторских организаций с одним
и тем же клиентом.
В Кодексе этики специально рассматриваются эти-
ческие аспекты профессиональных бухгалтеров
и аудиторов, которые являются сотрудниками орга-
низаций, предоставляющих бухгалтерские и аудитор-
ские услуги, а также профессиональных бухгалтеров,
работающих на коммерческих предприятиях различ-
ного профиля.
и проверки выполненной работы таким образом, что-
быэтоотвечало необходимым требованиям качества;
5) получение сотрудниками при недостатке опыта или
знаний в конкретных обстоятельствах соответствую-
щих консультаций как внутри аудиторских органи-
заций, так и вне их;
6)разработку и применение в аудиторских организа-
циях на постоянной основе процедуры подбора
и отклонения клиентов; при этом должны прини-
маться во внимание как независимость аудитор-
ской организации и ее возможность проводить
аудит на высоком качественном уровне, так и репу-
тация руководителей проверяемого или предпола-
гаемого для будущей проверки экономического
субъекта;
7)осуществление мероприятий по регулярным про-
веркам надежности и эффективности функциониро-
вания внутрифирменной системы контроля качества
работы;
СО
8) принятие необходимых мер в отношении сотрудни-
СМ
ков аудиторской организации в случаях невыпол-
нения или ненадлежащего выполнения ими возло-
женных на них обязанностей.
Основные принципы и процедуры системы контроля
качества работы аудиторской организации должны
быть доведены до сведения каждого профессиональ-
ногосотрудникатакой организации.
Руководитель аудиторской организации обязан
утвердить до начала аудита руководителя проверки,
чтодолжно быть отражено в общем планеаудита. Руко-
водитель проверки обязан применять в ходе аудита
те средства контроля качества работы, которые наи-
лучшим образом подходят к данной конкретной ауди-
торскойпроверке.
Текущий контроль работы исполнителей аудитор-
ской проверки включает элементы руководящих ука-
заний и проверки выполненной работы.
34. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ, СУЩНОСТЬ
ТЕХНИКИ И ТЕХНОЛОГИИ
ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК
Аудит - это, прежде всего предпринимательская дея-
тельность аудиторов по проведению проверок, консуль-
тированию клиентов по учетным, налоговым, управлен-
ческим и другим вопросам с целью подтверждения
достоверности бухгалтерской отчетности и повышения
эффективности финансово-хозяйственной деятельно-
сти предприятия. Посколькукаждаяаудиторская провер-
ка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко
определить ее цели, безошибочно выбрать исследуе-
мые объекты проверки, грамотно спланировать свои
действия, применить эффективные аудиторские про-
цедуры и собрать необходимые доказательства для фор-
мулирования объективного заключения. Для успешной
реализации целей конкретной аудиторской проверки
необходимо, чтобы последовательно выполнялись ос-
новные этапы проведения аудита.
Некоторые российские специалисты с различной
степенью детализации выделяют следующие этапы
аудиторской проверки:
1 )на этапе подготовки и планирования аудита произ-
водится ознакомление с экономикой проверяемого
предприятия, оцениваются существенность и ауди-
торский риск, система бухгалтерского учета и сис-
тема внутреннего контроля, разрабатываются об-
щий план и программа проверки;
2) этап документирования и оформления результатов
аудиторской проверки включает проведение ауди-
торских процедур, сбор и документирование ауди-
торских доказательств, формирование информации
для руководства проверяемого предприятия, оценку
результатов проведения аудита и оформление ауди-
торскогозаключения.
35. ПОНЯТИЕ СУЩЕСТВЕННОСТИ
И РИСКА В АУДИТЕ
Риск аудитора - вероятность наличия в бухгал-
терской отчетности экономического субъекта невыяв-
ленных существенных ошибок и (или) искажений пос-
ле подтверждения ее достоверности или вероятность
признания существенных искажений в ней, в то время
как на самом деле такие искажения отсутствуют.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
1) внутрихозяйственный риск;
2)риск средств контроля;
3)риск необнаружения.
Аудитор обязан изучить эти риски в ходе работы,
оценивать их и документировать результаты оценки.
Аудиторские организации могут принять решение
о применении в своей деятельности большего коли-
чества градаций при оценках рисков либо об исполь-
зовании для оценки рисков количественных показа-
телей (процентов или долей единицы).
Внутрихозяйственный риск - субъективно опре-
деляемая аудитором вероятность появления сущест-
венных искажений в бухгалтерском счете, статье ба-
ланса, группе хозяйственных операций, отчетности
в целом до того, как такие искажения будут выявлены
средствами системы внутреннего контроля или при
условии допущения отсутствия таких средств.
Риск средств контроля - вероятность того, что
существующие на предприятии и регулярно применяе-
мые средства системы бухгалтерского учета и систе-
мы внутреннего контроля не будут своевременно об-
наруживать и исправлять нарушения, являющиеся
существенными по отдельности или в совокупности.
Внутрихозяйственный риск характеризует степень
^подверженности существенным нарушениям счета
36. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ
ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
В ходе аудиторской проверки аудитор обязан изучить
и оценить те средства контроля, на основе которых он
собирается определить суть, масштаб и временные
затраты предполагаемых аудиторских процедур. В РФ
действует правило (стандарт) «Изучение и оценка
систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
в ходе аудита».
Если аудитор убеждается в том, что он может ис-
пользовать данные соответствующих средств контро-
ля, он получает возможность проводить аудитор-
ские процедуры менее детально и более выборочно.
При оценке эффективности и надежности системы
внутреннего контроля в целом, контрольной среды и от-
дельных средств контроля аудиторская организация
использует не менее трех градаций: высокую, сред-
нюю, низкую. Руководство экономического субъекта
несет ответственность за разработку и фактическое
воплощение системы внутреннего контроля. От него
зависит, чтобы система внутреннего контроля отве-
чала размерам и специфике деятельности экономи-
ческого субъекта, функционировала регулярно и эф-
фективно.
Результатом аудита системы внутреннего контроля
является определение риска внутреннего контроля.
Степень выбранного риска влияет в дальнейшем на
размер статистической выборки, используемой при
проверке соответствующей позиции баланса. Необ-
ходимо различать аудит системы внутреннего конт-
роля в целом, т. е. общие темы, и аудит ее основных
объектов (снабжение, сбыт и т. д.). Проверка систе-
мы внутреннего контроля в целом должна обязатель-
но проводиться аудитором, а степень необходимости
проверки внутреннего контроля по каждому объекту
аудитор устанавливает исходя из соотношения пред-
полагаемых затрат и размера проверяемой совокуп-
ности.
При проверке системы внутреннего контроля ауди-
тор выполняет три важных этапа: описание действую-
щей системы внутреннего контроля; оценка целесо-
образности контрольных механизмов; проверка
эффективности системы внутреннего контроля.
При этом аудитору следует руководствоваться сле-
дующими принципами: эффективность внутреннего
контроля во многом зависит от вида и объема прово-
димых хозяйственных операций; разделение функцио-
нальных обязанностей; контроль - в эффективно
действующей предпринимательской структуре ни одна
операция не должна оставаться без контроля. Зада-
ча аудитора - оценить целесообразность внутренних
проверок в конкретных ситуациях. Оценку эффектив-
ности системы внутреннего контроля аудитор должен
организовать по направлениям, соответствующим
циклам бизнеса: снабжение, производство, сбыт,
оплата труда, финансы. Оценка системы внутреннего
контроля базируется на получении ответов на основ-
ные контрольные вопросы, содержащиеся в бланках,
которые заранее выдают аудиторам в аудиторских
фирмах. Основной аудитор может вносить корректи-
вы в перечень вопросов в зависимости от особенно-
стей клиента.
Система внутреннего контроля может считаться
действенной, если:
1) она эффективно предупреждает возникновение
недостоверной информации;
2) эффективно выявляет недостоверность в преде-
лах ограниченного времени, после того как недо-
стоверная информация возникла.
бухгалтерского учета, статьи баланса и т. п. Риск
средств контроля характеризует степень надежности
системы бухгалтерского учета и системы внутренне-
го контроля экономического субъекта.
Для оценки риска средств контроля аудитор должен
применять специальные аудиторские процедуры: опро-
сы и наблюдение за оформлением операций; проверку
документов, отражающих проведение финансово-хозяй-
ственных операций; использование результатов других
аудиторских процедур.
Риск необнаружения - это определяемая ауди-
тором вероятность того, что применяемые аудитором
в ходе проверки аудиторские процедуры не позволя-
ют обнаружить реально существующие нарушения.
Риск необнаружения является показателем эффек-
тивности и качества работы аудитора, он зависит от
порядка проведения конкретной аудиторской провер-
ки, а также от квалификации аудиторов и степени их
предыдущего знакомства с деятельностью проверяе-
мого экономического субъекта. Чем выше уровень
существенности, тем ниже общий аудиторский риск,
и наоборот.
С абсолютной точностью нельзя определить досто-
верность отчетности, но обязательно установить ее
достоверность во всех существенных аспектах.
Подуровнем существенности понимается предель-
ное значение ошибки бухгалтерской отчетности, на-
чиная с которого квалифицированный пользователь
может делать правильные выводы.
Аудиторские фирмы при определении уровня сущест-
венности обязаны установить систему базовых пока-
зателей и порядок определения уровня существен-
ности. Как правило, аудиторская фирма составляет
внутрифирменный стандарт «Существенность и ауди-
торский риск».
Объединение в рамках второго этапа различных по
содержанию и продолжительности проведения эле-
ментов аудита, какими являются получение аудитор-
ских доказательств it формулирование аудиторского
заключения, представляется необоснованным. В то
же время ряд специалистов рассматривает процесс
сбора и документирования аудиторских доказательств
и подготовки аудиторского заключения как самостоя-
тельные этапы проверки.
Три основных этапа проведения аудита:
1) подготовка и планирование аудиторской проверки;
2) выполнение аудиторских процедур и оформление
рабочей документации;
3) составление аудиторского заключения.
Подготовка и планирование аудиторской проверки
производятся в соответствии с действующим законо-
дательством, условиями договора с клиентами
финансово-хозяйственной деятельности объекта про-
верк. Дается оценка его системы бухгалтерского уче-
та и внутреннего контроля с целью установления ве-
роятности возникновения ошибок, влияющих на
достоверность финансовой отчетности и аудиторский
риск. На основе такой оценки определяются содер-
жание, масштаб и количество аудиторских процедур.
Эта информация отражается в общем плане и про-
грамме аудита. На данном этапе решается также во-
прос о привлечении экспертов и составе аудитор-
скойбригады.
На этапе выполнения аудиторских процедур
производятся сбор аудиторских доказательств и их
документирование.
В аудиторском заключении аудитор обобщает ре-
зультаты проверки, формулирует мнение относитель-
но достоверности отчетности и соответствия ее дей-
' ствующему законодательству.
CO
37. АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА
Правила выборки данных из проверяемой совокуп-
ности и оценки результатов выборки определяются
правилом (стандартом) аудиторской деятельности
в РФ «Аудиторская выборка».
Выборка должна быть представительной, т. е. все
элементы изучаемой совокупности должны иметь рав-
ную вероятность быть включенными в выборку.
Аудиторская выборка проводится с целью примене-
ния аудиторскихпроцедур вотношении менеечем 100 %
объектов проверяемой совокупности, под которой по-
нимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или
операции, составляющие обороты по счетам, для сбо-
ра аудиторских доказательств, позволяющих составить
мнение обо всей проверяемой совокупности.
При проведении выборки аудиторская организация
может разбить всю изучаемую совокупность на отдель-
ные группы, элементы каждой из которых имеют сход-
ные характеристики. Данная процедура называется
стратификацией, позволяющей снизить разброс дан-
ных, что может облегчить работу аудиторской органи-
зации.
Размер выборки определяется величиной ошибки,
которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее
величина, тем больше необходим размер выборки.
Для любой выборки аудиторская организация обя-
зана анализировать каждую ошибку, попавшую в вы-
борку; экстраполировать полученные при выборке
результаты на всю проверяемую совокупность; оце-
нить риск выборки.
Формируя выборку, следует описать, для достиже-
ния каких целей она проводится.
Аудиторская организация должна в обязательном
38.АУДИТОРСКАЯ ТАЙНА
Понятие аудиторской тайны имеет тесную связь
с нормами профессиональной этики аудитора, кото-
рые определяются и регулируются Законом «Об ауди-
торской деятельности» в редакции №119-ФЗ от
07.09.200t г-
Согласно закона ст.8 аудиторские организации
и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну
об операциях аудируемых лиц, и лиц, которым оказы-
вались сопутствующие аудиту услуги.
Аудиторские организации и индивидуальные ауди-
торы обязаны обеспечивать сохранность сведений
и документов, получаемых и составляемых ими при
осуществлении аудиторской деятельности, и не впра-
ве передавать указанные сведения и документы или
их копии третьим лицам (в том числе налоговым
и другим государственным органам). Не вправе раз-
глашать содержание рабочей документации без пись-
менного согласия организации или индивидуальных
предпринимателей, в отношении которых осуществ-
ляется аудит и оказываются сопутствующие аудиту ус-
луги, за исключением случаев, предусмотренных фе-
деральным законодательством.
Федеральный орган исполнительной власти, осу-
ществляющий государственное регулирование ауди-
торской деятельности (уполномоченный федеральный
орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям,
составляющим аудиторскую тайну в соответствии
с Федеральным законом «Об аудиторской деятельно-
сти и другим законодательством, обязаны сохранять
конфиденциальность таких сведений.
Аудиторская организация и индивидуальные ауди-
торы вправе и по своему усмотрению совершать
в отношении принадлежащей им рабочей документа-
порядке отражать в рабочей документации аудитора ^ ц и и любые действия, не противоречащие закону.
39. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА
ИДОКУМЕНТЫ
Подготовленная и собранная аудитором информа-
ция в процессе проверки становится аудиторской
информацией, ее документальная составляющая от-
носится к аудиторским доказательствам (это ин-
формация, собранная аудитором в ходе проверки,
и выводы, служащие обоснованием аудиторского за-
ключения).
Аудиторские доказательства должны быть релевант-
ными и достаточными. Релевантность доказательств -
это их ценность для разрешения какой-либо пробле-
мы, а достаточность в каждом конкретном случае
определяют на основе оценки системы внутреннего кон-
троля и аудиторского риска. В любом случае аудитор
должен быть уверен, что им собрано достаточное ко-
личество доказательств нужного качества для состав-
ления объективного и обоснованного заключения.
Аудиторские доказательства могут быть внутрен-
ними (информация, полученная от клиента), внеш-
ними (информация, полученная от третьих лиц
и организаций), и смешанными (информация, по-
лученная от клиента и подтвержденная внешним ис-
точником).
Качество аудиторских доказательств зависит от их
источника. Они могут быть получены из документаль-
ных источников, в ходе устных опросов персонала
клиента и третьих лиц и при непосредственном
наблюдении аудитора за выполнением учетных и других
операций на предприятии. По степени надежности
и достоверности наиболее ценны доказательства, по-
лученные самим аудитором.
Если аудитор не в состоянии собрать достаточные
^доказательства, то он должен отразить этот факт
в отчете и заключении. Собирая доказательства, ауди-
торы должны использовать следующие процедуры:
1)проверка арифметических расчетов клиента
(может быть выборочной или сплошной);
2)инвентаризация (рассматривается как метод
получения ценных и достоверных доказательств
о реальности и точности статей актива баланса
и фактов совершения хозяйственных операций.
Участие в инвентаризации или наблюдение за ее
проведением помогает правильно оценить органи-
зацию бухучета и системы внутреннего контроля на
предприятии);
3)наблюдение за осуществлением отдельных
хозяйственных и бухгалтерских операций
(эта процедура несложна, но также важна для
оценки организации бухучета и системы внутрен-
него контроля);
4) устный опрос персонала и руководства предпри-
ятия клиента и получение письменных представлений.
Письменные представления от клиента посвящены
вопросам,которыенеобходимодокументировать.Пись-
менное представление составляется на бланке
изаверяется подписями руководителей предприятия;
5) проверка документов, полученных клиентом от
третьих лиц (проводя эту процедуру, обращают вни-
мание на правильность составления и оформле-
ния документов, а также на точность и своевре-
менность их отражения в бухчете);
6) проверка документов предприятия (ее досто-
верность и ценность зависят от качества системы
внутреннего контроля клиента);
7) аналитические процедуры - анализ и оценка
полученной информации, исследование важнейших
финансовых и экономических показателей с целью
выявления необычных фактов и показателей и ис-
следование причин их возникновения.
В случае разглашения сведений, составляющих
аудиторскуютайну, аудиторскойорганизацией, инди-
видуальным аудитором, уполномоченным федераль-
ным органом, а также иными лицами, получившими
доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тай-
ну, на основании действующего законодательства РФ,
аудируемое лицо или лицо которому оказывались
сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские
организации и индивидуальные аудиторы вправе по-
требовать от виновного лица возмещения причинен-
ных убытков.
Находящиеся в распоряжении аудиторской органи-
зации документы, содержащие сведение об операциях
аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор
оказание сопутствующих аудиту услуг, предоставляют-
ся исключительно по решению суда уполномоченным
данным решением лицам или органам государствен-
ной власти РФ в случае, предусмотренными законода-
тельными актами РФ об их деятельности.
Законодательство России защищает экономические
структуры, в отношении которых проводился аудит, от
недобросовестных аудиторов, использующих рабочую
документацию в своих корыстных целях либо в ущерб
своему клиента. Перечень нормативно-правовых ак-
тов довольно широк: от административного до уго-
ловного законодательства.
Профессионализм аудитора заключается не только
в качественном проведении аудиторской проверки, но
и в соблюдении важного принципа конфиденциаль-
ности в ходе своей работы и после ее завершения.
все стадии проведения аудиторской выборки и ана-
лиз ее результатов.
Для обеспечения репрезентативности аудиторская
организация должна использовать один из следую-
щих методов определения выборки:
1) случайный отбор;
2)систематический отбор. Элементы отбираются че-
рез постоянный интервал, начиная со случайно
выбранного числа;
3) комбинированный отбор - комбинация различных
методов случайного и систематического отбора.
Аудиторская организация имеет право прибегать
к репрезентативной выборке только в том случае, когда
профессиональное суждение аудитора по итогам про-
ведения выборки не должно касаться всей совокуп-
ности в целом.
Существует несколько методовопределения выборки:
1)статистический выборочный метод. Может приме-
*
няться для достижения следующих целей: обнару-
жение искажений, проявляющихся в совокупности
с определенной частотой и в определенном коли-
честве; оценка масштабов распространения обна-
руженных искажений или отклонений;
2) нестатистический метод - анализ по качественным
признакам (имеется в виду анализ структуры внут-
реннего управления клиента). Основная задача
проверки по качественным признакам - выяснение,
сколько раз не сработали процедуры, осуществля-
емые структурой внутреннего управления. Основы-
ваясь на повторяемости этого явления
в выборке, аудитор оценивает риск контроля.
-
СО
40. ЗАВЕРШЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
После проведения всех необходимых процедур ауди-
торская организация (аудитор) оценивает полноту
и качество исполнения всех пунктов программы ауди-
та, а также уместность самой программы как сред-
ства выявления материальных ошибок и нарушений.
Кроме того, аудитор определяет полноту раскрытия
финансовой информации и отчетности. В конце ауди-
та необходимо еще раз просмотреть все рабочие
документы для того, чтобы проверить качество ис-
полнения той части процедур, которая выполнялась
ассистентами, а также удостовериться, что аудит удов-
летворяет установленным стандартам аудита, и нейтра-
лизовать возможное предвзятое отношение, которое
может вырабатываться у аудитора в процессе про-
верки. Полезно представить рабочие документы для
обзора лицу, не участвовавшему в проверке, чтобы
выявить слабые места отчета, а также определить
возможность защиты качества аудита перед клиен-
том.
После того как аудитор собрал информацию об от-
дельных статьях или группах статей отчетности, он
должен сделать общую проверку отчетности, чтобы
определить:
1) согласуются ли между собой результаты операций,
финансовое положение и другая информация о фи-
нансовой отчетности и знания аудитора о клиенте;
2)должным ли образом раскрыта необходимая инфор-
мация и правильно ли классифицированы и пред-
ставлены данные в финансовой отчетности;
3) соответствует ли финансовая отчетность всем тре-
бованиям законодательства и других нормативных
актов, применяемых к организации и деятельности
предприятия;
41. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В состав финансовой отчетности предприятий в соот-
ветствии с Законом РФ входит аудиторское заключение.
Составление аудиторского заключения регламентирует-
ся аудиторским стандартом «Аудиторское заключение по
финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Аудиторское заключение - официальный документ
для пользователей финансовой отчетности аудируе-
мых лиц, содержащий выраженное в установленной
форме мнение аудиторской организации о достовер-
ности и соответствии законодательству РФ бухгалтер-
ской отчетности.
Аудиторское заключение включает в себя: наимено-
вание адресата; сведения об аудиторе; сведения об
аудируемом лице; вводную часть; часть, описывающую
объем аудита; часть, содержащую мнение аудитора;
дату аудиторского заключения; подпись аудитора.
Аудиторское заключение должно содержать пере-
чень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчет-
ности аудируемого лица с указанием отчетного пе-
рио-да и ее состава, включать заявление о том, что
ответственность за ведение бухгалтерского учета,
подготовку и представление финансовой отчетности
возложена на аудируемое лицо, и заявление о том,
что ответственность аудитора заключается только
в выражении мнения о достоверности этой финансо-
вой отчетности во всех существенных отношениях.
К аудиторскому заключению прилагается финансо-
вая отчетность. Документы должны быть сброшюро-
ваны в единый пакет, листы пронумерованы, прошну-
рованы, опечатаны.
Различают два вида аудиторского заключения
1. Безоговорочноположительноемнение, ко-
торое должно быть выражено тогда, когда аудитор
приходит к заключению о том, что финансовая отчет-
ность дает достоверное представление о финансо-
42.ВИДЫАУДИТОРСКИХЗАКЛЮЧЕНИЙ
Аудиторское заключение в соответствии с феде-
ральным правилом (стандартом) «Аудиторское заклю-
чение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»
с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности может быть безоговорочно
положительным или модифицированным.
Аудиторское заключение считается безоговорочно
положительным, если бухгалтерская отчетность дает
достоверное представление о финансовом положе-
нии и результатах финансово-хозяйственной деятель-
ности аудируемого лица.
Аудиторское заключение считается модифицирован-
ным, если возникли:
1) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но
описываемые в аудиторском заключении с целью
привлечения внимания пользователей к какой-либо
ситуации, сложившейся в ходе проверки и раскры-
той в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2) факторы, влияющие на аудиторское мнение, кото-
рые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от
выражения или отрицательному мнению.
Аудитор не может выразить безоговорочно положи-
тельного мнения, если присутствует хотя бы одно из
обстоятельств, способное оказать существенное влия-
ние на достоверность финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
1. Имеется ограничение объема работы аудитора.
Данное обстоятельство может привести к выраже-
нию мнения с оговоркой или к отказу от выражения
мнения.
2. Возникли разногласия с руководством организа-
ции по вопросам:
1 )допустимости выбранной учетной политики;
V 2) выбора метода ее применения;
3)адекватности раскрытия информации в финансо-
вой (бухгалтерской) отчетности.
Данные обстоятельства могут привести к отказу от
выражения мнения или к отрицательному мнению.
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том
случае, если аудитор приходит к выводу о том, что не-
возможно выразить безоговорочно положительного
мнения, но влияние разногласий с руководством или
ограничение объема аудита не настолько существен-
ны и глубоки, чтобы выразить отрицательное мнение.
Отказ от выражения мнения возникает в том случае,
если аудитор не может получить достаточные доказа-
тельства и не может выразить мнение о достоверно-
сти финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Отрицательное мнение выражается только тогда,
когда влияние какого-либо разногласия с руковод-
ством настолько существенно для финансовой (бух-
галтерской) отчетности, что аудитор приходит к вы-
воду, что внесение оговорки в аудиторское заключение
недопустимо и не позволяет раскрыть вводящий
в заблуждение или неполный характер финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
К аудиторскому заключению прилагается полный
комплект бухгалтерской отчетности экономического
субъекта за тот финансовый год, в отношении которо-
го проводился аудит.
В Законе «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ
от 07.08.2001 г. введено понятие заведомо ложного
заключения. В п. 1. ст. 11 данного Закона сказано:
«Заведомо ложное аудиторское заключение - это ауди-
торское заключение, составленное без проведения
аудиторской проверки или составленное по резуль-
татам такой проверки, но явно противоречащее со-
держанию документов, представленных для аудитор-
ской проверки. Оно признается таковым только по
решению суда».
вом положении и результатах финансово-хозяйствен-
ной деятельности аудируемого лица в соответствии
с установленными принципами и методами ведения
бухучета и подготовки финансовой отчетности в РФ.
Аудиторское заключение считается модифициро-
ванным, если возникли:
1) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но
описываемые в аудиторском заключении с целью
привлечения внимания пользователей к какой-либо
ситуации, сложившейся у аудируемого лица и рас-
крытой в финансовой отчетности;
2)факторы, влияющие на аудиторское мнение, кото-
рые могут привести к мнению с оговоркой.
Аудитор может оказаться не в состоянии выразить
безоговорочно положительное мнение, если:
1)имеется ограничение объема работы аудитора;
2)имеется разногласие с руководством относитель-
но допустимости выбранной учетной политики, ме-
тода ее применения, адекватности раскрытия ин-
формации в финансовой отчетности;
2. Отрицательное мнение следует выражать при
влиянии какого-либо разногласия с руководством
настолько существенного для финансовой отчетнос-
ти, что внесение оговорки в аудиторское заключение
не является адекватным для того, чтобы раскрыть
вводящий в заблуждение или неполный характер фи-
нансовой отчетности.
Если аудитор выражает любое мнение, кроме безо-
говорочно положительного, он должен четко описать
все причины этого в аудиторском заключении и, если
это возможно, дать количественную оценку вероят-
ного влияния на финансовую отчетность.
4)может ли аудитор исходя из заключений, сделан-
ных из других источников и из общей проверки фи-
нансовой отчетности, сформулировать свое мне-
ние об этой отчетности.
Аудиторская проверка заканчивается выработкой
мнения аудитора о состоянии проверяемого объекта
и написании аудиторского заключения.
Аудиторское заключение является независимым
свидетельством достоверности и объективности фи-
нансовой отчетности предприятия.
После формирования мнения о результатах проверки
аудиторская организация по желанию клиента прово-
дит сопутствующие аудиту услуги:
1) восстановление учета, если это необходимо;
2) консультирование различного рода (по вопросам
налогообложения, обучения персонала, методики
ведения бухгалтерского учета и т. д.);
3) выработка методов финансового оздоровления
предприятия.
Далее производится оплата всей проведенной ауди-
торской организацией работы, если таковая процедура
предусмотрена договором. Между аудиторской фирмой
и проверяемой организацией может быть заключено
соглашение о дальнейшем сотрудничестве, по которо-
му организация может стать постоянным клиентом ауди-
торской фирмы или пользователем услуг.
Завершение аудиторской проверки довольно важ-
ная процедура, поскольку от того насколько аудитор-
ская фирма и проверяемая организация остаются
удовлетворенными результатами проверки, зависит
и профессионализм аудиторской организации и пер-
спективы развития и эффективного функционирова-
ния фирмы-клиента.
43. ПОРЯДОК ПОДГОТОВКИ
АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ
В процессе аудита все действия аудиторов направ-
лены на достижение главной цели аудиторской про-
верки - формирование объективного мнения о досто-
верности бухгалтерской отчетности экономического
субъекта. Это мнение и составляет содержание ауди-
торскогозаключения.
В Федеральном законе «Об аудиторской деятельно-
сти» от 07.09.2001 г. (ст. 16) отмечено:
1)аудиторское заключение - официальный доку-
мент, предназначенный для пользователей финан-
совой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц,
составленный в соответствии с федеральными
правилами (стандартами) аудиторской деятельно-
сти и содержащий выраженное в установленной
СО
форме мнение аудиторской организации или инди-
СО
видуального аудитора о достоверности финансо-
вой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица
и соответствии порядка ведения его бухгалтерско-
го учета законодательству РФ;
2) форма, содержаниеипорядокпредставленияаудитор-
ского заключения определяются федеральными пра-
вилами (стандартами) аудиторской деятельности.
В соответствии с федеральным стандартом заклю-
чение представляет собой единый документ, который
включает только две части - вводную и итоговую
(в прежней редакции он содержал три части: вводную,
аналитическую и итоговую) и дает оценку достовер-
ности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Ана-
литическая часть в настоящее время прилагается
в виде специализированного отчета. В ней содержатся
общие результаты проверки состояния внутреннего
контроля, бухгалтерского учета и отчетности эконо-
44. ТЕХНОЛОГИЯ И МЕТОДИКА
ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК
В ОРГАНИЗАЦИЯХ РАЗНОГО ПРОФИЛЯ
Технология аудиторской проверки не имеет строгой
регламентации и не зафиксирована нормативно-пра-
вовыми документами. Но она обязательно отвечает
определенному набору требований и включает не-
сколько этапов, которые могут осуществляться в опре-
деленной последовательности, это:
1) планирование аудита (предварительное знакомство
с клиентом, оформление контракта или письма-обя-
зательства, изучение и оценка системы бухгалтер-
ского учета и внутреннего контроля организации
клиента, оценка рисков, подготовка плана и про-
граммы аудита.) Цель - организовать эффектив-
ную и экономически оправданную проверку;
2) сбор аудиторских доказательств (выполнение ауди-
торских процедур: тестирование средств контроля
и аудиторские процедуры по существу). При этом
необходимо проверить: учредительные и другие об-
щие документы, хоздоговоры, учетную политику
в целях ведения бухгалтерского учета и налогооб-
ложения,отчетностьэкономическогосубъекта,систе-
му внутреннего контроля, комплексы по всем разде-
лам и счетам бухгалтерского учета. При проведе-
нии аудиторской проверки следует соблюдать
рациональное соотношение между затратами на
сбор аудиторских доказательств и полезностью из-
влекаемой информации. Необходимо руководство-
ваться федеральными правилами (стандартами)
«Аудиторские доказательства», «Первичный аудит
начальных и сравнительных показателей бухгалтер-
ской отчетности», «Аналитические процедуры»,
«Действие аудитора при выявлении искажений бух-
V
галтерской отчетности» и т. д.;
45. ОСНОВНЫЕНАПРАВЛЕНИЯ
АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
Порядок определения объёма аудиторской провер-
ки установлен федеральным правилом (стандартом)
аудиторской деятельности «Цель и основные принци-
пы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности»
(утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г.
№696).
Аудиторская организация вправесамостоятельно при-
нимать решения о видах, количестве и глубине прове-
дения аудиторских процедур исходя из собранной ин-
формации о деятельности экономического субъекта.
Аудиторская проверка включает:
1) изучение и оценку системы бухучета клиента;
2) оценку эффективности системы внутреннего конт-
роля;
3) проверку соблюдения нормативных актов при про-
ведении аудита;
4) аудит оценочных значений в бухгалтерском учете;
5) налоговый аудит.
Аудиторская организация обязана достичь понима-
ния системы бухучета путем внимательного всесто-
роннего изучения его организации и документообо-
рота клиента, описать эту систему и проанализировать
сильные и слабые стороны. При изучении системы
бухучета устанавливают ее соответствие действую-
щим нормативным актам и адекватности масштабам
деятельности экономического субъекта.
Оценка эффективности системы внутреннего конт-
роля осуществляется в соответствии с правилом
(стандартом) аудиторской деятельности «Изучение
и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля в ходе аудита». Все этапы оценки системы
внутреннего контроля фиксируются в рабочих доку-
ментах аудитора.
Проверка соблюдения нормативных актов при про-
ведении аудита предусматривает проверку соответ-
ствия совершенных экономическим субъектом финан-
совых и хозяйственных операций действующему
законодательству для того, чтобы получить достовер-
ную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность
не содержит существенных искажений.
Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете со-
ставляет одну из направленностей аудиторской про-
верки. Он означает проверку исчисления руководством
экономическогосубъектазначения показателей бухгал-
терской отчетности, допустимые в соответствии с пра-
вилами бухгалтерского учета при невозможности
определения точных значений. В ходе такой проверки
аудиторская организация должна получить достаточ-
ные аудиторские доказательства того, что оценочные
значения являются достоверными в данных обстоя-
тельствах и при необходимости содержатсоответствую-
щие пояснения.
Проведение налогового аудита проводится с целью
выражения мнения о степени достоверности и соот-
ветствия во всех существенных аспектах нормам,
установленным законодательством, порядка форми-
рования, отражения в учете и уплаты налогов и иных
платежей в бюджеты различных уровней.
На предприятиях, которые применяют компью-
терную обработку информации, производится провер-
ка оценки учета среды компьютерной и информацион-
ной системы, а также проверочные процедуры,
позволяющие удостовериться, что все бухгалтер-
ские операции должным образом автоматизируются
и отражаются в учете своевременно и без ошибок.
При проверке системы компьютерной обработки дан-
ных аудиторская организация руководствуется пра-
вилом (стандартом) «Аудит в условиях компьютерной
обработки данных».
3)документирование (документируются основные ас-
пекты проведенной работы, сделанные выводы
и другие существенные вопросы, имеющие значе-
ниедля подготовки аудиторскогозаключения, а так-
же для доказательства высокого качества ведения
аудита). Рабочая документация должна быть до-
статочно полной и убедительной. При оформлении
хода аудита необходимо руководствоваться поло-
жениями федерального правила (стандарта) «До-
кументирование аудита;
4) заключительный этап (завершение подготовки ра-
бочей документации, информирование руководства
аудируемоголица по результатам проверки, форму-
лирование мнения о достоверности бухгалтерской
отчетности, подготовка аудиторского заключения.)
Методики выполнения аудиторских проверок разра-
батываются специалистами аудиторской организации
и составляют их коммерческую тайну.
Основные подходы формирования методики аудита:
^бухгалтерский (разработка методик проверки по
различным разделам бухгалтерского учета);
2)юридический (включает в себя разработку методик
проверки различных вопросов с юридической точ-
ки зрения);
3 Специальный (включает в себя разработку методик
проверки групп экономических субъектов, обладаю-
щихобщими специальными признаками);
4)отраслевой (разрабатываются методики аудита
экономических субъектов в зависимости от вида их
деятельности и отраслевой принадлежности).
Все методики разрабатываются по единой типовой
схеме, включающей перечень нормативно-правовых
документов.
Используются тесты, анкеты, таблицы и т. д. Важ-
ную роль играют компьютерные информационные тех-
нологии.
мического субъекта. Аналитическая часть самая
объемная, сложная; от качественного ее проведения
зависит правильность итоговой части, самого ауди-
торского заключения, и накладывается отпечаток на
весь процесс проверки организации.
Проводится финансовый анализ всей деятельности
клиента, который выявляет слабые стороны, в том
числе и системы управления и учетной политики.
Далее вырабатываются в случае необходимости ре-
комендации, призванные качественно улучшить дея-
тельность данной финансовой структуры.
При составлении аудиторского заключения аудитор
руководствуется положениями федерального правила
(стандарта) «Аудиторское заключение о финансовой
(бухгалтерской) отчетности» и российскими правила-
ми (стандартами) «Порядок составления аудиторского
заключения о бухгалтерской отчетности», «Заключение
аудиторской организации по специальным аудитор-
но-
ским заданиям» и другими положениями.
^
Обязательные требования:
1)аудиторское заключение должно быть составлено
на русском языке;
2)стоимостные показатели в нем выражены в валюте
РФ (руб.);
3) исправления не допускаются;
4 Аудиторская организация обязана представить
аудиторское заключение экономическому субъекту
в согласованном количестве экземпляров и в ого-
воренные сторонами сроки.
В аудиторской организации (у аудитора) аудитор-
ское заключение хранится обычно в специальном фай-
ле и представляет точный аналог документации, пе-
реданнойзаказчику.
ел
46.АУДИТУЧРЕДИТЕЛЬНЫХДОКУМЕНТОВ
И ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
При проведении контроля аудиторы должны прове-
рить юридический статус и право функционирования
данного экономического субъекта в соответствии
с действующим законодательством. Для этих целей ис-
пользуются документы: устав клиента, утвержденный
собранием учредителей и зарегистрированный в зако-
нодательном порядке; учредительный договор орга-
низации. В ходе проверки устанавливается: когда и где
зарегистрирована организация; в каком банке открыты
счета данной организации; кто учредители и их доли
вкладов в уставном капитале; соответствуют ли раз-
меры вкладов каждого учредителя и в целом размер
уставного капитала требованиям законодательных актов.
В процессе аудита следует проверить наличие:
1)свидетельства о государственной регистрации
(в том числе новой редакции устава и учредитель-
ных документов, если в них вносились изменения);
2) протоколов собрания учредителей;
3)свидетельства о регистрации в Министерстве эко-
номики РФ для экономических субъектов с участи-
ем иностранного капитала;
4)свидетельства о регистрации в органах статисти-
ки, Государственной налоговой инспекции, в соот-
ветствующих отделениях внебюджетных и экологи-
ческих фондов;
5) документов, связанных с приватизацией и акцио-
нированием предприятий, находящихся в собствен-
ности государства, субъектов Федерации, общест-
венных организаций, колхозов и т. д.
Проверяя учредительные документы, аудитор дол-
жен установить, как формируются средства уставно-
го (оплаченного) капитала организации, все ли учре-
47.АУДИТСИСТЕМЫ
УПРАВЛЕНИЯОРГАНИЗАЦИЕЙ
Аудит - предпринимательская деятельность аудито-
ров по осуществлению независимых проверок бухгал-
терскойотчетности, платежно-расчетнойдокументации,
налоговых деклараций и других финансовых обяза-
тельств и требований экономических субъектов с целью
установления достоверности их бухгалтерской отчетно-
сти и соответствия совершенных ими финансовых
и хозяйственных операций нормативным актам.
Аудит системы управления организацией начинается
с изучения структуры управления предприятием, орга-
низации, изучения организационной структуры самой
организации. Анализу подвергаются система сбыта,
методы оценки товароматериальных запасов, учетная
политика предприятия. Проводится опрос менеджеров
и персонала, не связанных с ведением бухгалтерско-
го (финансового) учета, о политике предприятия, его
тактике и стратегии. После неформального опроса
менеджеров и персонала и сбора нужной информации
определяются степень ответственности и права руко-
водителей, ознакомлениесовсеми юридическимидоку-
ментами предприятия, организации. Системауправле-
ния организацией должна обеспечивать рациональное
соединение предметов, средств труда, трудовых функ-
ций людей в единый производственный процесс, техно-
логический процесс, изучать совместную деятельность
работников, их рациональность и эффективность
с целью достижения наивысших результатов деятель-
ности предприятия/организации, поставленных целей,
задач, решать и предотвращать неоднородные слож-
ные конфликтные ситуации.
В ходе аудиторской проверки аудитор (аудиторская
^фирма) должен установить соответствие организаци-
48.АУДИТОРГАНИЗАЦИИБУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТАИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
Формирование и исполнение учетной политики от-
носятся к значимым областям аудита, оказывающим
существенное влияние на достоверность бухгалтер-
ской отчетности. В связи с этим учетная политика
организации является объектом проверки на всех
этапах аудита бухгалтерской отчетности - от плани-
рования до формирования заключения.
При изучении учетной политики устанавливается на-
личие и состав распорядительных документов, опре-
деляющих учетную политику. Информационной базой
для ознакомления с содержанием учетной политики
являются:
1)приказ (распоряжение и т. п.) об учетной политике
проверяемойорганизации;
2) рабочий план счетов бухгалтерского учета;
3) перечень утвержденных форм первичных докумен-
тов и форм документов для внутренней бухгалтер-
ской отчетности;
4) правила документооборота и технологии обработки
учетной информации;
5) утвержденные методики учета отдельных показате-
лей и другие приложения к приказу об учетной по-
литике проверяемой организации;
6) пояснительная записка, которая раскрывает:
а) сведения, относящиеся к учетной политике орга-
низации;
б)избранные при формировании учетной политики
отличные от предыдущего года способы веде-
ния бухгалтерского учета;
в) изменения вучетной политике, существенно влияю-
щие на оценку и принятие решений пользовате-
лей бухгалтерской отчетности в отчетном году
или в периодах, следующих за отчетным;
г) дополнительные данные о событиях после отчет-
ной даты и условных фактах хозяйственной дея-
тельности, прекращении операций, аффилирован-
ных лицах, прибыли, приходящейся наоднуакцию.
Цель аудита учетной политики - составить
мнение о достоверности бухгалтерской отчетности
организации (экономического субъекта).
Для оценки полноты и правильности положений
учетной политики аудитор должен убедиться, что
в распорядительных документах по учетной политике
содержится информация, обосновывающая выбор
организацией способов бухгалтерского учета:
1) вариантность которых предусмотрена нормативными
документами по бухгалтерскому учету и отчетности;
2) описание которых отсутствует в нормативных актах;
3) вариантность которых вытекает из противоречиво-
сти и несовершенства законодательства;
4)особенности применения способов учета исходя из
специфики условий хозяйствования, отраслевой
принадлежности и иных условий.
Если организация самостоятельно разрабатывает
те или иные способы бухгалтерского учета, то ауди-
тор должен проверить, соответствуют ли они допу-
щениям и требованиям, установленным нормативны-
ми документами по бухгалтерскому учету.
Несоответствие положений приказа (распоряже-
ния) об учетной политике действующим нормативным
актам можно выявить при тестировании. Одной из
причин таких несоответствий является несвоевремен-
ность внесения корректировок в связи с изменения-
ми в нормативных актах.
Иногда несоответствия являются следствием форму-
лировок приказа. Так, при выборе условий признания
факта реализации товаров (работ, услуг) организации
ограничиваются отражением в приказе выбранного ме-
тода «по отгрузке» или «по оплате», не указывая его на-
значения «для целей налогообложения».
онной структуры управления рыночным отношениям,
в условиях современного законодательства.
Структура управления организацией - совокупность
специализированных функциональных подразделе-
ний, взаимосвязанных в процессе обоснования, вы-
работки, принятия и реализации управленческих ре-
шений» ,
Основными элементами организационной структу-
ры являются:
•
1)уровни управления;
2)подразделения и звенья управления;
3)управленческие связи.
Система управления предприятием должна обес-
печивать принятие управленческих решений в обла-
сти инвестиционной политики. В ней должны найти
отражение вопросы учетной политики, контроля, внут-
реннего аудита.
На предприятии должны быть задействованы струк-
туры, обеспечивающие эффективную хозяйственную
деятельность умелым использованием налогового
планирования, расчетом рисков, активным участием
на рынке ценных бумаг, валютном рынке.
Определяющее значение имеют объем и характер
учетной работы, структуры бухгалтерии и формы ее
связи с отдельными частями предприятия.
Все эти сведения являются необходимым инстру-
ментом для решения вопроса о необходимости про-
ведения консультаций по отдельным вопросам и при-
влечению специалистов, юристов и других экспертов
в области совершенствования системы управления
и деятельности организации.
Система управления и ее работа накладывают от-
печаток на всю деятельность организации, и задача
аудитора здесь заключается в ее изучении и при не-
обходимостикорректировке.
дители согласно законодательству своевременно вно-
сят доли своих вкладов в уставный капитал (при орга-
низации 50 % взносов, а остальные 50 % - в течение
года).
Уставный капитал - совокупность вкладов участ-
ников (собственников) в имущество при создании
организации для обеспечения ее деятельности в раз-
мерах, определенных учредительными документами.
Проверяя формирование уставного капитала, ауди-
тору следует убедиться в достоверности его суммы.
Ее показывают в балансе и в отчете о движении капи-
тала (форма № 3). Сальдо по счету 85 «Уставный капи-
тал» должно соответствовать размеру уставного капи-
тала, зафиксированного в учредительных документах
организации.
В счет вклада в уставный капитал организации мо-
гут быть внесены здания, сооружения, оборудование
и другие материальные ценности, права пользования
землей, водой и другими природными ресурсами,
интеллектуальная собственность, ценные бумаги,
денежные средства.
Поступление взносов учредителей проверяется на
основании данных первичных документов и записей
по Кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в кор-
респонденции с дебетом счетов учета основных
средств, нематериальных активов, финансовых вло-
жений, материалов, товаров, денежных средств.
Целесообразным для повышения качества провер-
ки является проведение инвентаризации имущества
и иных имущественных прав, числящихся в качестве
взносов в уставный капитал.
Завершающим этапом проверки является обобще-
ние выявленных отклонений в учете уставного капи-
тала по сравнению с действующим законодательством
и обоснование предложений по их устранению.
49. ОШИБКИ, СВЯЗАННЫЕ С НАРУШЕНИЕМ
МЕТОДИКИ ВЕДЕНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Ошибки, связанные с методикой ведения бухгалтер-
ского учета, довольно часто встречаются при^лрове-
дении аудиторских проверок. Нахождение ошибок
и их исправление, корректировка - очень сложная
аналитическая процедура, требующая высокой про-
фессиональной компетентности аудитора.
Наиболее часто встречаются ошибки:
1 )при ведении документации. Неправильно оформ-
ленные первичные документы (не заполнены все
реквизиты, предусмотренные стандартами). Требо-
вания к документальному оформлению хозяйствен-
ных операций изложены в законе РФ «О бухгалтер-
ском учете» (№ 129-ФЗ от 21.11.1996 г.). Внесение
исправлений в кассовые и банковские документы
недопускается;
2) при проведении инвентаризаций. Правила проведе-
ния инвентаризаций регулируется Приказом Минфи-
на РФ «Об утверждении методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обяза-
тельств) №49 от 13.06.1995 г. Часто встречаемая
ошибка - несоблюдение сроков проведения инвен-
таризаций. Ошибки в самой процедуре проведения
инвентаризации;
3)при составлении корреспонденции счетов. Ошибки
в хронологии: хозяйственные операции отражены,
не соблюдается последовательность их соверше-
ния; хозяйственные операции отражены в зависи-
мости от их содержания;
4)при составлении и ведении баланса. Не проведен
анализ финансового состояния и платежеспособ-
ности организации, анализ степени изношенности
основных средств.
50. ВИДЫ ОШИБОК ПРИ СОСТАВЛЕНИИ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ,
ВЫЯВЛЯЕМЫХ АУДИТОРСКИМИ
ПРОВЕРКАМИ
В ходе проверки аудитор выполняет определенные
процедуры для получения гарантии, что финансовая
отчетность правильно отражает реальное экономи-
ческоеположение клиента. Любое подозрение ауди-
тора о возможной ошибке, ведущей к материальным
искажениям отчетности, заставляет расширить про-
цедуры подтверждения, т. е. рассеять или подтвер-
дить подозрения.
Ответственность за выявление и обоснование ошибки
несет аудитор. Ответственность по факту ошибки воз-
лагается на виновных и на руководство предприятия.
Ошибка - непреднамеренное искажение финансо-
вой информации в результате арифметических или
логических погрешностей в учетных записях и группи-
ровках, недосмотра в полноте учета или неправильно-
го представления фактов хозяйственной деятельно-
сти, наличия и состояния имущества/расчетов и т.п.
При проверке полноты и достоверности финансо-
вой отчетности аудитор может выявить ошибку. В ка-
честве ошибки классифицируются отклонения:
1 )от действующего законодательства;
2) от нормативных актов, определяющих организацию
и методологию учета;
3) вследствие несоблюдения в течение отчетного года
принятой учетной политики отражения в бухгалтер-
ском учете;
4) из-за нарушения принципа отнесения доходов
и расходов к отчетным периодам;
5)в результате несоблюдения единства и разграни-
чения учета затрат, относимых на издержки произ-
водства и сбыта, в прибыль и специальные источ-
1
ники покрытия;
51. АУДИТРАСЧЕТОВСПОКУПАТЕЛЯМИ
Расчеты между поставщиками и покупателями осу-
ществляются, как правило; безналичным путем пла-
тежными поручениями, аккредитивами, платежными
требованиями-поручениями, чеками, а средства со
счетов фирмы списываются по распоряжению вла-
дельца счетов.
Форма расчетов плательщиком и получателем
средств определяется договором или соглашением.
Организации - участники договора по общему согла-
шению могут проводить зачеты взаимной задолженно-
сти, минуя банки. В этом случае в банк представляется
поручение, чек на незачтенную сумму. Практикуются
также бартерные сделки. Допускаются, кроме того,
наличные расчеты с покупателями в пределах лимита
наличных расчетов, установленного законодатель-
ством.
При проверке прежде всего необходимо установить,
имеются ли в наличии все договоры на поставку про-
дукции, зарегистрированы ли эти договоры в журнале
регистрации договоров и гарантийных писем.
Расчеты с покупателями за реализованную продук-
цию (работы, услуги) учитывают на активном балансо-
вом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Источниками информации, кроме указанных юриди-
ческих документов, являются расчетно-платежные
документы, журнал-ордер №11, акты инвентаризации
расчетов, Главная книга, бухгалтерский отчет орга-
низации.
При проверке безналичных расчетов аудитор дол-
жен обратить внимание на наличие всех оправдатель-
ных документов, а в ряде случаев - провести встреч-
ные сверки в банке или в организации, с которой были
^осуществлены расчеты. Особое внимание следует
уделить расчетным операциям по чекам, аккредити-
вам или с использованием векселей.
Проверяя расчеты с покупателями с использовани-
ем векселей, необходимо обратить внимание на свое-
временность и правильность отражения вексельно-
го процента по полученным векселям. Кроме того,
необходимо определить причины неплатежей, если
имеются факты просроченной дебиторской задолжен-
ности, нет ли пропусков срока исковой давности.
Путем прослеживания и арифметической проверкой
необходимо установить: правильность ценообразова-
ния при реализации продукции (работ, услуг), исполь-
зования наценок (скидок, накидок); нет ли умышлен-
ных расчетов с покупателями ниже себестоимости
отгруженной продукции при бартерных сделках, взаи-
мозачетах, расчетов с использованием чеков, аккре-
дитивов, векселей.
Необходимо также проверить правильность веде-
ния аналитического учета по счету 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками». При этом построение
аналитического учета должно обеспечить возмож-
ность получения данных о реальной задолженности
по расчетам с покупателями, обеспеченной векселя-
ми, срок поступления денежных средств по которым
не наступил; векселями, дисконтированными (учтен-
ными в банках, по которым денежные средства не
поступили в срок). Проверяется правильность состав-
ления корреспонденции счетов со счетом 62 «Расче-
ты с покупателями и заказчиками»; соответствие за-
писей аналитического учета по счету 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками» записям в оборотной
ведомости, Главной книге, балансе.
При проверке расчетов с покупателями можно при-
менить также аналитические процедуры, логический,
нормативный и научный анализ.
6) вследствие несоблюдения тождества данных ана-
литического учета оборотам и остаткам по счетам
аналитического учета. Аудитор ответственен за вы-
явление неисправленных ошибок. Заключение
аудитора должно гарантировать, что существенных
ошибок в финансовой отчетности предприятия нет,
или они выявлены полностью, или ошибки исправ-
лены.
При обнаружении ошибок аудитор обязан выяснить
у руководства и персонала предприятия их причины.
Он должен определить их влияние на финансовую
отчетность. Если предполагаемая ошибка могла при-
вести к искажению отчетности, то для восстановле-
ния истины он должен выполнить дополнительные
процедуры. Характер процедур зависит от степени
воздействия ошибок и искажений на содержание фи-
нансовой отчетности.
Если ошибка могла быть предотвращена или вы-
явлена при внутреннем контроле, но этого не прои-
зошло, то аудитор должен пересмотреть предыду-
щую оценку и уменьшить доверие к ней, расширить
сектор проверки, введя дополнительные процедуры.
Если ошибка связана с участием руководства пред-
приятия, то аудитор должен предусмотреть досто-
верность полученных ранее сведений и данных.
О выявленной ошибке аудитор обязан своевремен-
но сообщить руководству предприятия при любом
уровне влияния нарушений на финансовую отчет-
ность.
Суждение о значительной ошибке должно быть до-
казательным. Когда возникают сомнения в степени
причастности руководства предприятия к выявленным
нарушениям, аудитор должен получить юридическую
консультацию о приемлемости соответствующих за-
конодательных процедур.
5) при составлении бухгалтерской отчетности. Инфор-
мация, содержащаяся в пояснительных записках,
несущественна. Нарушенысрокипредставлениябух-
галтерской отчетности. Не публикуется квартальная
бухгалтерская отчетность теми организациями, ко-
торые обязаны это делать. (Пенсионный фонд РФ,
Фонд социального страхования РФ, Государствен-
ный фонд занятости населения РФ и их региональ-
ные представительства и др.).
Наибольшее количество ошибок допускается в ис-
пользовании методики расчета оценочных значений,
в точности, полноте и соответствии данных, служа-
щих основой для расчета оценочного значения. Ис-
пользуемая в расчете информация иногда противо-
речитданным бухгалтерскогоучета. Бываютошибки при
выборе руководством экономического субъекта мето-
дов расчета оценочных значений. Не соблюдаются
правила анализа информации оценочных значений.
00
Ошибки в соблюдении и использовании методики
^О
учета материально-производственных запасов:
1) отсутствие первичных документов либо обязатель-
ных реквизитов в них;
2) исправления в бухгалтерских проводках внесены без
оформления, соответствующих справок;
3) используемый вариант расчета не соответствует ва-
рианту, предусмотренномуучетной политикой орга-
низации4
4) отсутствуют договоры о материальной ответствен-
ности подотчетных лиц;
5)не соблюдаются сроки проведения инвентаризации
материально-производственных запасов;
6) не подтверждаются сальдо по счетам Главной кни-
ги, данным синтетического и аналитическогоучета;
7) безвозмездно полученные активы не направлены на
увеличение капитала.
52. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
Цель аудита - установление соответствия приме-
няемой в организации методики учета и налогообло-
жения операций по оплате труда и расчетов с персо-
налом, действующим в РФ в проверяемом периоде,
нормативным документам, для того чтобы выявить
имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влия-
ния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Основные задачи аудита:
1)оценка существующей в организации системы рас-
четов с персоналом и ее эффективности;
2)оценка состояния синтетического и аналитического
учета операций по оплате труда и расчетов с пер-
соналом организации в проверяемом периоде;
3)оценка полноты отражения совершенных операций
в бухгалтерском учете;
4) проверка соблюдения организацией налогового
СО
законодательства по операциям, связанным с рас-
(0
четами по оплате труда;
5) проверка соблюдения организацией законодатель-
ства по расчетам с внебюджетными фондами, по
социальному страхованию и обеспечению.
Планирование и программа аудита. Аудитор-
ская проверка должна быть спланирована на основе
достигнутого аудиторской организацией понимания
деятельности экономического субъекта. Цель плани-
рования - организовать эффективную и экономиче-
ски оправданную проверку. На этапе планирования
необходимо определить стратегию и тактику аудита,
сроки его проведения; разработать общий план
и программу аудита.
Аудиторская организация при выполнении вышеука-
занных работ должна руководствоваться правилами
(стандартами) аудиторской деятельности, где преду-
смотрено, что планирование, являясь начальным эта-
пом проведения аудита, состоит в разработке аудитор-
ской организацией общего плана аудита с указанием ^
53. АУДИТ РАСЧЕТОВ
С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
Перед началом основной проверки расчетов с подот-
четными лицами аудитор должен составить пример-
ную программу изучения документов в зависимости
от состояния данного раздела учета на предприятии.
Для сбора информации при составлении программы
аудиторской проверки расчетов с подотчетными лица-
ми можно использовать опрос, его результаты могут
создать определенное мнение у аудитора.
Для выявления каждого из возможных нарушений
или злоупотреблений разработан определенный на-
бор контрольных процедур. Проверка документов по
расчетам с подотчетными лицами по форме осуществ-
ляется аудитором с использованием специальной
карточки.
При тестировании документов на наличие ошибок
аудитору достаточно выявить пять одинаковых нару-
шений, чтобы сделать вывод о значительном распро-
странении данной ошибки. Дальнейший поиск таких
несоответствий можно опустить.
Для проверки правильности отражения операций по
расчетам с подотчетными лицами аудитор контролиру-
ет арифметическую точность и отслеживает взаимо-
увязку данных аналитического и синтетического учета.
Взаимоувязка аналитических и синтетических дан-
ных учета будет зависеть от формы ведения учета на
предприятии.
При проверке авансовых отчетов необходимо
обратить внимание на:
1) наличие приказов (распоряжений) о направлении
работников в командировку с указанием цели ко-
мандировки, страны пребывания и сроков коман-
дировки;
2) правильность возмещения командировочных рас-
ходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);
3) наличие командировочного удостоверения с отмет-
ками в месте пребывания в командировке;
54. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Виды кассовых операций включают в себя выдачу
средств:
1) на оплату труда;
2) на социальные цели;
3) подотчетным лицам;
4) на административно-хозяйственные расходы;
5) учредителям и акционерам.
Виды нарушений:
1) прямое хищение ~ вид нарушений можно обнару-
жить при помощи инвентаризации. Если в организа-
ции имеется несколько касс, то все они опечатыва-
ются с целью предотвращения покрытия недостач
в одних кассах за счет других. Кассир составляет
отчет по кассе за последний день и выводит оста-
ток. Подсчитывается фактическая наличность в кас-
се и сравнивается с остатком по кассовой книге.
Кассир дает расписку о том, что все расходные
и приходные документы он включил в отчет, неопри-
ходованных и неописанных денежных средств не
имеется. В случае обнаружения недостачи или из-
лишков кассир пишет объяснительную;
2) хищение денежных средств, маскируемое распис-
ками должностных лиц и других работников пред-
приятия - обнаружение документов, не подтверж-
денных одной из подписей:
а) получателя денег;
б) главного бухгалтера;
в) руководителя предприятия;
3) неоприходование и присвоение поступивших сумм
из банка. Производится проверка кассовых и бан-
ковских операций, проверяются приходные кассо-
вые ордера на поступление денег с расчетного сче-
та, чековые книжки, корешки чековых книжек.
Одновременно проходит проверка отражения по
кассе наличных денег, внесенных в банк на рас-
четные счета;
4) неоприходование и присвоение поступивших денеж-
ных сумм по приходным ордерам. Проверяются
расчеты между организациями, отражение доверен-
ностей в журнале, контроль бухгалтерии за получе-
нием наличных от подотчетных лиц и товарно-ма-
териальных ценностей;
5)повторное использование одних и тех же докумен-
тов для списания по кассе. Оно может сопровож-
даться подчистками номеров, дат, сумм и др. Ауди-
тор производит сверку всех кассовых отчетов со
всеми приложениями, которые должны быть пред-
ставлены полностью;
6) неправильный расчет итогов кассовых документов
и отчетов - подразумеваются сознательные ариф-
метические ошибки в кассовых документах для со-
здания излишка денег в кассе с целью присвоения.
Аудитор производит проверку подсчета остатка
и оборотов прихода и расхода;
7 )списание денег без оснований или по подложным
документам (аудитор производит проверку первич-
ных документов) и прочие нарушения.
Основными документами для контроля операций по
расчетным счетам являются выписка из банка с при-
ложенными к ней денежно-расчетными документами.
Все выписки из счетов банка должны быть подшиты
в хронологическом порядке по каждому счету отдельно.
Аудитор проверяет:
1) в каких учреждениях банка открыты счета;
2)соответствие сумм по выпискам банка суммам, ука-
занным в первичных документах, которые приложе-
ны к ним;
3) правильность отражения в бухучете банковских
операций;
4) правильность и своевременность использования
банковских ссуд, достоверность представленных
для получения ссуды документов;
5)точность отражения и законность использования
полученных из банков чековых книжек;
6) правильность переводимых сумм текущей и депо-
нированной зарплаты.
4)правильность и своевременность составления
авансовых отчетов;
5) правильность возмещения затрат на хозяйствен-
ные нужды;
6) наличие оправдательных документов;
7) полнота и своевременность сдачи в кассу остатка
подотчетной суммы;
8)правильность возмещения затрат на представи-
тельские расходы;
9) правильность возмещения затрат при краткосроч-
ных загранкомандировках.
Приступая к проверке расчетов с подотчетны-
ми лицами, аудитор должен сначала проверить:
1 )кто ведет учет расчетов с подотчетными лицами;
2) имеется ли в наличии нормативная база для рабо-
ты бухгалтера;
3)кому подотчетен данный бухгалтер и кто его прове-
ряет по исполняемой работе;
4) имеется ли утвержденный руководителем органи-
зации список подотчетных лиц.
Далее необходимо сверить остатки сумм по счету 71
«Расчеты с подотчетными лицами» в журнале-орде-
ре № 7, Главной книге и балансе организации на пер-
вое число последнего месяца перед датой проведе-
ния проверки. При наличии расхождений выявить их
причины.
Основные нарушения в области расчетов с подот-
четными лицами могут быть классифицированы сле-
дующимобразом:
1)нарушение порядка выдачи подотчетных сумм;
2) нарушения при оформлении командировочных рас-
ходов;
3)нарушение порядка налогообложения при оформ-
лении командировочных расходов;
4)нарушение при приобретении материальных цен-
ностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами;
5)нарушение порядка учета представительских рас-
ходов;
6) нарушения порядка ведения синтетического учета
расчетов с подотчетными лицами.
ожидаемого объема, графиков и сроков проведения
аудита, а также в разработке аудиторской программы,
определяющей объем, виды и последовательность
осуществления аудиторских процедур, необходимых для
формирования аудиторской организацией объективно-
го и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетно-
сти организации.
Программа аудита оплаты труда содержит инфор-
мацию об организаторе-заказчике, сроках проведе-
ния и состоит из следующих пунктов:
1) аудит оформления первичных документов;
2) аудит системы начислений заработной платы;
3) аудит обоснованности применения льгот и удержа-
ний из заработной платы;
4) аудит тождественности показателей бухгалтерской
отчетности и регистров бухгалтерского учета;
5) аудит расчетов по начислению платежей во вне-
бюджетные фонды.
При проведении аудита оплаты труда основными
документами проверки являются:
О
1) приказы о приеме на работу;
"^"
2) коллективный договор;
3)табель использования времени; расчетно-платеж-
ные ведомости;
4) кассовые ордера; книга депонированной заработ-
ной платы;
5)личные карточки;
6)приказы руководителя и заявления работников на
выплату пособий;
7)листки нетрудоспособности;
8) путевки на санаторно-курортное лечение;
9)сведения о полученных доходах работников;
10)журналы-ордера № 9,10,10/1,10а, 12;
11)ведомости№ 12,13,13а, 15,18;
^исполнительные листы; Главная книга;
13)договоры на обучение, акты о выполненных рабо-
тах;
14)отчетные декларации по расчетам с органами со-
циального страхования и обеспечения.
55. АУДИТ КРЕДИТНЫХОПЕРАЦИЙ
В рыночных условиях многие организации в своей
деятельности используют заемные средства банка,
других кредитных организаций и предприятий.
В практике проведения проверок встречаются случаи,
когда поусловиямдоговора, особеннодолгосрочного,
организация получает деньги, а затем по истечении
определенного времени возвращает заем имуществом
или ценными бумагами без изменения условий догово-
ра, чтонедопускается. Иногда, рассматриваядокумен-
ты, связанные свозвращением займа, аудиторы допус-
кают ошибки в части уплаты заимодавцу процентов за
пользование займом; хотя такие условия в договоре
отсутствуют, они считают, что если вдоговоре не огово-
рено об уплате заимодавцу процентов, то платить их не
следует.
Необходимо также помнить, что проценты по займу не
начисляются лишь в случаях, когда это прямо оговари-
вается вдоговоре (т. е. беспроцентный заем) или заем-
щику в качестве займа передаются не деньги, а другие
вещи.
Аудитор обязан убедиться в правильности:
1)составления и заключения договора займа;
2) организации бухгалтерского учета этих операций на
счетах 66 «Краткосрочные займы», 67 «Долгосроч-
ные займы», причем особое внимание уделяется
организации аналитического учета этих операций
по заимодавцу и срокам погашения;
3)отражения в учете погашения займа путем реали-
зации ценных бумаг по ценам, превышающим их
стоимость, отражение вучете принимающихся купла-
те процентов за использование займа;
4) отражения в учете курсовых разниц по предостав-
ленным займам в иностранной валюте;
56. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
И ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
В организациях осуществляют отвлечение средств
в виде финансовых вложений на различные цели за
счет собственных источников финансирования.
Цель осуществления финансовых вложений -
получение дополнительного дохода в виде процен-
тов, дивидендов и других доходов. Аудитор в первую
очередь должен установить правильность класси-
фикации финансовых вложений в данной организа-
ции. От этого в какой-то мере зависят правильность
организации учета этих вложений и достоверность
бухгалтерской отчетности. Так, в зависимости от их
целевого назначения и сроков проведения финан-
совые вложения подразделяются на краткосрочные
и долгосрочные.
Краткосрочные финансовые вложения сроком
до одного года для организации их учета подразделя-
ются на:
1)облигации и другие ценные бумаги;
2)депозиты;
3) предоставленные займы.
Долгосрочные финансовые вложения сроком более
чем на один год для организации их учета подраз-
деляются на:
1)паи (долевые взносы) и акции;
2)облигации;
3) предоставленные займы.
Операции финансово-инвестиционного цикла обыч-
но немногочисленны, но очень важны в стоимостном
выражении. Аудиторы, как правило, не оценивают от-
дельно системы внутрихозяйственного контроля, как
это делается для операций по получению денежных
средств и приобретению материальных ценностей.
Каждая операция финансовых вложений должна ис-
Уследоваться и оцениваться отдельно.
57. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ
С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ
Проверку операций по оприходованию основных
средств (ОС) необходимо начинать с изучения учетной
политики предприятия на финансовый год, за который
производитсяаудиторская проверка. Затем проверить
наличие в организации постановлениядействующей ко-
миссии по приему и списанию ОС. Если такой комиссии
нет, то в ходе проверки необходимодобиться у руковод-
ства ее создания, удостовериться в правильности оп-
ределения первоначальной стоимости объектов ОС.
Встречаются случаи, когда первоначальная стоимость
объектов значительно занижается за счет неприсоеди-
нения к указанной в договоре (счете) поставщика стои-
мости дополнительных расходов, понесенных органи-
зацией, связанныхсдоставкой, погрузкой, разгрузкой
и монтажом оборудования.
Особое внимание при проверке аудитор должен уде-
лить документальному оформлению законности спи-
сания ОС с учета, так как этот момент влияет на ко-
нечные результаты деятельности предприятия.
Необходимо проверить оприходование материальных
ценностей, полученных от разборки ОС; если таково-
го не производилось, то нельзя признать правильны-
ми конечные результаты от списания ОС.
При методе ускоренной амортизации аудитор уточ-
няет и применяет цель проведения ускоренной амор-
тизации, что послужило основанием для ее проведе-
ния, определяет дату начала ведения амортизации,
установленный коэффициент повышения норм амор-
тизационных отчислений (АО) и перечень оборудова-
ния, в отношении которого используется ускоренная
амортизация. Аудитор обязан удостовериться, дове-
дено ли решение о применении ускоренного метода
до налоговых органов. Проводя проверку начисления
АО по ОС, аудитор должен проверить и соответствую-
щие расчеты, и их тождественность с данными ана-
литического и синтетического учета АО. Проверяя
вопросы, связанные с отнесением затрат на произ-
водство технического и капитального ремонта, аудитор
должен проверитьдокументацию, на основании которой
проверяются ремонтно-дефектные ведомости, план
проведения ремонтных работ, сметные расчеты. Пред-
приятия проводят реконструкцию ОС под видом капи-
тального или технического ремонта, тем самым списы-
вая незаконные затраты на себестоимость продукции,
а не в зачет источников по финансированию капиталь-
ных вложений. Важный элемент проверки - установле-
ние фактов отнесения затрат на ремонтные работы в се-
бестоимость продукции пообъектам ОС, неотносящимся
к производственным фондам. При проведении проверки
отнесение затрат на ремонтные работы аудитору сле-
дует обратить внимание на создание резервного и ре-
монтного фондов за счет себестоимости выпускаемой
продукции. В использовании этого фондадопускаются
следующие нарушения:
1) имея средства по оплате ремонтных работ на ука-
занном фонде, предприятия относят затраты на
себестоимостьпродукции;
2) за счет ремонтного фонда списывают затраты на
ремонтные работы ОС, не относящихся к производ-
ственным фондам;
3) в нарушение действующего законодательства на
остатки средств неиспользованного ремонтного
фонда на конец отчетного периода не уменьшают
себестоимостьпродукции.
Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском
учете в суммефактическихзатрат. Для предварительного
учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг
организации должны использовать счет 08 «Капитальные
вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги».
Погосударственнымценнымбумагамразре-
шается разницу между суммой фактических затрат на
их приобретение и номинальной стоимостью в тече-
ние срока их обращения равномерно (ежемесячно)
относить на финансовые результаты организации.
При документальной форме ценных бумаг их владе-
лец устанавливается на основании предъявления
оформленного надлежащим образом сертификата
ценной бумаги или, в случае депонирования таково-
го, на основании записи по счету депо. К последним
ценным бумагам, в частности, относятся ГКО и ОФЗ.
Согласно постановлению Правительства РФ от
08.02.1993 г. №107 право собственности на ГКО воз-
никает с момента регистрации их владельца в книгах
ЦБ РФ или его уполномоченных дилеров. Аналогич-
ная норма в отношении ОФЗ содержится в постанов-
лении Правительства РФ от 15.05.1995 г. № 458.
При бездокументальной форме ценных бумаг их вла-
дельцы устанавливаются на основании записи в систе-
ме ведения реестра владельцев ценных бумаг или
в случае депонирования ценных бумаг - на основа-
нии записи по счетудепо. Документами, подтверждаю-
щими переход права собственности на такие ценные
бумаги, будут являться или выписка, или реестр ак-
ционеров, или выписка по счету депо.
В организации в обязательном порядке должны
вести Книгу учета ценных бумаг.
Займы другим юридическим лицам должны быть
предоставлены только за счет собственных источни-
ков. Законность предоставленных займов изучается
путем проверки составления договоров и расчетных
документов.
5) отражения в учете займов по направлениям их
использования;
6)учета займа, полученного под выданный вексель;
7)своевременности погашения займов.
При проверке этих вопросов используются показа-
тели, отраженные в журнале-ордере № 4.
В отличие от договора займа кредитный договор
в соответствии с ГК РФ может заключаться предприяти-
емтолькосбанкомилиинойкредиторскойорганизацией.
Правила выдачи кредитов разрабатываются кредитор-
скими организациями, а выдача кредита производится
на основании заключенногодвухстороннего кредитного
договора. В отличие от займов проверка операций по
получению и использованию кредитов осуществляется
по счету «Краткосрочные кредиты банков».
Аудитору необходимо проверить:
1) подтверждение целевого использования кредита;
2)своевременность и полноту погашения;
3) правильность и законность отнесения начислен-
ных и уплаченных процентов на соответствующие
счета затрат или источники их покрытия;
4)достоверность остатков, невозвращенных кредитов;
5) обеспечение кредита или существование представ-
ленных гарантий своевременно не возвращенных
сумм кредита;
6)объективность причин нарушения сроков возврата
кредита.
Проверяя вопросы получения и использования кре-
дитов, аудитор должен произвести оценку эффектив-
ности вложенных средств по мероприятиям, их целе-
вого использования, экономического эффекта,
полученного предприятием в целом от их использо-
вания, а также проанализировать источники покры-
тия невозвращенных сумм кредиторов и сообщить
о них руководству проверяемой организации.
58. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ
С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ
К нематериальным активам, используемым свы-
ше одного года в хозяйственной деятельности и при-
носящим доход, относятся права, возникающие:
1)из договоров на произведения науки, искусства
и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ,
базы данных и др.;
2) из патентов на изобретения, промышленные образ-
цы, селекционные достижения, из свидетельств на
товарные знаки и знаки обслуживания и лицензи-
онных договоров на их использование;
3) из прав на ноу-хау и др.
Также к нематериальным активам относятся
право пользования земельными участками, органи-
зационные расходы, цены фирмы (разница между про-
дажной ценой и оценочной стоимостью организации).
Необходимо знать, что характерными особенностя-
ми нематериальных активов являются:
1)отсутствие материально-вещественной формы;
2) использование в течение длительного времени
(более одного года);
3) высокая степень риска в отношении возможных
доходов в будущем от их использования.
Нематериальные активы отражаются в учете и от-
четности в сумме на приобретение, изготовление
и расходы по ихдоведениюдо состояния, в котором они
пригодны к использованию в запланированных целях.
Аудитор должен знать, что отношения, связанные
с созданием, правовой охраной и использованием не-
материальных активов, регулируются: ГК РФ, Патент-
ным законом РФ, Законами РФ «О товарных знаках,
знаках обслуживания и наименованиях мест проис-
59. АУДИТ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА
Цель аудита издержек - проверка обоснованности
формирования и правильностиучетаиздержекпроизвод-
ства, от которых в конечном итоге зависит уровень до-
стоверности конечного финансового результата от реа-
лизации произведенной продукции (купленныхтоваров).
При проверке затрат следует документально под-
твердить правильность исчисления себестоимости
продукции (работ, услуг), так как это один из наибо-
лее важных синтетических показателей, позволяющий
оценить эффективность использования материальных
и трудовых затрат, рентабельность, прибыльность
и финансовую устойчивость экономического субъекта.
Проверяя, правильно ли отнесены затраты на се-
бестоимость продукции, аудитор должен знать, что
они группируются по следующим элементам:
1) материальные затраты (за вычетом стоимости воз-
вратных отходов);
2) затраты на оплату труда;
3)отчисления на социальные нужды;
4)амортизация основных средств;
5) прочие затраты.
При проверке производственных затрат организации
необходимо установить, какой способ формирования
себестоимости продукции (работ, услуг) используется
в организации - традиционный для отечественного
учета, так называемый калькуляционный вариант или
применяемый в международной практике «директ-
костинг» (учет прямых затрат).
При проверке достоверности и объективности спи-
сания затрат на издержки производства в организаци-
ях оптовой и розничной торговли аудитор должен убе-
диться в правильности распределения и списания
издержек на остаток товаров на складах (прилавках)
и на реализованную часть товаров. Практика показы-
хождения товаров», «О правовой охране топологии ^вает, что нередки факты, когда всю сумму издержек п р о - ^ и сбытом продукции.
60. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Цель аудита - установление правильности отра-
жения в учете и отчетности фактической выручки,
себестоимости продаж, прибыли (убытков).
Задачиаудита:
1) правильность определения выручки от реализации
и себестоимости продаж;
2) правильность определения финансового результа-
та от реализации продукции, работ, услуг, основных
средств, чрезвычайных доходов и расходов и т.д.;
3) проверка корреспонденции счетов;
4) проверка правильности реформации баланса на
конец отчетного периода;
5) проверка взаимоувязки показателей бухгалтерских
документов, регистров, форм отчетности.
Источники информации: учредительные доку-
менты, налоговые расчеты, банковские и кассовые
документы, журналы-ордера, Главная книга, баланс,
отчет о прибылях и убытках и др.
Финансовый результат деятельности организации
складывается из результата по обычным видам дея-
тельности (указанная в уставе предприятия и подтверж-
денная соответствующими документами) и прочим
доходам и расходам.
Основную долю в финансовых результатах состав-
ляет результат от реализации продукции. Доходами от
обычных видов деятельности является выручка от
продажи продукции, товаров, выполнения работ, ока-
зания услуг.
В настоящее время для формирования выручки
большую роль играет метод определения выручки для
целей налогового обложения. На формирование фи-
нансовых результатов от продажи в значительной
степени влияют затраты, связанные с производством
Управленческие расходы предприятия могут вклю-
чаться в производственную себестоимость продукции.
С вступлением в силу ПБУ 10/99 в учетной политике
расходы по управлению списываются полностью
в отчетном периоде в качестве расходов по обычным
видам деятельности.
Необходимо проверить расчеты распределения
общехозяйственных расходов между отдельными ви-
дамипродукции.
Кпрочимдоходам и расходамотносятся:
1) операционные доходы: проценты банка за исполь-
зование средств на счетах; доходы от участия в дру-
гих организациях; прочие операционные доходы:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами»,
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы»;
2)операционные расходы: проценты по кредитам
и займам:
Дебет счета 91 -2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кре-
дитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кре-
дитам и займам»;
3)внереализационные расходы: уплаченные штрафы,
пени, неустойки за нарушение условий договоров:
Дебет счета 91 -2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подряд-
чиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
затраты на содержание основных средств и др.;
4) чрезвычайные доходы: поступления, возникающие
как последствия ЧП (стихийные бедствия, катастро-
фы и т.п.) - стоимость материальных ценностей,
остающихся от списания непригодных. На результат
деятельности предприятия влияют также начисле-
ние налогов и налоговых санкций. Убытки покры-
ваются за счет прибыли, целевых взносов учредите-
лей, резервного фонда.
изводства без предварительного распределения отно-
сят на реализацию, что приводит к искусственному
снижению налогооблагаемой базы (дохода).
Проверка правильности оценки материальных ре-
сурсов, списанных насебестоимость, важна, поскольку
материалы поступают из разных источников, а началь-
ные остатки материалов могут иметь иную цену по
сравнению с закупленными. Аудитору, следователь-
но, приходится проверять правильность оценки ма-
териалов по средневзвешенной цене или по спосо-
бам оценки ФИФО или ЛИФО (согласно учетной
политикеорганизации).
По установленным правилам на затраты производ-
ства относят:
1)представительские расходы;
2) расходы на служебные командировки;
3) рекламу и подготовку кадров;
4) компенсационные выплаты за использование лич-
ного транспорта;
5) информационные;
6) консультационные и аудиторские расходы;
7) некоторые налоги и сборы и др.
Внимание аудитора должно остановиться и на до-
стоверности величины амортизационных отчислений
по основным средствам и нематериальным активам.
В частности, необходимо проверить, нет ли начисле-
ний износа основных средств сверх нормативного
срока их эксплуатации.
Аудиторской проверке подвергаются также досто-
верность показателей «незавершенного производ-
ства» и правильность списания затрат на готовую
продукцию. Особое внимание следует уделить коррек-
тировочным записям с целью установления правиль-
ности списания калькуляционных разниц. Здесь мо-
гут быть искусственные нарушения, увеличивающие
или уменьшающие себестоимость продукции при ее
реализации.
интеллектуальных микросхем» и другими, а также меж-
правительственными соглашениями, международны-
мидоговорами идругими нормативнымиактамидейст-
вующего законодательства.
При проведении проверки следует также помнить,
что нематериальные объекты могут быть приняты на
учет при их соответствии следующим требованиям:
1) иметь товарную форму(проект, авторское свидетель-
ство, патент и др.) и возможность отчуждения отсоб-
ственника, т. е. являться объектом купли-продажи;
2) иметь законодательное подтверждение и реальную
цену и стоимость;
3) приносить доход и иметь документальное подтверж-
дение приобретения (создания).
Аудитор должен помнить, что затраты, связанные
с приобретением (покупкой, созданием) нематериаль-
ных активов, носят капитальный характер и до приня-
тия их на учет отражаются на счете 08 «Капитальные
вложения» как долгосрочные инвестиции.
Учет нематериальных активов ведется аналогично
учету основных средств. Поэтому источниками инфор-
мации для проверки являются карточки аналитиче-
ского учета, акты приемки-передачи, акты о ликвида-
ции (списании).
В состав нематериальных активов иногда ошибочно
включают стоимость различных лицензий со сроком
использования менее одного года. Поэтому тщатель-
ной проверки требует состав нематериальных активов,
для чего составляется подробный список нематериаль-
ных активов. В списке указываются перечень всех
объектов, принятых на учет, по которым начисляется
амортизация, первоначальная стоимость, норма и сум-
мы фактически начисленной амортизации. Эти данные
требуют арифметической проверки, а состав немате-
риальных активов - инвентаризации.
61. ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ,
ПЛАТЕЖЕ- И КРЕДИТОСПОСОБНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ
Финансовое состояние предприятия характеризует-
ся размещением средств (активов) и источниками их
информирования.
Аудиторская фирма дает оценку финансового состоя-
ния организации на основе всестороннего анализа
финансовых результатов ее деятельности. Он вклю-
чает в себя следующие параметры:
1) исследование изменений каждого показателя за теку-
щий анализируемый период (горизонтальный анализ);
2) исследование структуры соответствующих показа-
телей и их изменений (вертикальный анализ);
3) изучение динамики изменений показателей.
Основными показателями, определяющими финансо-
вое состояние, являются: выполнение плана и пополне-
ние по мере возникновения потребности собственного
оборотного капитала; скорость оборачиваемости обо-
ротных средств. Сигнальным показателем выступает
платежеспособность предприятия, т. е. его способность
вовремя удовлетворять платежные требования постав-
щиков: возвращать кредиты, производить оплату труда
работникам, вносить платежи в бюджет. Финансовое
положение определяется всей совокупностью хозяй-
ственных факторов и является наиболее обобщающим
показателем.
В рамках внутреннего финансового анализа осуществ-
ляется углубленное исследование финансовой устой-
чивости предприятия на основе построения баланса
неплатежеспособности, включающего следующие
взаимосвязанные показатели:
1) общая величина платежей (просроченная задолжен-
ность по судам банков, поставщикам, недоимки
в бюджет, прочие задолженности);
62. АУДИТ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РФ
В целях дальнейшего развития системы социальной
защиты населения Правительством РФ было принято
постановление от 4.06.1997 г. № 667 «О проведении
аудита Пенсионного фонда Российской Федерации»,
в котором речь идет о разработке и утверждении Ми-
нистерством финансов РФ Положения о проведении
Пенсионным фондом РФ конкурса аудиторских фирм.
В Положении об организации конкурса аудиторских
фирм на проведение аудиторской проверки Пенсион-
ного фонда Российской Федерации говорится о том,
что конкурс является открытым с отбором аудиторских
фирм, изъявивших желание принять в нем участие.
При проведении отбора производится оценка всех
аудиторских фирм, подавших заявки на участие в кон-
курсе, на удостоверение их квалификации предъяв-
ляемым требованиям, определяемым организатором
конкурса по согласованию с Министерством финан-
сов РФ.
При этом принимаются во внимание опыт и репута-
ция аудиторской фирмы в проведении аудита в Рос-
сийской Федерации, особенно в части аудиторских
проверок экономических субъектов с большим количест-
вом территориальных органов. В конкурсе могут участ-
вовать аудиторские фирмы, имеющие лицензии на
осуществление аудиторской деятельности в области
общего аудита и аудита бирж, внебюджетных фондов
и инвестиционных институтов, выданные в установлен-
ном порядке Центральной аттестационно-лицензион-
ной аудиторской комиссией Министерства финансов
РоссийскойФедерации.
Аудиторскимфирмам, прошедшим отбор, организатор
конкурса направляет официальный запрос, в котором
указанные фирмы приглашаются к подаче предложений
на проведение
63. АУДИТ ФЕДЕРАЛЬНОГО
ДОРОЖНОГО ФОНДА
Федеральный дорожный фонд - фонд, созданный
для содержания и устойчивого развития сети, авто-
мобильных дорог общего пользования.
Структура деления: федеральный Дорожный фонд РФ,
дорожные фонды субъектов РФ. Указ Президента РФ
«Об аудиторской деятельности в РФ» от 22.12.1993 г.
№ 2236 разрешает аудиторским организациям прово-
дить аудит федерального Дорожного фонда РФ.
Проверка Дорожного фонда включает в себя боль-
шой перечень мероприятий и предусматривает вы-
полнение огромного объема работ.
При проведении аудита такого крупного государ-
ственного фонда, да и дорожного фонда субъекта фе-
дерации, необходимо детально подойти к рассмотре-
нию многих предстоящих вопросов и решению сложных
задач. Штат аудиторской организации при проверке
дорожного фонда может исчисляться десятками и бо-
лее специалистов самого широкого и узкоспециали-
зированного профиля.
Аудит федерального Дорожного фонда РФ строится
по следующим направлениям:
1) проверка образования средств фонда. Полнота от-
ражения поступлений средств за счет взимания:
а)налога на реализацию горюче-смазочных мате-
риалов;
б)налога на пользователей автомобильных дорог;
в)налога с владельцев транспортных средств;
г) налога на приобретение автотранспортных
средств;
д)акцизов с продажи легковых автомобилей в лич-
ное пользование граждан;
Согласно закону РФ от 18.10.1991 г. № 1759-1 «Одо-
рожных фондах в Российской Федерации» средства
Федерального дорожного фонда и территориальных
дорожных фондов имеют специальное назначение
и не подлежат изъятию или расходованию на нужды,
не связанные с содержанием и развитием автомо-
бильных дорог общего пользования.
Задача аудиторской организации проследить все
пути движения денежных средств, определить их це-
левой характер, выявить имеющиеся недопущения.
Проверке подвергается большое количество доку-
ментации, в том числе и банковской. Изучается
и анализируется вся система бухгалтерского учета
и отчетности (сметы доходов и расходов, сметы по об-
служиванию автодорог за счет средств фонда и т. д.).
Проверяется обоснованность выделения средств
фонда (по субвенциям и дотациям) на выравнивание
развития уровня автодорог общего пользования на
территории РФ. Проверяетсяхарактер взаимоотноше-
ний фонда с финансово-кредитными учреждениями.
Отдельным вопросом аудита может стоять провер-
ка законности взимания налога с налогоплательщи-
ков и пресечение, выявление фактов, если таковые
обнаружатся, злоупотребления своими полномочия-
ми аппарата управления и других работников фонда.
Осуществляя проверку федерального дорожного
фонда, необходимо взаимодействовать с банковским
сектором в целях проверки счетов фонда и по другим
вопросам.
Аудит федерального Дорожного фонда РФ необяза-
тельно должен быть полным и всеохватывающим, но
может проводиться и по отдельным направлениям
деятельности фонда.
Аудит федерального Дорожного фонда РФ прово-
дится специализированной аудиторской организаци-
ей не реже одного раза в год.
РоссийскойФедерации.Запроснаподачупредложений
долженсодержать:
1)приглашение к участию в конкурсе;
2 Техническое задание на проведение аудиторской
проверки;
3)образец договора на проведение аудиторской про-
верки.
При получении организатором конкурса технических
и финансовых предложений аудиторских фирм вскры-
тие технических предложений в целях их изучения про-
изводится конкурсной комиссией незамедлительно.
Финансовые предложения аудиторских фирм оста-
ются запечатанными и хранятся у организатора кон-
курса до момента их вскрытия после оценки техни-
ческихпредложений.
Конкурсная комиссия осуществляет оценку техни-
ческих и финансовых предложений аудиторских фирм
в два этапа:
1)техническое предложение;
2)финансовое предложение.
Послезавершения конкурсной комиссией раздельных
процедур оценки технического и финансового предло-
жений аудиторских фирм оба результата объединяются
в окончательную оценку со следующими коэффициента-
ми: оценка технического предложения - 40 %; оценка
финансового предложения - 60 %.
Победителем конкурса на основе оценочного отче-
та признается аудиторская фирма, которая по заклю-
чению конкурсной комиссии предложила лучшие
условия проведения аудиторской проверки Пенсион-
ного фонда Российской Федерации. При равенстве
предложений победителем признается та аудитор-
ская фирма, чья заявка была подана раньше.
Победитель конкурса и организатор конкурса под-
писывают в день проведения конкурса протокол о его
результатах, который имеет силу договора.
2) причина неплатежей (недостаток собственных обо-
ротных средств, товары отгруженные, но не опла-
ченные в срок покупателями);
3)источники, ослабляющие финансовую напряжен-
ность (временно свободные собственные средства,
привлеченные средства, кредиты банков).
Для получения полной оценки финансового состоя-
ния, платеже и кредитоспособности организации сле-
дует рассматривать и исследовать данные показате-
ли в динамике (поквартально и за ряд лет.)
Кроме того, следует учитывать, что на финансовое
состояние предприятия оказывают влияние такие фак-
торы, как: -
1)форма собственности и организационно - право-
вая форма;
2)отраслевая принадлежность и вид деятельности;
3) объем производства, численность работников;
4) взаимоотношение с налоговой системой;
5)стратегия финансово-хозяйственного развития;
6) наличие материальной и интеллектуальной базы;
7)уровень квалификации бухгалтерских кадров;
8)формирование системы информационного обеспе-
чения предприятия.
Правильно выработанная система мер по улучше-
нию платеже- и кредитоспособности организации на
основе ее финансового состояния - один из важ-
нейших этапов процесса аудита. Консультирование
экономического субъекта по вопросам его кредито-
способности в будущем требует от аудиторской орга-
низации максимально точного и правильного прове-
дения аудита, отчет которого будет использоваться
при составлении прогноза развития проверенного
предприятия.
Заинтересованность в этом в первую очередь
должна исходить от аппарата руководства органи-
зации.
64. АУДИТ ФЕДЕРАЛЬНОГО ФОНДА
ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО
СТРАХОВАНИЯ
Фонд обязательного медицинского страхования
реализует государственную политику в области обя-
зательного медицинского страхования граждан и яв-
ляется самостоятельным государственным неком-
мерческим финансово-кредитным учреждением,
руководствуясь в своей деятельности уставом фе-
дерального фонда обязательного медицинского
страхования (утв. постановлением правительства РФ
от 29.07.1998 г. №857.
Функциифондадовольнообширныиразнообразны,что
обусловливает специфичность аудита его деятельности.
Аудит Фонда можно разделить на две части: финан-
совую и имущественную.
В области финансов необходимо проверить пра-
вильность расчета, взимания и поступления средств
Фонда. В ходе аудита проверяется:
1)полнота отражения страховых взносов хозяйствую-
щих субъектов и иных организаций на обязатель-
ное медицинское страхование.
2) полнота поступлений ассигнований из федераль-
ного бюджета на выполнение различных целевых
программ в области медицинского страхования.
3) финансовая обоснованность путей использования
временно свободных денежных средств.
4) полнота отражения доходов от добровольных взно-
сов юридических и физических лиц идругие источ-
ники пополнения финансовой базы фонда.
Аудиту подвергается порядок использования и раз-
мещения временно свободных финансовых средств
в банковских депозитах и государственных ценных бу
магах; другие финансовые операции Фонда.
65. АУДИТ ФОНДА
СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ
Фонд социального страхования является специа-
лизированным финансово-кредитным учреждением
при Правительстве РФ. В него входят следующие
исполнительные органы:
1) региональныеотделения натерриториисубъектовРФ;
2)центральные отраслевые отделения;
3) филиалы отделений.
Аудит фонда социального страхования может про-
водиться в полном объеме или ограничиваться про-
ведением узкоспециализированных проверок.
Основные направления проведения аудита Фонда:
1)в финансовой части деятельности Фонда осуществ-
ляется проверка:
а)полноты и правильности отражения поступлений
страховых взносов работодателей; граждан, за-
нимающихся индивидуальной трудовой деятель-
ностью;
б)поступления и использования доходов от инвести-
рования средств фонда в государственные цен-
ные бумаги и банковские вклады;
в) полноты отражения поступлений добровольных
взносов граждан и юридических лиц; ассигнова-
ний из федерального бюджета РФ на покрытие
расходов;
г) прочих поступлений;
2)в обязательном порядке проводится проверка фак-
тического расходования средств Фонда, направ-
ляемых на:
а) выплату различного рода пособий; оплату путе-
вок в санаторно-курортные учреждения;
б) содержание санаториев-профилакториев, дет-
ско-юношеских спортивных школ и т. п.
Отдельным этапом аудита является проверка: фор-
66. АУДИТ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА
Проверка акционерного общества строится из рас-
чета некоторых особенностей организаций данной
организационно-правовой формы собственности.
Первоочередное внимание уделяется учредитель-
ным документам (устав, утвержденный учредителями).
Здесь проверяется:
1) размер уставного капитала (для акционерных об-
ществ его минимальный размер составляет тыся-
чекратную сумму минимального размера оплаты
труда);
2)распределение и сроки оплаты акций;
3) порядок увеличения или уменьшения уставного
капитала;
4)порядок выпуска облигаций;
5) порядок выплаты дивидендов.
При проверке сводной бухгалтерскойдокументации
и отчетности аудиторская организация в ходе прове-
дения проверки руководствуется Гражданским кодек-
сом РФ, Федеральным законом «Об акционерных об-
ществах» от 26.12.1995 г.
В общем порядке проводится аудит финансового
положения организации, анализ процессовформиро-
вания и использования финансовых ресурсов, оцен-
ки финансового благополучия организации, состоя-
ние ее активов и пассивов, скорости оборота всего
капитала и его отдельных частей, рентабельности
используемых средств.
В общем виде аналитические процедуры сводятся к
сравнению:
1)текущих данных с данными бизнес-плана и прогно-
зом;
2)текущих данных с нормативными значениями фи-
нансовых коэффициентов.
Проверяется организация учета выполнения дого-
^мирования резерва для обеспечения финансовой Дворов по хозяйственным операциям
Порядок более полного аудита осуществляется по
таким направлениям деятельности:
1)проверка порядка состояния учета денежных
средств. Денежные потоки тщательно отслежива-
ются и проверяются;
2) проверка производственных запасов, осуществля-
ется по первичным документам (о поступлению
и расходов производственных запасов). По первич-
ной документации осуществляется предваритель-
ный, текущий и последующий контроль задвижени-
ем, сохранностью и рациональным использованием
материальных ресурсов;
3) контроль за текущей деятельностью акционерного
общества (выпуск продукции, оказание работ или
услуг);
4) налоговому аудиту отводится особое место. Про-
веряется правильность расчетов налогов и других
платежей, полнота и своевременность расчета по
этим налогам и платежам;
5) один из этапов успешной аудиторской проверки
и подготовки достоверного аудиторского заключения
о состоянии финансово-хозяйственной деятельно-
сти предприятия, предусматриваетанализформиро-
вания и реализации учетной политики организации
(анализ совокупных принципов и правил, регламен-
тирующих методические и организационные основы
ведения предприятием бухгалтерскогоучета).
Осуществляя аудит акционерного общества, необ-
ходимо провести проверку чистых активов организа-
ции. Здесь важное значение приобретают методы
расчета степени отдаленности от банкротства про-
веряемой фирмы. Используются экономико-статисти-
ческие методы анализа.
Аудиторская организация призвана помочь клиенту
путем оказания сопутствующих услуг, качественного
консультирования, выработки методов эффективного
развития в будущем.
устойчивости фонда на всех уровнях; выполнения
инструкции о начислении, уплате, расходовании
и учете средств государственного социального стра-
хования.
Проверяются сметная документация, например по
проведению научно-исследовательской работы.
Контроль за полнотой и своевременностью начис-
ления и уплаты страхователями страховых взносов
и иных платежей, осуществляется Фондом совместно
с Государственной налоговой службой РФ.
Аудиторская организация проверяет правильность
взыскания налоговыми органами сумм штрафов, пе-
ней и других финансовых санкций, применяемых к на-
рушителям и зачисляемых в доход Фонда.
Аудиту подвергается работа аппарата управления
Фонда, политика, которую Фонд проводит в ходе своей
работы. Аудиторская организация проверяет соблюде-
ние методики работы фонда, инструкций и предписа-
ний, предназначенных к выполнению в целях эффек-
тивного функционирования деятельности Фонда.
Проверка имущественной части Фонда социально-
го страхования является обязательным элементом
аудита. Она предусматривает проведение различных
инвентаризаций либо проверку документации по про-
ведению внутренних ревизий и инвентаризаций.
Устанавливаются виновные лица и определяются ме-
тоды взысканий и наказаний.
Консультации и сопутствующие услуги не исключе-
ны по отдельным вопросам деятельности Фонда.
Контроль финансово-хозяйственной деятельности
региональных и центральных отраслевых отделений
Фонда осуществляется путем проведения периоди-
ческих ревизий и т. п.
Проверка финансово-хозяйственной деятельности
центральногоаппарата Фондаосуществляется не реже
одного раза в год специализированной аудиторской
организацией,имеющейсоответствующуюлицензию.
В части использования имущества проверяется
деятельность Фонда по использованию имущества
(пути распределения доходов от используемого иму-
щества, пути его направления в части реализации
уставных задач).
Проверка отчета об использовании бюджета фонда
также является частью аудита Фонда обязательного
медицинскогострахования.
Документальный аудит предусматривает проверку
всей первичной документации и заканчивается про-
веркой отчетности (не только порядка ее ведения
и оформления, но и ее содержательной стороны).
Проверяется выполнение договоров, которые были
заключены в ходе работы Фонда, в том числе и трудо-
вых. В ходе аудита фонда исследуется методическая
документация: проверяется ее обоснованность, по-
рядок соблюдения инструкций и предписаний, выпол-
нение возложенных обязательств.
При проведении аудита должна учитываться и пра-
вовая сторона работы Фонда: соблюдение Фондом
законодательства РФ, анализ и изучение законопро-
ектовФонда.
Правление Фонда по мере необходимости, но не
реже одного раза в год, назначает аудиторскую про-
верку деятельности Фонда, осуществляемую специа-
лизированной организацией, имеющей соответ-
ствующую лицензию. Аудиторская организация,
проводящая такого вида аудит, полностью укомплек-
тована специалистами разного профиля: финансовые
аналитики, специалисты в области инвестиционной
деятельности, юристы, экономисты и другие специа-
листы и эксперты.
Отчет о результатах проверки федерального Фонда
обязательного медицинского страхования представ-
ляется в Правительство РФ.
00
67. АУДИТИНВЕСТИЦИОННОГОФОНДА
Особенности проверки инвестиционных институтов
определяются спецификой ведения бухгалтерского
учета в этих организациях, а также целями и направ-
лениями деятельности этих фондов.
В настоящее время отсутствует утвержденная ме-
тодика проведения аудиторской проверки этих инсти-
тутов, поэтому каждый аудитор сам определяет ее.
Для того чтобы более эффективно провести аудит
инвестиционного фонда, необходимо предваритель-
но ознакомиться с клиентом, хорошо спланировать
и подробно расписать всю процедуру проверки.
Основные вопросы проверки - установление пра-
вильности отражения в учете и отчетности:
1 формирования уставного капитала организации
и ведения бухгалтерского учета и отчетности в де-
позитарии;
2)операций с акциями, эмитируемыми инвестицион-
ными фондами;
3) формирования и использования финансовых резер-
вов;
4)оценки и составления отчетности в стоимости чи-
стых активов;
5)начисления и выплаты дивидендов акционерам;
6) ведения реестров акционеров;
7)исчисления и уплаты налогов по деятельности
инвестиционных фондов, операций с ценными бу-
магами;
8) начисления и уплаты налога на операции с ценны-
ми бумагами при проведении инвестиционным
институтом собственнойэмиссии;
9)других операций, присущих деятельности инвести-
ционного фонда.
В ходе проверки аудитор должен проверить правиль-
ность оценки и учета неоплаченных акций фонда, рас-
68. АУДИТ
МАЛЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ
Регулируется правилом (стандартом) аудиторской
деятельности «Особенности аудита малых экономи-
ческих субъектов».
Во время аудита малых предприятий особое внима-
ние необходимо уделить следующим факторам риска:
1) учетные записи могут вестись нерегулярно, без по-
следовательного соблюдения формальных требо-
ваний;
2) руководители экономического субъекта могут оши-
бочно предполагать, что в ходе аудита аудиторская
организация дополнительно окажет услуги по вос-
становлению учета, исправлению допущенных оши-
бок, подготовке бухгалтерской отчетности;
3) вследствие небольшого количества учетных работ-
ников невозможно обеспечить надлежащее разде-
ление их ответственности и полномочий;
4) возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бух-
галтерский учет, одновременно имеют доступ к та-
ким активам экономического субъекта, которые лег-
ко могут быть сокрыты или реализованы, что может
способствовать возникновению злоупотреблений;
5) если малый экономический субъект осуществляет
большое количество операций за наличные день-
ги, возможна ситуация, когда выручка не фиксиру-
ется или занижается;
6) при ограниченном числе сотрудников, ведущих бух-
галтерский учет, затруднены или невозможны регу-
лярные взаимные сверки учетных данных, что по-
вышает риск возникновения ошибок и искажений
бухгалтерской отчетности.
В малых экономических субъектах допустимый риск
средств контроля возникает в области использова-
^£ния систем компьютерной обработки данных.
69. АУДИТ НЕГОСУДАРСТВЕННЫХ
ПЕНСИОННЫХФОНДОВ
Негосударственные пенсионные фонды (НПФ) подле-
жат обязательной аудиторской проверке. Обязатель-
ный аудит - ежегодная обязательная аудиторская
проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой
(бухгалтерской) отчетности НПФ. Исходя из данной нор-
мы закона обязательному аудиту подлежит не только
бухгалтерская отчетность, но специальная отчетность
НПФ, предоставляемая в Инспекцию НПФ как являю-
щаяся финансовой не только по форме, но и по содер-
жанию. Приэтом ваудиторском заключениидолжнобыть
отражено мнение аудиторской организации одостовер-
ности специальной отчетности. Аудиторские организа-
ции при проведении аудита специальной отчетности ру-
ководствуются правилом (стандартом) аудиторской
деятельности «Заключение аудиторской организации по
специальным аудиторским».
Обязательный аудит проводится исключительно
аудиторскими организациями.
При проведении аудиторской проверки аудиторские
организации вправе:
1) самостоятельно определять формы и методы про-
ведения аудита;
2) проверять в полном объеме документацию, связан-
ную с финансово-хозяйственной деятельностью
НПФ, а также фактическое наличие любого имущест-
ва, учтенного в этой документации;
3)получать у должностных лиц НПФ разъяснения
в устной и письменной форме по возникшим в ходе
аудиторской проверки вопросам;
4)отказаться от проведения аудиторской проверки или
от выражения своего мнения о достоверности фи-
нансовой (бухгалтерской) отчетности в аудитор-
ском заключении в случаях:
а) непредставления НПФ всей необходимой доку-
ментации;
6) выявления в ходе аудиторской проверки обстоя-
тельств, оказывающих либо могущих оказать су-
щественное влияние на мнение аудиторской
организации о степени достоверности финансо-
вой (бухгалтерской) отчетности НПФ;
5)осуществлять иные права, вытекающие из существа
правоотношений, определенные договором оказа-
ния аудиторских услуг и не противоречащие зако-
нодательству РФ.
Начиная с 2001 г. для негосударственных пенсионных
фондов установлен особый порядок бухгалтерского уче-
та и бухгалтерской отчетности, отражающий отрасле-
вые особенности негосударственного пенсионного
обеспечения. Руководителям НПФ необходимо требо-
вать от аудиторских организаций представления для
ознакомленияпрограммыаудита,надлежащимобразом
учитывающей отраслевые особенности негосударствен-
ного пенсионного обеспечения.
Программа аудита, являющаяся внутрифирменным
стандартом аудиторской организации, должна соот-
ветствовать правилу (стандарту) аудиторской дея-
тельности «Планирование аудита», а также правилу
(стандарту) аудиторской деятельности «Понимание
деятельности экономического субъекта».
ПриаудитеНПФпострокебухгалтерскогобаланса950
«Обеспечения обязательств и платежей получен-
ные» отражается сальдо на счете 009 «Обеспечения
обязательств и платежей выданные» - современная
стоимость обязательств фонда по выплате негосудар-
ственных пенсий, определенная на основании акту-
арных расчетов по методике фонда.
Методика осуществления актуарных расчетов
фонда по каждому виду применяемых фондом пен-
сионных схем приводится в пенсионных правилах
Фонда.
Перед началом аудита малого предприятия особен-
но важным является согласование в договоре или
письме-обязательстве условий проведения аудита,
прав и обязанностей аудиторской организации и эко-
номического субъекта.
Сотрудникам аудиторской организации необходимо
оценить, позволяют ли системы бухгалтерского учета
внутреннего контроля собрать аудиторские доказа-
тельства, необходимые для подготовки мнения ауди-
тора. В ходе аудита рекомендуется исходить из оцен-
ки надежности средств внутреннего контроля как
низкой, если нет явных доказательств противопо-
ложного. При этом следует руководствоваться тре-
бованиями правила (стандарта) «Существенность
и аудиторский риск».
В ходе аудита малого предприятия следует уделять
большее внимание получению официальных письмен-
ных разъяснений от его руководства, в которых эти
руководители подтвердили бы понимание своей от-
ветственности за организацию надлежащего ведения
бухгалтерского учета и подготовку полной и достовер-
ной бухгалтерской отчетности, а также в необходимых
случаях привели бы свои аргументы и высказали бы
аудиторской организации свою позицию по возникшим
спорным вопросам бухгалтерского учета, отчетности
и налогообложения.
В ходе сбора и оценки информации о малом эконо-
мическом субъекте аудиторской организации необхо-
димо учитывать специфику нормативной базы таких
субъектов, в том числе: упрощенный порядок регист-
рации, лицензирования; упрощенный порядок пред-
ставления государственной статистической и бухгал-
терскойотчетности; меры государственной поддержки
субъектов малого предпринимательства, влияющие на
их финансово-хозяйственную деятельность; влияние
особенностей регионального и местного законодатель-
ства.
чета эмиссионного дохода и отнесения его на увели-
чение добавочного капитала; оценки покупной стои-
мости акций; учета дивидендов, полученных от вло-
жения ценных бумаг; учета реализации ценных бумаг;
соответствия выбранного метода оценки реализации
в учетной политике фонда фактическому.
Важно проверить правильность составления рас-
четов по платежам в бюджет по налогу на операции
с ценными бумагами.
Необходимо проверить и такие вопросы, как правиль-
ность формирования издержек фонда; установленных
нормативов отнесения расходов по организации ин-
вестиционного фонда и, особенно, оплату услуг управ-
ляющего фондом согласно договору об управлении
инвестиционным фондом.
Перечень процедур при проведении проверки ин-
вестиционного фонда очень широк, что обусловлено
большим количеством финансовой документации
О
в общем объеме документооборота инвестиционного
"*
института.
Задача аудитора - планомерно проверить всю необхо-
димую документацию, выявить и устранить нарушения,
при необходимости разработать перечень оздорови-
тельных мероприятий, направить работу инвестицион-
ного фонда по пути его дальнейшего развития, как
одного из субъектов всей финансовой системы госу-
дарства.
Аудит инвестиционного фонда не в состоянии про-
вести индивидуальный аудитор, он проводится круп-
нымиаудиторскимифирмами, зарекомендовавшими
себя на рынке аудиторских услуг. Такие фирмы имеют
в своем штате большое количество специалистов
разного рода подготовки (профессиональных юристов,
специализирующихся в области финансового права,
финансовых аналитиков, экспертов и т. д.).
70. АУДИТ ОБЩЕСТВА
С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
Из всех проверяемыхаудиторской фирмой предприя-
тий большую часть занимают общества с ограничен-
ной ответственностью. В данной форме хозяйствова-
ния находится большое количество всевозможных
предприятий и организаций. Аудит общества с огра-
ниченной ответственностью в общем виде представ-
ляет рядовую аудиторскую проверку, в ходе которой
осуществляются следующие мероприятия:
1) проверка документации (порядок составления, ве-
дения, заполнения и т. д.);
2) общий аудит финансового положения организации
(расчет коэффициентов, показателей на данный
период времени и сравнение их с предшествующи-
ми периодами, прогноз дальнейшего развития);
3) проверка организации учета выполнения догово-
ров и арендных отношений. Аудитор устанавливает
круг потребителей, с которыми предприятие заклю-
чило договоры на поставку производимой продук-
ции (оказанных услугах или выполненных работах),
проверяет полноту и своевременность выполнения
этих договоров (всех условий);
4) проверка порядка учета арендных отношений пред-
приятия. Изучается и анализируется организация
бухгалтерского учета хозяйственных операций,
связанных с арендой, порядок установления, свое-
временность получения и правильность отнесения
к соответствующим отчетным периодам получен-
ных платежей;
5)проверка состояния учета движения денежных
средств предприятия. Аудиторская организация
рассматривает решение многих юридических, фи-
нансовых, учетных, экономических вопросов про-
7 1 . АУДИТ ОРГАНИЗАЦИЙ
ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА
Деятельность органов жилищно-коммунального
хозяйства направлена на обслуживание социально-
культурных запросов работников предприятия.
К жилищно-коммунальному хозяйству (ЖКХ) отно-
сятся: общежития, квартиры, ведомственные гости-
ницы, парикмахерские, здравпункты, объекты культу-
ры, службы быта и др.
Основная деятельность ЖКХ определяется сметами
доходов и расходов, которые они составляют на год:
1) смета по эксплуатации жилфонда и объектов внеш-
него благоустройства;
2) сводная смета по коммунальному обслуживанию за
счет целевых сборов;
3)сборы по сервисному обслуживанию жильцов на
оплату услуг сторонних организаций.
Задача аудитора в ходе работы заключается в ис-
следовании и проверке следующих аспектов:
1) к доходам по первой смете относятся поступления
квартплаты, арендной платы и т. д. Расходы по
эксплуатации жилого фонда состоят из нескольких
статей: содержание аппарата управления, содер-
жание обслуживающего персонала, содержание до-
мохозяйства, текущий ремонт и т. д. Коммунальные
услуги предоставляются квартиросъемщикам
и арендаторам помещений по себестоимости с та-
ким расчетом, чтобы расходы по каждому виду
услуг, равнялись в конечном счете взысканной за
них сумма оплаты. В обязательном порядке прове-
ряются частные сметы расходов;
2)услуги сервисного содержания покрываются
пользователями в сумме предъявленной организа-
циями, оказывающими эти услуги.
Огромное количество видов объектов жилищно-ком-
Х
мунального хозяйства предопределило специфику их V фа
72. АУДИТ ОРГАНИЗАЦИЙ
УГОЛОВНО-ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ СИСТЕМЫ
Уголовно-исполнительная система министерства
юстиции включает в себя:
1)учреждения, исполняющие наказание;
2) территориальные органы уголовно-исполнительной
системы;
3)центральный орган уголовно-исполнительной
системы.
Уголовно-исполнительную систему составляют сле-
дующие подразделения: изоляторы, предприятия, спе-
циально созданные для обеспечения деятельности
уголовно-исполнительной системы, научно-исследо-
вательские, лечебные и иные учреждения. Следова-
тельно, аудит организации этой системы может быть
довольно разнообразного масштаба. Характер про-
верки зависит от того, какое именно подразделение
подвергается проверке.
В общем виде аудит осуществляется по следующим
направлениям:
1. Аудит системы финансирования организации уго-
ловно-исполнительной системы.
1) проверка использования целевого назначения фи-
нансовых средств;
2)проверка использования доходов от производ-
ственной деятельности учреждений, исполняющих
наказание, после уплаты платежей в бюджет, по
своему прямому назначению на улучшение условий
содержания осужденных и заключенных;
3) проверка деятельности специальных внебюджетных
фондов для оказания финансовой помощи отдель-
ным учреждениям/исполняющим наказание, если
таковые созданы центральными или территориаль-
ными органами уголовно-исполнительной системы.
2. Особой проверке подвергаются имущество и его
[ктическое наличие. Здесь возможны различного
рода реквизиции (проверкадокументации: акты спи-
сания, порчи и т. п.)
3. В большом объеме аудиту подвергается докумен-
тацияразного характера: Бухгалтерская организаций
и отчетность, проектно-сметная документация научно-
исследовательскихдокументации; документация ме-
дицинских (лечебных) подразделений и все потоки
финансовых средств в различных направлениях.
Таким образом, общая схема аудита организации
уголовно-исполнительной системы проводится по
двум основным направлениям:
1) проверка финансовой документации и бухгалтер-
ско-хозяйственных мероприятий;
2)проверка имущественной части организации такой
принадлежности.
В ходе аудита организации уголовно-исполнитель-
ной системы могутбыть задействованы следующие про-
цедуры:
1)изучение архивной документации;
2)сравнение показателей, в том числе и уровней со-
держания заключенных за несколько лет;
3) Использование в ходе проверки различных вопрос-
ников. Беседы и сбор информации об учреждении
от обслуживающего персонала, технического и от
самих заключенных.
Аудиторская проверка организации уголовно-испол-
нительной системы требует повышенного внимания
иконтролязасоблюдениемзаконодательствавходеосу-
ществления своих обязательств (исполнение всех пред-
писаний и инструкций, предусмотренных нормативно-
правовойдокументацией) проверяемой структуры.
Подразделения, занимающиеся производством,
проверяются в обычной форме по основным направ-
лениям проверок данных хозяйствующих субъектов.
Аудит организации уголовно-исполнительной систе-
мы может проводиться как по заказу органов государ-
ства, таки порешениюорганауправленияучреждения.
работы и, соответственно, проверки их аудиторскими
и иными контрольными органами.
Так при проведении аудита в гостинице в первую
очередь проверяется соблюдение требований зако-
нодательства в области защиты прав потребителей,
налогообложения и бухгалтерского учета. Проверка
деятельности служб гостиниц (а именно бухгалтер-
ской документации), наличие лицензий по оказанию
услуг.
При проверке предприятий общественного питания
аудиторскойорганизации необходимо проверить:
1)правильно ли оформлены первичные документы;
2) приложены ли к накладным сертификаты качества;
3) правильно ли ведется аналитический учет продук-
ции в бухгалтерии;
4)правильно ли списывается естественная убыль;
5) не нарушен ли порядок применения контрольно-
кассовых машин;
6) своевременно ли проводится инвентаризация иму-
щества;
7)порядок ведения кассовых операций;
8)акты сверки (в частности, акты сверки кассовых че-
ков с кассовой контрольной лентой);
9) полноту оприходования выручки от реализации.
При проведении аудита других объектов жилищно-
коммунального хозяйства аудиторская организация
самостоятельно разрабатывает планы проверок на
основе предварительного ознакомления. Различия
в проверке того или иного объекта ЖКХ могут быть
довольно существенными, и поэтому от аудиторской
фирмы требуется максимальное изучение законода-
тельства и подготовка для работы с экономическим
субъектом в присущей ему специфической деятель-
ности. Порядок проведения аудита организации жи-
лищно-коммунального сектора регулируется россий-
ским финансовым законодательством.
блемногохарактера. Возможныследующиенаруше-
ния и злоупотребления: неоприходование денег по
кассе, присвоение денежных средств, излишнее
списание денежных средств. На данном этапе од-
ним из вариантов контроля выступает проверка
регистрации приходных документов и сверка заре-
гистрированных документов с оплаченными доку-
ментами;
6)проверка производственных запасов осуществля-
ется по первичным документам (по поступлению
и расходу производственных запасов). По первич-
ной документации осуществляется предваритель-
ный, текущий и последующий контроль задвижени-
ем, сохранностью и рациональным использованием
материальных ресурсов;
7)отдельным этапом проводится налоговый аудит. Он
включает тщательную проверку правильности рас-
четов налогов и других обязательных взносов и пла-
тежей, своевременное консультирование по воп-
росам налогообложения, с тем чтобы предприятие,
полностью и своевременно рассчитываясь по этим
налогам и платежам, могло избежать штрафных
санкций;
8) важный этап успешной аудиторской проверки и под-
готовки достоверного аудиторского заключения
о состоянии финансово-хозяйственной деятельно-сти
предприятия, предусматриваетанализформирова-
ния и реализации учетной политики организации
(анализ совокупных принципов и правил, регламен-
тирующих методические и организационные основы
ведения предприятием бухгалтерскогоучета).
Аудит общества с ограниченной ответственностью во
многом осуществляется исходя из спецификидеятель-
ности проверяемого экономического субъекта, его
организационно-правовой формы собственности.
73. АУДИТ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ЛОТЕРЕИ
Порядок организации и проведения лотерей и дру-
гих игр, связанных с риском, регламентирован граж-
данским законодательством РФ (ч, 2 гл.,58 ПС РФ),
Указом президента РФ «О лотерейной деятельности
в РФ» от 19.09.1995 г. № 955, утвержденным Времен-
ным положением о лотереях в РФ.
Лотерея - групповая или массовая игра, в ходе
которой организатор проводит между участниками
лотереи розыгрыш призового фонда, при этом выпа-
дение выигрыша на какой-либо из лотерейных биле-
тов является исключительно делом случая.
Аудит организации, занимающейся проведением
лотерей, разрабатывается в соответствии со специ-
фикой деятельности данной организации. Как прави-
ло, он проводится по поручению вышестоящих орга-
Q1
нов (государственных или муниципальных) в целях
СО
контроля по соблюдению проведения данных игр.
Но может быть и по поручению руководства фирмы.
В таком случае предварительное знакомство с кли-
ентом просто необходимо для подготовки плана ауди-
та и его качественного проведения.
Аудит организации, осуществляющей проведение
лотерей, начинается с проверки разрешения (лицен-
зии), полученного от уполномоченного государствен-
ного или муниципального органа, на ведение данного
вида деятельности (выдается специальное свидетель-
ство на право проведения лотереи).
В ходе проверки проверяется:
1) правильность и законность составленных догово-
ров, наосновании которых проводятся игры (соблю-
дение условий и сроков проведения игр, соблюде-
ние порядка определения выигрыша и его размера
и т. д.);
2) порядок формирования призового фонда;
74.АУДИТПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
КООПЕРАТИВОВ
Производственным кооперативом признаетсядобро-
вольное объединение граждан для совместной произ-
водственной или иной хозяйственной деятельности
(производство, переработка, сбыт промышленной,
сельскохозяйственной и иной продукции, бытовое об-
служивание и другие услуги.) Так как производствен-
ный кооператив является коммерческой организаци-
ей, то аудит его проводится исходя из конкретного рода
деятельности данного предприятия. Аудит прачечной
будет отличаться от аудита сельскохозяйственного
предприятия по переработке зерновых или производ-
ству продуктов питания. К каждому конкретному пред-
приятию разрабатываются персональные планы про-
верок. Существуют и общие моменты аудита всех
производственных кооперативов.
При проведении проверки аудиторская организация
должна проверить:
1) учредительные документы. Устав кооператива дол-
жен содержать сведения о размере паевых взносов
членов кооператива, о порядке распределения при-
были и убытков и тому подобные сведения, содер-
жащиеся в учредительных документах. Они должны
строго соблюдаться и не противоречить фактиче-
скимданным;
2) работу аппарата управления по поводу соответствия
принятой учетной политики специфике деятельно-
сти предприятия;
3) порядок исчисления, начисления и распределения
прибыли;
4) состояние системы бухгалтерского учета и отчетно-
сти (все вопросы, касающиеся хозяйственных про-
цессов и результатов деятельности предприятия);
75. АУДИТС ПРИМЕНЕНИЕМ КОМПЬЮТЕРА
Регулируется правилом (стандартом) аудиторской
деятельности «Аудит в условиях компьютерной обра-
ботки данных» (КОД).
Наличие среды КОД существенно влияет на процесс
изучения аудитором системы учета экономического
субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего
контроля. Аудитор не должен принуждать проверяемо-
го экономического субъекта к применению системы
КОД, известной аудитору.
Экономический субъект обязан предоставить ауди-
торской организации необходимый доступ к системе
КОД. Аудитору желательно иметь представление
о техническом, программном, математическом и дру-
гих видах обеспечения компьютерной техники, а так-
же системах обработки экономической информации.
В случае отсутствия у аудитора указанных знаний сле-
дует использовать работу эксперта в области инфор-
мационных технологий.
Аудитор должен быть способен определить, какое
влияние на организацию, планирование и проведе-
ние аудита оказывают условия использования систе-
мы КОД у проверяемого экономического субъекта,
в том числе на изучение системы бухгалтерского уче-
та и внутреннего контроля, на оценку рисков, связан-
ных с проведением аудита.
Аудитор должен оформить в ходе работы документ
о проверяемом экономическом субъекте:
1)обеспечение КОД техническими средствами;
2)программное обеспечение КОД (составляется
краткая характеристика, в частности кем разрабо-
тано, когда внедрено программное обеспечение
КОД, частота и метод обновления);
3)технологическое обеспечение (ввод данных, их
верификация и т. д.) и др.
Врабочемдокументепобухгалтерскомупрограммно-
му обеспечению должно быть указано наличие лицен-
зий на каждый из его элементов. Аудитордолжен оце-
нить и оформить рабочим документом возможности
компьютерной системы в части:
1)гибкого реагирования на изменения хозяйственно-
го, налогового законодательства;
2) формирования бухучета и внутренней управленче-
ской отчетности;
3)осуществления аналитических процедур;
4) расширения функций компьютерной системы.
Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтер-
ского персонала в области КОД (образование, курсы)
самостоятельно.
Организация данных бухучета у клиента в среде КОД
оказывает влияние на профессиональный риск ауди-
тора. Аудитор должен оценить надежность системы
внутреннего контроля проверяемого экономического
субъекта в соответствии с правилом (стандартом)
«Изучение и оценка системы бухгалтерского учета
и внутреннего контроля в ходе аудита».
При оценке среды КОДаудитор должен охарактери-
зовать:
1)соответствие применяемой формы учета используе-
мой системе обработки данных;
2) способ организации, хранения и обновления данных;
3)обеспечение контроля ввода данных;
4) возможность вывода на печать данных о хозяй-
ственных операциях и т. п.
Аудитору необходимо убедиться в том, что:
1)регистры учета, формируемые системой КОД, со-
ответствуют данным первичного учета, наличие си-
стемы КОД не освобождает экономический субъект
от обязанности документировать в установленном
порядке факты хозяйственной жизни;
2) отсутствуют несанкционированные изменения про-
граммного обеспечения (не одобренные и не прове-
ренные разработчиком программногообеспечения).
5) порядок формирования отчетности и правильность
составления баланса;
б)сроки проведения инвентаризации;
7) правильность начисления и уплаты налогов, преду-
смотренных по отдельным видам деятельности
и исходя из характера работы кооператива;
8) соблюдение производственно-хозяйственных дого-
воров и выполнение по ним своих обязательств,
своевременность и обязательность выполнения
всех условий, предусмотренных договорами;
9)своевременность погашения задолженности перед
партнерами и разного рода организациями;
К) выполнение обязательств перед государством;
11)соблюдение законодательства РФ в ходе работы.
В отдельных производственных кооперативах важ-
ным вопросом аудита являются:
1)наличие лицензий на осуществление данного вида
деятельности, сертификатов качества;
2)порядок ведения кассовых операций. Выявление
и пресечение нарушений;
3) порядок оприходования выручки от реализации
и списания естественной убыли;
4)соблюдение законодательства при работе с потре-
бителями;
5) оплата арендной платы, коммунальных услуг;
6) расходы по эксплуатации жилого фонда и т. д.
Перечень процедур при проведении аудита не
ограничивается проверками, возможно обращение за
помощью к аудиторской организации по вопросам кон-
сультирования и разработке мероприятий финансо-
вого оздоровления производственного кооператива.
Особенностью производственного кооператива яв-
ляется возможность его преобразования в хозяй-
ственное товарищество или общество, что является
отдельным вопросом работы аудиторской фирмы.
3) порядок и последовательность оформления и вы-
дачи лотерейных билетов, квитанций и иных пре-
дусмотренных документов;
4)ликвидность лотереи;
5) полный пакетдокументов организационного проекта
лотереи;
а)соблюдение технологии организации лотереи;
б)порядок производства и реализации лотерейных
билетов;
в)порядок формирования призового фонда, его
распределение;
г) порядок расчетов организатора лотереи по обя-
зательствам передбюджетом;
д) порядок взаиморасчетов организатора лотереи
с субъектами лотерейной деятельности в рамках
даннойлотереи;
6) соблюдениепорядкавозмещенияущерба, причинен-
ного участникам игр, из-за отмены или переноса сро-
^-
ков игр, определение величины ущерба участникам.
LO
Для целевых и благотворительных лотерей прове-
ряется порядок расходования дохода от проведения
лотереи на ее цели. Недопустимо нецелевое исполь-
зование средств от проведения лотереи.
Помимо перечисленных процедур аудита, большое
место занимает проверка бухгалтерской документа-
ции и отчетности, правильности расчета налогов и их
перечисления в бюджет.
Согласно законодательству для проведения лоте-
реи ее организатору необходимо представить ауди-
торское заключение о собственном финансовом со-
стоянии с подтверждением наличия необходимых
активов для обеспечения ликвидности лотереи.
Таким образом, без аудиторского заключения про-
ведение лотереи становится невозможным и органи-
зация лотереи напрямую зависит от аудиторской дея-
тельности.
ел
ел
76. АУДИТ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ
КООПЕРАТИВОВ
Аудиторская проверка деятельности сельскохозяй-
ственного кооператива проводится в целях налажи-
вания его финансово-хозяйственной деятельности,
предотвращения возможных нарушений, ведущих
к ущемлению интересов членов кооператива, ухудше-
нию деятельности кооператива или к его банкротству.
Обязательная аудиторская проверка кооператива
осуществляется аудиторским союзом, в состав кото-
рого входят эти кооперативы, один раз в два финан-
совых года, кредитных, страховых кооперативов
и кооперативов, сумма активов баланса которых на
конец отчетного года превышает в 100 тыс. раз уста-
новленный федеральным законом МРОТ, - каждый
финансовый год.
Аудиторский союз дает в письменной форме заклю-
чение по результатам аудиторской проверки, которое
направляется правлению проверяемого кооператива
с уведомлением об этом наблюдательного совета
данного кооператива.
Результаты аудиторской проверки деятельности ко-
оператива в семидневный срок обсуждаются на со-
вместном заседании правления. Правление коопера-
тива обязано известить одате проведения указанного
заседания аудиторский союз, представители которо-
го имеют право участвовать в таком заседании с пра-
вом совещательного голоса.
В случае, если в течение месяца со дня поступле-
ния заключения по результатам аудиторской провер-
ки в правление кооператива данное правление не
созывает общее собрание членов кооператива или
77. АУДИТ УНИТАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
Согласно постановлению Правительства РФ «Об
аудиторских проверках федеральных государственных
унитарных предприятий» в целях усиления контроля за
деятельностью федеральных государственных унитар-
ных предприятий проведение ежегодных аудиторских
проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности яв-
ляется обязательным в отношении федеральных госу-
дарственных унитарных предприятий, основанных на
праве хозяйственного ведения, при наличии одного из
следующих финансовых показателей их деятельности:
1)объем выручки от реализации продукции (работ,
услуг) за год превышает в 500 тыс. раз установлен-
ный законом минимальный размер оплаты труда;
2) сумма активов баланса превышает на конец отчет-
ного года в 200 тыс. раз установленный законом
минимальный размер оплаты труда.
С одной стороны, согласно ст. 3 Закона № 82-ФЗ
минимальный размер оплаты труда применяется ис-
ключительно для регулирования оплаты труда, а так-
же для определения размеров пособий по временной
нетрудоспособности и выплат в возмещение вреда,
причиненного увечьем, профессиональным заболе-
ванием или иным повреждением здоровья, связан-
ными с исполнением трудовых обязанностей.
При этом ст. 5 устанавливает, что до внесения из-
менений в соответствующие федеральные законы,
определяющие порядок исчисления налогов, сборов,
штрафов и иных платежей, исчисление налогов, сбо-
ров, штрафов и иных платежей, осуществляемое
в соответствии с законодательством Российской Фе-
дерации в зависимости от минимального размера
оплаты труда, производится с 01.01.2001 г. исходя из
если, по мнению аудиторского союза, члены коопера-
г
. .
г
„
тива были не в полной мере осведомлены наобщем ^базовой суммы, равной 100 руб.
собрании членов кооператива о выводах, содержа
78. НАЛОГОВЫЙ АУДИТ
Налоговый аудит - это специальное аудиторское
задание по рассмотрению бухгалтерских и налоговых
отчетов экономического субъекта с целью выраже-
ния мнения о степени достоверности и соответствия
во всех существенных аспектах нормам, установлен-
ным законодательством, порядка формирования, от-
ражения в учете и уплаты экономическим субъектом
налогов и других платежей в бюджеты различных уров-
ней и внебюджетные фонды. В рамках настоящей
методики к налоговым органам относятся:
1 )МНС РФ и его подразделения в РФ;
2) государственный таможенный комитет РФ и его
подразделения;
3)государственные органы исполнительной власти
и исполнительные органы местного самоуправления;
4) Минфин РФ;
5)органы государственных внебюджетных фондов.
Проведение налогового аудита не освобождает эко-
номический субъектотналоговогоконтроля, осуществ-
ляемого должностными лицами налоговых органов
в пределах их компетенции.
Специальное аудиторское задание по проведению
налогового аудита оформляется договором в соот-
ветствии с требованиями гражданского законодатель-
ства РФ.
Выполнение работ по налоговому аудиту включает
следующие этапы:
1) предварительная оценка существующей системы
налогообложения экономического субъекта;
2) проверка и подтверждение правильности исчисле-
ния и уплаты налогов и сборов в бюджет и внебюд-
жетные фонды.
Предварительная оценка включает в себя: общий
V анализ и рассмотрение элементов системы налого-
обложения экономического субъекта; определение
основных факторов, влияющих на налоговые показа-
тели; проверку методики исчисления налоговых пла-
тежей; правовую и налоговую экспертизу существую-
щей системы хозяйственных взаимоотношений; оценку
документооборота и изучение функций и полномочий
служб, ответственных за исчисление и уплату нало-
гов; предварительный расчет налоговых показателей
экономического субъекта.
Этап проверки и подтверждения правильности ис-
числения и уплаты налогов и сборов в бюджет и вне-
бюджетные фонды может проводиться как по всем
налогам и сборам, так и по отдельным их видам.
При проведении работ осуществляется провер-
ка налоговой отчетности, а также правомерность
использования налоговых льгот. Сведения, содер-
жащиеся в налоговой отчетности, проверяются
и анализируются путем их сопоставления с данными
синтетических и аналитических регистров бухгалтер-
ского учета и отчетности. Аудиторская организация
вправе анализировать первичные документы эконо-
мического субъекта, получать разъяснения от руко-
водства о показателях и методиках, положенных
в основу налогового расчета, а также может наблю-
дать за процессом инвентаризации и участвовать
в осмотре объектов, используемых налогоплатель-
щиком для извлечения дохода или являющихся объек-
том налогообложения.
В ходе проведения налогового аудита аудиторская
организация должна исходить из того, что деятель-
ность экономического субъекта осуществляется в со-
ответствии с установленными нормативными актами,
пока не получит доказательства противного. Налого-
вый аудит должен проводиться аудиторской органи-
зацией с профессиональной добросовестностью.
С другой стороны, в постановлении Правительства
РФ «Об аудиторских проверках федеральных государ-
ственных унитарных предприятий» говорится, что для
определения указанных финансовых показателей уста-
новленный законом минимальный размер оплаты тру-
да принимается в среднегодовом исчислении за от-
четный год.
Аудиторская проверка должна осуществляться не
позднее первого квартала года, следующего за от-
четным.
Постановлением определено, что обязательные
аудиторские проверки осуществляются уполномочен-
ными аудиторскими организациями, отобранными на
конкурсной основе в соответствии с порядком, разра-
ботанным и утвержденным Министерством государ-
ственногоимуществаРоссийскойФедерациисовмест-
но с Министерством финансов Российской Федерации
и включенными в Перечень прошедших конкурсный
отбор уполномоченных аудиторских организаций, опуб-
ликованном в СМИ.
Расходы предприятия на оплату аудиторских услуг
включаются в установленном порядке в себестои-
мость продукции (работ, услуг) предприятия.
При этом в договоре на проведение аудиторской
проверки предприятия предусматривается обязатель-
ство аудиторской организации о представлении ею
в Министерство государственного имущества Россий-
ской Федерации и в федеральный орган исполнитель-
ной власти, на который возложены координация
и регулирование деятельности в соответствующей от-
расли, поодномуэкземпляруотчета, втом числеауди-
торского заключения о бухгалтерской (финансовой)
отчетности предприятия в составе вводной, анали-
тической и итоговой частей, не позднее 30 апреля
года, следующего за отчетным.
щихся вегозаключении,аудиторскийсоюзимеетправо
созвать общее собрание членов кооператива для
обсуждения указанного вопроса. На таком собрании
председательствуетназначенноеаудиторским союзом
лицо. Расходы аудиторского союза на организацию
и проведение этого собрания возмещаются за счет
кооператива.
Аудиторский союз доводит до сведения входящих
в него кооперативов информацию о вскрытых в ходе
аудиторской проверки фактах, свидетельствующих
о нанесении ущерба или об угрозе нанесения ущерба
данным кооперативам.
Требования к аудиторскому союзу о сохранении слу-
жебной и коммерческой тайны:
1)аудиторский союз обязан принимать меры к охране
конфиденциальности информации, которая состав-
ляет служебную или коммерческую тайну коопера-
тива и которая стала ему известна при проведении
аудиторской проверкиданного кооператива. При на-
рушении данного положения работники аудитор-
ского союза, участвовавшие ваудиторской проверке
и разгласившие указанную информацию, обязаны
возместить причиненные кооперативу убытки;
2)аудиторский союз не имеет права разглашать ин-
формацию, содержащуюся в заключении по резуль-
татам аудиторской проверки, за исключением слу-
чаев, предусмотренных законом;
3) работники аудиторского союза обязаны обеспечить
сохранение конфиденциальности указанной инфор-
мации в течение трех лет с момента поступления
заключения по результатам аудиторской проверки
в кооператив.
79. РОЛЬФИНАНСОВОГОАНАЛИЗА
ВАУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Финансовый анализ является частью общего, пол-
ного анализа хозяйственной деятельности и исполь-
зуется в аудите в двух направлениях: во-первых, как
метод знакомства с финансовым механизмом пред-
приятия, процессами формирования и использования
финансовых ресурсов для его оперативной и инвести-
ционной деятельности. Его результатом является
оценкафинансовойустойчивости предприятия, состоя-
ния его имущества, скорости оборота капитала и его
использования.
Во-вторых, как вид услуг аудитора или аудиторской
фирмы. В этом случае финансовый анализ затрагива-
ет вопросы: перспективы развития, ожидаемые по-
следствия принятых управленческих решений, вари-
анты достижения стратегических целей клиента.
Изучение баланса клиента - один из этапов работы
аудитора как при заключении договора, так и в про-
цессе самой проверки. Финансовые оценки бухгал-
терских отчетов необходимы аудитору для выбора
правильного решения в процессе проверки, что по-
могает правильно спланировать проверку, выявить
места в системе учета.
Основные аналитические процедуры аудитора в ходе
предварительного ознакомления с деятельностью
клиента:
1) сравнение текущих данных с данными предыдущих
периодов;
2)сравнение текущих данных с данными плана, с нор-
мативными значениями;
3) сравнение финансовых коэффициентов с нефинан-
совыми показателями. Аналитические процедуры
применяются с целью определения нетипичных си-
80. ПРОГНОЗ ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ
И ЕГО ОЦЕНКА
Экономические субъекты могут привлекать аудитор-
ские фирмы с целью оценки качества прогноза его
финансового положения. Такой вид аудиторской дея-
тельности регламентирован правилом (стандартом)
«Проверка прогнозной финансовой информации».
Прогноз финансового положения включает в себя
информацию о будущих финансовых результатах дея-
тельности, будущем движении денежных средств орга-
низации либо отдельных сторонах его финансово-хо-
зяйственной деятельности в будущем, подготовленную
исходя из допущения, что определенные события про-
изойдут и определенные действия будут предприняты
руководством экономического субъекта.
Прогнозная финансовая информация может быть
подготовлена в виде одно- или многовариантного
прогноза.
Характер и объем процедур, проводимых аудитор-
ской организацией, определяются:
1) вероятностью наличия в прогнозной финансовой
информацииискажений;
2)знанием аудиторской организацией финансово-хо-
зяйственной деятельности экономического субъек-
та и другими факторами.
Во время изучения особенностей процесса подго-
товки прогнозной финансовой информации аудитор
учитывает следующие аспекты: квалификацию лиц, от-
ветственных за подготовку такой информации; систе-
му контроля за подготовкой информации; рабочую до-
кументацию; методы оценки и отборадопущений и т. д.
Аудиторская организация должна руководствовать-
ся принципом: чем больший период охватывает про-
^гнозная финансовая информация, тем меньше при- \
81. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
И АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР
ВНУТРЕННЕГОАУДИТА
Внутренний аудит - система контроля установлен-
ного порядка ведения бухгалтерского учета и надеж-
ности функционирования системы внутреннего конт-
роля, организованная на экономическом субъекте
и зафиксированная документально.
Особенности организации внутреннего аудита:
1) органы внутреннего аудита назначаются собствен-
никами экономического субъекта (ревизоры, реви-
зионные комиссии, аудиторы или группы аудиторов);
2) служба внутреннего аудита независима отдругих под-
разделений (организационный статусслужбы всисте-
ме управления организации определяется ее спо-
собностью и возможностью соблюдать объективность
и независимость в возложенных на нее функциях);
3) служба внутреннего аудита прямо подчинена руко-
водителю организации (уровень значимости служ-
бы определяется тем, как принимаются к исполне-
нию руководителем рекомендации внутреннего
аудита);
4)внутренние аудиторы выполняют функции, возло-
женные на них должностными инструкциями.
Функции службы внутреннего аудита на предприятии:
1)проверка достоверности и соответствия действую-
щим нормативным актам и учредительным докумен-
там системы внутреннего контроля;
2) проверка эффективности использования всех ви-
дов ресурсов предприятия, полноты и своевремен-
ности внесения налоговых платежей;
3) проверка правильности оценки активов;
4)проверка правильности организации методологии
и техники ведения бухгалтерского учета, достовер-
ности бухгалтерской отчетности;
5)разработка вариантов улучшения организации си-
стемы контроля, бухгалтерского учета, системы
управления предприятием;
6)разработкапрограммразвития;
7)анализ факторов, влияющих на деятельность орга-
низации;
8)организация подготовки к проведению внешних
проверок различных контрольных органов.
Для эффективного выполнения своих функций служ-
ба внутреннего аудита должна быть укомплектована
квалифицированными и заслуживающими доверия
специалистами. Профессиональный уровень внутрен-
него аудита имеет огромное значение, потому что
определяет способность качественного выполнения
аудиторами своей деятельности. В этих целях необ-
ходимо обеспечить охранутруда, организовать систе-
му повышения квалификации внутренних аудиторов,
определить уровень оплаты труда.
В свою очередь внутренние аудиторы обязаны соблю-
дать следующие требования: проводить проверки
в соответствии с требованиями стандартов аудита,
осуществлять свою деятельность в соответствии
с планом внутреннего аудита, в полном объеме вы-
полнять возложенные на них работы, строго соблю-
дать этические принципы аудиторской деятельности.
Конкретные работы по контролю того или иного
объекта выполняются аудиторами на основе програм-
мы внутреннего аудита. Служба внутреннего аудита
несет ответственность за обоснованность и свое-
временность представления заключений о состоянии
бухгалтерского учета и отчетности и всей финансо-
вой деятельности организации.
Правильно организованная и функционирующая
служба внутреннего аудита способствует более эф-
фективному использованию всех ресурсов предприя-
тия, повышению уровня сохранности имущества,
организации бухгалтерского учета и отчетности.
менимость допущений. В ходе работы аудиторская
организация использует различные процедуры (вы-
борочные расчеты показателей, оценка непротиворе-
чивости данных) и обращает особое внимание на те
показатели, искажение которых может существенно
повлиять на прогнозирование финансового положе-
ния; учитывает взаимосвязь отдельных показателей.
Оценка прогноза финансового положения считает-
ся положительной, если:
1)информация изложена ясно и непредвзято;
2)допущение и их реалистичность раскрыты;
3)учетнаяполитикаорганизации,ееизменениевчасти,
относящейся к прогнозируемым показателям, их
влияние на данные прогнозной информации рас-
крыты и пояснены;
4) письменные разъяснения подтверждают приемле-
мостьдопущений.
Далее составляется отчет о результатах проверки
и оценки прогнозируемого финансового положения.
Онсодержитмнениеаудиторскойорганизацииоприем-
лемости допущений, правильности подготовки инфор-
мации на основе принятых допущений.
Если по каким-либо причинам аудиторская органи-
зация не в состоянии провести необходимые проце-
дуры,она должна отказаться в отчете о результатах
проверки прогнозной финансовой информации от вы-
ражения своего мнения и изложить в нем обстоятель-
ства, вызвавшие ограничение объема работ.
Прогноз финансового положения имеет очень важ-
ное значение непосредственно для самой проверяе-
мой организации, посколькуон указывает перспективы
ее дальнейшего развития или пути предотвращения
возможного кризиса.
туаций в деятельности предприятия и его отчетно-
сти.
Главная цель финансового анализа - получение
ключевых параметров, дающих объективную и более
точную картину финансового состояния предприятия.
Существуют следующие методы анализа:
1)временной анализ - сравнение показателей отчет-
ного периода с предыдущим;
2)структурный анализ - выявление влияния отдель-
ных показателей финансовой отчетности на резуль-
тат в целом;
3)анализ относительных показателей - расчет отно-
шений между отдельными позициями отчета, опре-
делениевзаимосвязей показателей;
4) пространственный анализ - это внутрихозяйствен-
ный анализ по отдельным показателям фирмы, под-
разделений, цехов; и межхозяйственный анализ
показателей данной фирмы в сравнении с показа-
телями конкурентов;
5) факторный анализ - анализ влияния отдельных
факторов и причин на результаты показателей с по-
мощью различных приемов исследования. Фактор-
ный анализ может быть прямым (раздробление ре-
зультативного показателя на составные части)
и обратным (соединение отдельных элементов в об-
щий показатель). Таким образом, финансовыйана-
лиз играет огромную роль в аудиторской деятель-
ности, способен оказать существенное влияние на
дальнейшее развитие экономического субъекта,
его место в рыночной экономике.
Качественный финансовый анализ - основа всего
процесса аудиторской проверки, поэтому ему уделя-
ется самое пристальное внимание как аудиторской
организацией, такиэкономическим субъектом, кото-
рый в нем непосредственно заинтересован.
ел
со
82. ВНУТРЕННИЙ АУДИТ КАК СПОСОБ
КОНТРОЛЯ ЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ
МЕНЕДЖЕРА СО СТОРОНЫ АКЦИОНЕРОВ
Внутренний аудит- это регламентированная
внутренними документами организации деятельность
по контролю звеньев управления и различных аспек-
тов функционирования организации, осуществляемая
представителями специального контрольного орга-
на в рамках помощи органам управления организа-
ции (общему собранию участников хозяйственного
товарищества или общества или членов производ-
ственного кооператива, наблюдательному совету,
совету директоров, исполнительному органу).
Цель внутреннего аудита - помощь органам
управления организации в осуществлении эффективно-
го контроля над различными звеньями (элементами)
системы внутреннего контроля. Главной задачей внут-
ренних аудиторов является обеспечение удовлетво-
рения потребностей органов управления (предостав-
ления контрольной информации по различным
интересующим их вопросам). Общими функциями внут-
ренних аудиторов являются:
1)оценкаадекватностисистем контроля, т. е. осуществ-
ление проверок звеньев управления (контроля),
представление обоснованных предложений по
устранению выявленных недостатков и рекоменда-
ций по повышению эффективности управления;
2)оценка эффективности деятельности, т. е. осуществ-
ление экспертных оценок различных сторон функ-
ционирования организации и представление обо-
снованных предложений по их совершенствованию.
Деятельность внутренних аудиторов для органов
управления организацией имеет информационное
и консультационное значение.
Администрация разрабатывает политику и процеду-
ры контроля организации. Однако персонал может не ^
83. ОТЛИЧИЕ ВНЕШНЕГОАУДИТА
ОТРЕВИЗИИ
По своей целевой направленности аудит ориенти-
рован на выявление, локализацию страховой оценки;
выявление недостатков проверяемой организации,
в то время как ревизия преследует цель искоренения
недостатков и злоупотреблений.
Аудиторская деятельность регулируется в основ-
ном гражданским правом на основе хозяйственных до-
говоров, а ревизия - административным правом на
основе законов, инструкций и приказов органов руко-
водства. За проведенную работу аудитору платит кли-
ент или заказчик, а ревизионному органу - государ-
ственный орган.
Результатом работы аудиторской организации или
индивидуального аудитора является аудиторское за-
ключение, но и после вынесения мнения аудиторская
служба зачастую продолжает свою работу по вопро-
сам консультирования, рекомендаций и укрепления
платежеспособности клиента.
Ревизионная проверка заканчивается составлени-
ем и подписанием акта ревизии с последующими
взысканиями и указаниями. Таким образом, внешний
аудит отличается от ревизии по своей сущности, под-
ходу к проверке документации, взаимоотношениям
между проверяющим и клиентом.
Аудит обеспечивает не только проверку достовер-
ности финансовых показателей, финансовой (бухгал-
терской) документации и отчетности, но и выступает
в роли консультанта по вопросам совершенствова-
ния деятельности проверяемого экономического
субъекта. Аудиторская организация, помимо прове-
рок, оказывает различного рода услуги:
1) ведение и восстановление учета;
2) консультации по вопросам ведения учета, налого-
обложения, обучения и повышения квалификации;
84. ОТЛИЧИЕ ВНЕШНЕГОАУДИТА
ОТВНУТРЕННЕГОАУДИТА
Возникновение аудита в мировой практике как но-
вой доверительной формы проверки финансово-эко-
номической деятельности экономических субъектов
вызвано появлением новых организационно-право-
вых форм этих субъектов. Затем аудит разделился на
подвиды, а между ними возникли различия. Для руко-
водства аудит является основным средством осуществ-
ления контроля задеятельностью организации, и поэто-
му он должен рассматриваться в более светлых тонах.
Речь идет прежде всего об осуществлении контроля
за рисками, контроля доходов и расходов, контроля
за работой руководства и персонала. Аудит, как неза-
висимый, так и внутренний, играет ведущую роль
в решении этих задач.
Внешний (независимый) аудит и внутренний (орга-
низованный на предприятии) имеют много общих ха-
рактеристик. Наряду с ними существуют и определен-
ные отличия между этими видами деятельности.
Внутренний аудит осуществляется специалистами
по бухгалтерскому (финансовому) учету, контролю
и анализу, работающими наданном предприятии, внеш-
ний - профессионалами, которые выполняют свою
работу на договорной основе.
Главная задача внутреннего аудита заключается
в удовлетворении потребностей руководства данного
предприятия, а внешнего - в выражении своего мне-
ния для нужд третьих лиц.
При внутреннемаудитепроверка использования ресур-
сов, осуществленияхозяйственныхопераций, состоя-ния
учета и отчетности внутреннего контроля прово-дится в
соответствии с выбранной учетной политикой
иметодическимиположениями. Привнешнемаудитепро-
верка состояния бухгалтерского учета и отчетности, эф-
фективности использования ресурсов, уровень контро-
ля и так далее осуществляются в соответствии с про-
граммой аудита. Внутренний аудит прямо связан
с организацией материальной ответственности, выяв-
лением иликвидациейзадолженности по недостачам,
растратам,хищенияминепосредственнозаинтересо-
ван в обеспечении сохранности активов. При внешнем
аудите связь с выявлением фактов мошенничества
и хищений является не прямой, а возникшей в тех слу-
чаях, когда результатом являются приписки, различные
искаженияотчетности.
Внутренний аудит организационно не зависим от
проверяемых объектов, он руководствуется требова-
ниями руководящего органа организации и зависим
от него и в материальном, и в финансовом отноше-
нии. Внешний аудит обязан быть не зависимым от кли-
ента и организационно, и материально.
Внутренний аудит является частью внутрихозяй-
ственного контроля, важнейший принцип которого -
непрерывность. Деятельность его регламентируется
внутренними стандартами, разрабатываемыми на
предприятии и не противоречащими аудиторскому
законодательству.
Внешнийаудитявляется периодическим и осуществ-
ляется с интервалами. Деятельность регламентирует-
ся нормативно-правовой базой в области аудиторской
деятельности (федеральные законы, постановления
ПравительстваРоссийскойФедерации, правила(стан-
дарты) аудиторской деятельности идр.).
3)разработка мероприятий совершенствования систе-
мы управления и другие услуги.
Важен принцип независимости аудита. Аудиторские
проверки осуществляются независимыми аудитор-
скими организациями и индивидуальными аудиторами
в отличие от ревизионных органов, которые назнача-
ются и выполняют свою работу по заданию вышесто-
ящего органа. Структуры, проводящие ревизию, не
заинтересованы в улучшении работы проверяемого
экономического субъекта. Информация по вопросам
проверки клиента представляет собой аудиторскую
тайну в деятельности аудиторских организаций и не
может разглашаться, кроме случаев, предусмотрен-
ных законодательством. В конечном итоге ревизия -
всего лишь одна из многих частей аудиторской про-
верки. Исходя из широты поля деятельности аудита
нормативно-правовая база регулирования этого вида
контроля намного обширнее, чем ревизии. Отличие
имеется и в уровне профессиональной подготовки.
Требования к профессиональной квалификации неза-
висимых аудиторских организаций и индивидуальных
аудиторов намного выше, чем требования, предъяв-
ляемые к специалистам, проводящим ревизию.
Пользователями результатов работы аудиторских
фирм являются многие государственные органы
в отличие от результатов работы ревизионных орга-
нов, которые зачастую создаются только на время
проведения проверки. Роль и значение внешнегоауди-
та многограннее и намного шире, чем ревизии, что
подтверждено вышеперечисленными признаками.
всегда их понимать или не всегда выполнять. Менед-
жеры не имеютдостаточно времени проверить уровень
этого выполнения и своевременно обнаружить недо-
статки. Помощь внутренних аудиторов состоит в обес-
печении защиты от ошибок и злоупотреблений, опре-
делении «зон риска» и возможностей устранения
будущих недостатков. Другими словами, внутренние
аудиторы помогают идентифицировать и устранить
слабые места в системах управления, а также найти
нарушенные принципы управления. Все эти действия
дополняются обсуждениями с высшими органами
управленияорганизацией, стемчтобыопределитьпро-
цедуры внутреннего аудита. Таким образом, органы
управления организацией пользуются услугами внут-
ренних аудиторов как дополнительными ресурсами,
помогающими им осуществлять свои функции.
Используются различные понятия для обозначения
отдельных направлений внутреннего аудита. Наиболь-
шее распространение получило выделение трех ви-
дов внутреннего (а также внешнего) аудита: опера-
ционный аудит (управленческий аудит), аудит на
соответствие, аудитфинансовой отчетности. При этом
аудитфинансовой отчетности, как правило, проводит-
ся внешними аудиторами, тем не менее финансовая
отчетность может проверяться и внутренними ауди-
торамипозаказуадминистрации.
При детальном рассмотрении внутреннего аудита
можно выделить следующие его виды:
1)функциональный аудит системы управления;
2)организационно-технологический аудит системы
управления;
3)всесторонний аудит системы управления органи-
зацией;
4)аудит видов деятельности;
5)аудит на соответствие.
85. НЕЗАВИСИМОСТЬ АУДИТОРОВ
Аудитор должен сохранять независимость, выражая
свои взгляды и составляя заключения при выполнении
аудита. Профессиональный долг налагает на него обя-
зательство избегать какой-либо зависимости собствен-
ных суждений от суждений других лиц. Независимость
в аудиторской деятельности означает возможность осу-
ществлять аудиторскую проверку, производить оценку
полученных результатов и составлять аудиторское за-
ключение непредвзято, без предубеждений или при-
страстий в отношении проверяемого лица, обусловлен-
ных какими-либо обязательствами или интересом
к проверяемому лицу, его руководству или учредителям.
Для соблюдения принципов независимости аудито-
ру не следует одновременно с осуществлением ауди-
торской деятельности заниматься любыми другими
видами деятельности, несовместимыми с оказанием
услуг профессионального характера.
К обстоятельствам, способствующим нарушению ука-
занных принципов, в первую очередь следует отнести:
1) финансовое участие аудитора в деятельности лица,
подлежащего аудиту;
2) финансовую и имущественную зависимость ауди-
тора от лица, подлежащего аудиту;
3) участие аудитора в органах управления проверяе-
мого лица, его головных и дочерних организаций;
4)родственные связи с руководящими должностны-
ми лицами и высшим управляющим персоналом
проверяемого лица, отвечающими за подготовку
и составление бухгалтерской отчетности;
5) оказание сопутствующих аудиту услуг, перерастаю-
щих в услуги по управлению организацией, а также
услуг, в оказании которых аудитор заинтересован
больше, чем в проведении аудита;
86. ВЗАИМООТНОШЕНИЯ
ВНУТРЕННИХАУДИТОРОВ
САУДИТОРСКИМИФИРМАМИ
Аудиторская организация должна иметь право сво-
бодно и в полном объеме общаться с внутренними
аудиторами.
Поскольку задачи внутреннего аудита определяют-
ся руководством и (или) собственниками экономиче-
ского субъекта, они отличаются от задач внешнего
аудита, который обязан дать независимую оценку пред-
ставленной бухгалтерской отчетности. Вместе с тем
средства решения специфических задач, стоящих
перед внешним и внутренним аудитом, могут в ряде
случаев совпадать и быть использованы при опреде-
лении содержания, сроков и объема внешних ауди-
торских процедур.
Если в результате предварительной оценки внутрен-
него аудита достигнуто взаимопонимание и принято
решение использовать работу внутренних аудиторов,
аудиторская организация должна найти дополнитель-
ные доказательства эффективности этой работы.
Для эффективного использования работы внутрен-
него аудита аудиторской организации следует:
1)рассмотреть план работы службы внутреннего
аудита за интересующий период и провести его
обсуждение на возможно более ранней стадии
аудита;
2) определить порядок встреч с сотрудниками служ-
бы внутреннего аудита;
3) заранее договориться о сроках проведения работ,
объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, ме-
тодах определения выборки и порядке документаль-
ного оформления выполненной работы, которая бу-
дет проведена внутренними аудиторами.
87. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ
ДРУГОГО АУДИТОРА
Планируя использовать работу другой аудиторской
организации, основная аудиторская организация долж-
на оценить профессиональную компетенцию другой
аудиторской организации с точки зрения проводимо-
го основной аудиторской организацией аудита бухгал-
терской отчетности экономического субъекта.
Для оценки профессиональной компетенции другой
аудиторской организации основная аудиторская орга-
низация может использовать сведения об участии
первой в соответствующих профессиональных объе-
динениях, ее сотрудничестве с другими аудиторски-
ми организациями, мнения других аудиторских орга-
низаций и третьих лиц о ней и т. п.
Основная аудиторская организация должна полу-
чить достаточные аудиторские доказательства того,
что работа, выполненная другой аудиторской органи-
зацией, адекватна целям и задачам основной ауди-
торскойорганизации.
Основная аудиторская организация должна сооб-
щить другой аудиторской организации:
1) условия независимости от экономического субъек-
та и подразделения;
2) применимые требования в отношении бухучета,
аудита и отчетности.
Основная аудиторская организация должна уведомить
другую аудиторскую организациюо том, каким образом
будут использованы работа и ее результаты, а также
осуществить необходимые меры по координации рабо-
ты на начальной стадии планирования аудита.
Основная аудиторская организация рассматривает
факты, выявленные другой аудиторской организаци-
Аудиторскоезаключениео бухгалтерской отчетности
экономического субъекта недолжно содержатьуказа-
ний на использование основной аудиторской органи-
зациейработыдругойаудиторскойорганизации.
В случае невозможности использовать результа-
тыработыдругойаудиторскойорганизации иосущест-
вить необходимые дополнительные процедуры
в отношении показателей подразделения, аудит ко-
торых проводитдругая аудиторская организация, ос-
новная аудиторская организация может рассмотреть
вопрос о подготовке по результатам проведенного
аудита бухгалтерской отчетности экономического
субъекта условно положительного аудиторского за-
ключения или отказе от выражения мнения о досто-
верности бухгалтерской отчетности экономического
субъекта в связи с ограничением объема аудитор-
ской проверки.
Такжеосновнаяаудиторскаяорганизация можетпод-
готовить аудиторское заключение о бухгалтерской от-
четности экономического субъекта исключительно на
основеаудиторскогозаключенияопоказателяхподраз-
деления, котороедолжноясно раскрыватьданный факт
и включать указания на величину (существенность) той
частипоказателейбухгалтерскойотчетностиэкономи-
ческогосубъекта, аудит в отношении которых проводи-
ладругая аудиторская организация. Раскрытиетакой
информации не может и недолжно трактоваться эко-
номическим субъектом и заинтересованными пользо-
вателямиаудиторскогозаключения каккакая-либоого-
воркаосновнойаудиторскойорганизации вотношении
выраженного ею мнения о достоверности бухгалтер-
скойотчетности.
В случае использования работы внутренних ауди-
торов на эффективность аудиторской проверки может
повлиять выполнение следующих действий:
1)взаимнаякоординацияплановаудиторскойпроверки;
2)обменотчетами;
3)регулярные рабочие встречи;
4)свободный и открытый взаимный доступ к рабочей
документации;
5 Совместное представление отчетов руководству
и (или) собственникам экономического субъекта;
6)общий порядокдокументирования аудита.
Аудиторская организация должна иметь доступ
к интересующим ееотчетам внутреннегоаудита и быть
информирована по любому важному вопросу, который,
по мнению внутреннего аудитора, может повлиять на
работуаудиторской организации.
Аудиторская организация информирует руководство
и (или) собственниковэкономическогосубъекта и, воз-
можно, руководителяслужбы внутреннегоаудитаолюбых
обнаруженныхфакторах, которые могутбыть использова-
ны для повышения эффективности и результативности
работы внутреннегоаудита в будущем.
Аудиторская организация в ходе своей проверки не
должна полностью полагаться на работу внутренних
аудиторов. Необходимо проводить контрольные про-
верки статей и операций, уже проверенных внутренни-
миаудиторами. Еслионидаютсходные(сопоставимые)
результаты, корректив в намеченной работе не требу-
ется. В случае выявления расхождений необходимо
принять адекватные меры, например изменить содер-
жание или увеличить объем аудиторских процедур.
Аудиторская организация несет полную ответствен-
ность за выдачу аудиторского заключения, письмен-
ной информации аудитора руководству экономиче-
ского субъекта по результатам проведения аудита,
атакже и заопределениесодержания, сроков и объе-
ма аудиторских процедур. Эта ответственность не
уменьшается, если используются какие-либо резуль-
таты работы внутреннего аудита.
6)наличие ответственности аудитора за содержание
бухгалтерского учета и отчетности проверяемого
экономического субъекта, а также возложение на
него функций по исправлению выявленных в ходе
аудиторской проверки недостатков.
При рассмотрении независимости имеется в виду
такое поведение аудитора, когда им принимаются
в расчет исключительно соображения, имеющие от-
ношение к данному конкретному заданию, а не иные
обстоятельства. Фактическая или формальная недо-
статочность независимости может дать стороннему
наблюдателю основание усомниться в независимос-
тиаудитора:
1)необходимо уяснить, имеетли аудитор прямой или
косвенный материальный финансовый интерес
в компании, которой он оказывает профессиональ-
ныеуслуги, требующие независимости;
2)следует уточнить, не вступает ли ответственность
аудитора перед третьей стороной в противоречие
с ответственностью аудитора перед его клиентом;
3)необходимо разобраться, каким образом влияет на
позицию аудитора оказание клиентам прочих услуг;
4)важно оценить степень финансовой зависимости
аудитора от клиента в связи с получаемой от него
долей вознаграждения;
5)следует изучить перспективы сохранения с клиен-
том нормальных взаимоотношений, которые могут
быть нарушены в ходе текущего или предстоящего
судебного разбирательства;
6) нужно проанализировать предварительные условия
и требования, предъявляемые клиентом при за-
ключении договора.
Аудитор обязан внимательно следить за тем, чтобы
не нарушался принцип независимости на всех стади-
ях проведения аудита, и принимать необходимые меры
для устранения возникших обстоятельств.
88. ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ АУДИТОРА
С НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ
Аудиторские службы, так же как и налоговые инс-
пекции,занимаютсяпроверкойфинансово-хозяйствен-
ной деятельности предприятия. В ходе проверки уде-
ляется внимание учету и отчетности, правильности
начисления и своевременности перечисления в бюд-
жет и внебюджетные фонды налогов, сборов и иных
платежей, предусмотренных законодательством РФ.
Аудиторские организации и налоговые органы изу-
чают одни и те же документы предприятия, использу-
ют одну и ту же нормативно-правовую базу, методы
и приемы проверки финансово-хозяйственной деятель-
ности экономических субъектов. Аудиторы оказывают
помощь клиенту, выступают на стороне его интересов
в отличие от налоговых органов, которые выступают на
стороне интересов государства. Налоговый орган не
заинтересован оказывать какую-либо помощь прове-
ряемому субъекту по вопросам налогообложения, по-
тому что его финансовая база формируется за счет
взысканий в случаях нарушения законодательства
предприятием. В этом отличие специфики деятельно-
сти аудиторских организаций от налоговых, но, несмот-
ря на это, они могут тесно взаимодействовать и со-
трудничать.
Аудиторская фирма может являться уполномоченным
представителем экономического субъекта как нало-
гоплательщика в отношении с налоговым органом.
Отношение аудитора с налоговым органом регули-
руется Федеральным законом «Об аудиторской дея-
тельности» № 119-ФЗот07.08.2001 г., Федеральнымза-
коном«Обухгалтерскомучете»№129-ФЗот21.11.1996г.,
постановлением Правительства РФ «Об утверждении
нормативных документов по регулированию аудитор-
скойдеятельности в РФ» №482от06.05.1994 г. идруги-
ми нормативными актами.
89. ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
АУДИТОРСКОЙДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Государственное регулирование деятельности ауди-
торских организаций производится вступившим в силу
Федеральным законом «Об аудиторской деятельно-
сти» (далее Закон). Аудит осуществляется в соответ-
ствии с указанным Федеральным законом, который
является документом высшего регулирования.
В схему регулирования аудиторской деятельности
в России вводится уполномоченный федеральный
орган государственного регулирования аудиторской
деятельности - Министерство финансов РФ, функции
которого определяет «Положение о федеральном
органе».
В целях учета мнения профессиональных участни-
ков рынка аудиторской деятельности при уполномо-
ченном федеральном органе создан Совет по ауди-
торской деятельности, в состав которого включаются
представители федеральных органов исполнительной
власти, осуществляющих регулирование деятельно-
сти организаций, подлежащих аудиту. Представитель-
ство аккредитованных профессиональных аудитор-
ских объединений в Совете должны составлять не
менее 51 % общего состава Совета, что позволит пред-
ставителям профессии активно участвовать в подго-
товке и принятии решений.
Важным требованием развития профессии являет-
ся введение Законом института аккредитованных про-
фессиональных аудиторских объединений, которые
будут играть значительную роль в процессе регули-
рования аудиторской деятельности и более эффек-
тивного проведения контроля за качеством аудитор-
ских услуг («Аккредитованные профессиональные
аудиторские объединения»).
Порядок аттестации на право осуществления ауди-
^£торекой деятельности регламентируется Законом
90. ОБЩЕСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
АУДИТОРСКОЙДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Общественный контроль аудиторской деятельности,
как и любой общественный контроль, реализуется на
основе общественных институтов и законодательства,
обязывающего предоставлять информацию всем за-
интересованнымлицам (юридическим и физическим).
Основную роль в организации общественного конт-
роля играют средства массовой информации (радио,
телевидение, газеты, журналы и т. д.), выражающие
интересы различных общественных организаций,
партий и других структур. Деятельность обществен-
ного контроля базируется на информации, предостав-
ляемой органами Госкомстата РФ, государственного
финансового контроля, прежде всего счетными па-
латами (федеральной и субъектов федерации), Упол-
номоченным федеральным органом государственно-
го регулирования аудиторской деятельности в РФ.
При этом гласность является важнейшим принципом
их деятельности.
Аудиторская деятельность регулируется Федераль-
ным законом «Об аудиторской деятельности» от
07.08.2001 г., Правилами (стандартами) аудиторской
деятельности, утвержденными Правительством РФ
23.09.2002 г. и др.
Публичная информация об аудиторах и реклама
аудиторских услуг могут быть представлены в сред-
ствах массовой информации, специальных изданиях
аудиторов, в адресных и телефонных справочниках,
в публичных выступлениях и иных публикациях аудито-
ров, руководителей и сотрудников аудиторских фирм.
Выстраивая свои отношения с обществом, аудито-
ры должны придерживаться определенных правил
и соблюдать этические нормы:
1 )при обнародовании рекламы аудиторские фирмы
должны соблюдать требования, предъявляемые к ней
(реклама должна быть информативной, прямой
и честной, должна исключать возможность обмана
и заблуждения потенциальных клиентов);
2)аудиторы обязаны воздерживаться от участия
в различного рода сравнительных исследованиях
(рейтингах), которые будут публиковаться для все-
общего сведения.
3) аудиторы должны довольно корректно и осторожно
строить свои взаимоотношениям с журналистами.
Недопустимость совмещения аудиторской деятельно-
сти с какой-либо еще, запрещенной законодательством,
также важный аспект общественного регулирования
этого вида деятельности. Общество должно обращать
пристальное внимание на вопросы следующего содер-
жания, связанные с аудиторской деятельностью:
1)сравнение аудиторской организацией своей дея-
тельности с деятельностью других аудиторских
фирм и аудиторов, необоснованное самовосхвале-
ние и различного рода PR;
2)аудиторская организация раскрывает конфиденциаль-
ную информацию.
3) компетентность аудиторской организации в прове-
дении того или иного рода деятельности, за кото-
рый она берется.
Аудиторские организации и индивидуальные аудито-
ры не заинтересованы в том, чтобы тень работы недо-
бросовестных аудиторов падала на их фирмы, поэтому
положительное мнение об аудиторской деятельности
напрямую зависит от каждой конкретной организации.
Общественное мнение призвано отразить реальную
значимость данного рода деятельности путем участия,
заинтересованности, а не игнорирования.
«Аттестация на право осуществления аудиторской де-
ятельности».
Новой нормой регулирования аудиторской деятель-
ности является требование о страховании аудитор-
скими организациями риска ответственности за нару-
шение договора при проведении обязательного
аудита.
На уровне государственного регулирования аудита
для повышения его качества проведена стандарти-
зация аудиторской деятельности: разработаны
и утверждены Правительством РФ федеральные пра-
вила (стандарты) аудита, положениям которых долж-
ны следовать все представители этой профессии. Ос-
новное назначение правил состоит в закреплении
единых основополагающих принципов, определяющих
нормативные требования к проведению и оформле-
нию аудита.
Аудиторские организации и индивидуальные ауди-
торы вправе устанавливать собственные правила
(стандарты) аудиторской деятельности, которые не
могут противоречить федеральным стандартам ауди-
торской деятельности.
Законом предусмотрен жесткий контроль качества
работы аудиторских организаций (аудиторов). Статья 21
посвящена ответственности за нарушение законода-
тельства РФ об аудите.
С принятием Федерального закона «Об аудиторской
деятельности» российские аудиторы получили уточ-
ненную правовую базу. Эффективная реализация За-
кона должна способствовать дальнейшему развитию
и укреплению аудита в России.
При проведении аудиторской проверки необходимо
также руководствоваться Федеральным законом
«О бухгалтерском учете», ГК РФ и иными нормативны-
миправовымиактамипопроведениюаудиторскойдея-
тельности, изданными в соответствии с Федераль-
ным законом «Обаудиторской деятельности».
.Общение аудиторской организации с налоговыми
органами в ходе и по результатом проведения прове-
рок осуществляется:
1) при обращении к налоговым органам с целью по-
лучения аудиторских доказательств при выполне-
нии специального аудиторского задания;
2) при получении разъяснений по актам проверок, про-
веденных налоговыми органами в отношении про-
веряемого экономического субъекта;
3) при оказании консультаций экономическому субъек-
ту в спорах с налоговыми органами и др.
При обращении с налоговым органом аудиторской
организации следует придерживаться общепринятых
этических и профессиональных норм аудиторской
деятельности, а также принципа соблюдения аудитор-
ской тайны.
Исходя из отличий в специфике деятельности ауди-
торского и налогового органа возникают определен-
ные проблемы. Пути их решения видятся в:
1) проведении совместных обсуждений нормативных
документов с целью выработки одинаковых подхо-
дов к изучению и оценке финансово-хозяйственной
деятельности предприятия;
2)обмене накопленным опытом в ходе проверок;
3)создании информационной базы совместного
пользования;
4) проведении совместных проверок экономических
субъектов и др.
Более тесное сотрудничество аудиторских органи-
заций и налоговых'органов оказало бы существенное
влияние на развитие многих предприятий и в целом
на более эффективное функционирование экономи-
ческого сектора народного хозяйства, увеличило бы
поступление финансовых ресурсов в государствен-
ный бюджет.
Информация о работе Шпаргилка по аудиту