Себестоимость продукции: сущность, классификация, показатели. Методы калькулирования себестоимости. Разработка плановой калькуляции

- полуфабрикатным - себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.

Для многих производств характерна последовательная переработка промышленного или  сельскохозяйственного сырья в  готовый продукт. При данном методе прямые затраты отражаются в текущем  учете не по видам продукции (работ, услуг), а по переделам (стадиям производства), даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. 
 

2. Смета затрат на производство  и реализацию продукции: назначение, формирование. Проблемы и направления  снижения себестоимости продукции.

 

Смета затрат на производство отражает все затраты предприятия, связанные  с производством товарной продукции, а также с изменением остатков незавершенного производства и выполнением  работ, услуг, не включаемых в состав валовой (товарной) продукции. Она используется для расчета себестоимости валовой, товарной и реализованной продукции, определения суммы прибыли, разработки баланса доходов и расходов предприятия, а также для расчета таких  важных показателей, как средние  издержки на единицу продукции, издержки на рубль товарной и реализованной  продукции.

Пример расчетов сметы затрат на производство, формирования полной себестоимости  товарной продукции представлен  в таблице 1

Таблица 1 - Пример сметы затрат на производство

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб
1. Материальные затраты [за вычетом  возвратных отходов]  всего	141 850
В том числе: сырье и основные материалы вспомогательные материалы топливо  энергия	118900  9000  7800  6150
2. Расходы на оплату труда	27190
3. Отчисления на социальные нужды	7069
4. Амортизационные отчисления	19273
5. Прочие затраты	10 872
6. Итого затрат на производство	206 254
7. Затраты на работы и услуги, не включаемые в валовую продукцию  [списанные на непроизводственные  счета] — вычитаются	1890
8. Прирост [-], уменьшение [+] остатков резервов предстоящих расходов и платежей	-1000
9. Себестоимость валовой продукции	205364
10. Прирост Н, уменьшение [+] себестоимости остатков незавершенного производства	-1500
11. Прирост Н, уменьшение [+] остатков по расходам будущих периодов	340
12. Производственная себестоимость товарной продукции	206524
13. Внепроизводственные [коммерческие] расходы	1210
14. Полная себестоимость товарной  продукции	207 734

 

 Группировка затрат по экономическим  элементам позволяет: 

• определить общую потребность предприятия в затратах живого и овеществленного труда на производство запланированного объема продукции путем составления сметы затрат;
• распределить все затраты по экономическому содержанию;
• установить долю каждого элемента в общих затратах на производство;
• осуществлять анализ динамики и структуры затрат на производство продукции для реализации мер финансового контроля и выявления резервов снижения затрат.

Для определения затрат по видам  продукции используется классификация  по калькуляционным статьям исходя из целевого назначения расходов.

Под калькуляционной статьей понимается определенный вид затрат, образующих себестоимость продукции в целом  или ее отдельного вида. Группировка  по калькуляционным статьям дает возможность определить себестоимость  продукции, полностью прошедшей  производственный цикл и готовой  к реализации или реализованной.

По отношению к процессу производства затраты делятся на производственные и непроизводственные (коммерческие). Такое разделение затрат позволяет определить затраты на производство и сбыт продукции, работ, услуг, а также соотношение между ними.

В зависимости от изменения объема производства (продаж) затраты делятся  на условно-переменные, условно-постоянные и смешанные. Условно-переменные затраты зависят от изменения объема производства (продаж) и прямо пропорционально изменяются при увеличении или снижении объема производства.

Условно-постоянные затраты не зависят  от объемов производства. При расчете  на единицу продукции условно-постоянные затраты меняются в обратной зависимости  от объема производства (продаж): при  увеличении объема производства они  снижаются, при падении объема производства — возрастают.

Деление затрат на постоянные и переменные используется при проведении анализа  безубыточности, маржинальном методе планирования финансовых показателей, а также в системе бюджетирования.

По способу отнесения на себестоимость  продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты — это расходы, которые можно непосредственно  отнести на конкретный вид продукции, работы, услуги экономически обоснованным способом Как правило, эти затраты могут быть отнесены на объект калькуляции в момент их осуществления. К указанным затратам можно отнести затраты на сырье и материалы, заработную плату основных производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и т.п.

Затраты, которые не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость  конкретного вида изделия, относятся  к косвенным затратам. Косвенные  затраты включают в себя:

• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• сбытовые (коммерческие) расходы.

Отнесение их на себестоимость конкретных изделий осуществляется пропорционально  какому-либо признаку — основной заработной плате производственных рабочих, производственной себестоимости или др. Выбор способа  распределения и соответствующего коэффициента распределения зависит  от отраслевых особенностей и размеров предприятия, его организационной  структуры, ассортимента выпускаемой  продукции и ряда других факторов.

Разделение затрат на прямые и косвенные  позволяет сформировать полную себестоимость  отдельных видов продукции, а  также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой  продукции на складе, рассчитать цену и исчислить рентабельность отдельных  видов продукции.

По связи с технологическим  процессом затраты подразделяются на основные и накладные. Основные затраты  обусловлены процессом изготовления продукции, а потому технологически неизбежны. К ним относятся затраты  на сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические  цели, расходы на оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и др. По сути, основные затраты  представляют собой производственную себестоимость продукции.

Накладные затраты — это затраты, связанные с управлением предприятием и его обслуживанием в целом  и реализацией продукции. В состав накладных затрат входят общепроизводственные, общехозяйственные (административно-управленческие) и коммерческие (сбытовые) расходы. Механизм распределения накладных  расходов аналогичен механизму отнесения  на себестоимость косвенных затрат (пропорционально выбранным коэффициентам  распределения).

По местам возникновения затрат выделяют затраты в разрезе отдельных  структурных подразделений —  производств, цехов, участков, отделов. Данная классификация позволяет  анализировать эффективность деятельности отдельных структурных подразделений, контролировать осуществление затрат этими подразделениями.

По функциональной зависимости  по отношению к процессу производства выделяют затраты основных и вспомогательных  производств. Основные производства —  это структурные подразделения, непосредственно связанные с выпуском продукции, тогда как вспомогательные заняты обслуживанием основного производства (обслуживание различными вицами энергии, транспортное обслуживание, ремонт основных средств, возведение временных сооружений, добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов и т.п.).

По отношению к отчетному  периоду все затраты делятся  на затраты текущего (отчетного) периода, прошлых и будущих периодов.

Такие затраты включаются в себестоимость  продукции в определенном порядке.

Затраты предшествующих периодов представлены в незавершенном производстве. При  исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного периода и  из совокупной величины вычитают стоимость  незавершенного производства на конец  месяца.

Затраты отчетного периода —  это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Их основная часть включается в себестоимость продукции.

Расходы будущих периодов — это  затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим  отчетным периодам Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и  освоение производства.

В зависимости от степени агрегирования  затрат выделяют одноэлементные и комплексные  затраты. Эта группировка тесно  связана с классификацией затрат по экономическим элементам. Одноэлементные затраты состоят из одного элемента затрат: например, амортизация основных средств производственного назначения, заработная плата основных производственных рабочих.

Комплексные затраты представляют собой многоэлементные затраты: например, содержание и ремонт основных средств (в состав этих затрат входят заработная плата работников, занятых  содержанием и ремонтом основных средств, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, амортизация  оборудования, необходимого для проведения ремонта, и пр.).

По эффективности различают  производительные и непроизводительные затраты.

Производительные затраты —  это затраты на производство продукции  установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

По периодичности возникновения  затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов; к единовременным (однократным) — расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

При принятии финансовых решений в  области налогообложения прибыли  особое значение имеет деление затрат на нормируемые и не нормируемые. Как уже отмечалось, к нормируемым относятся затраты, которые при исчислении налога на прибыль принимаются в пределах установленных норм.

Но принципу зависимости от принимаемого решения выделяют релевантные и  нерелевантные затраты. Релевантные (принимаемые в расчет) затраты  — это затраты, имеющие отношение  к принимаемому решению. Нерелевантные (не принимаемые в расчет) затраты  — это затраты, не имеющие отношения  к принимаемому решению.

Оценке затрат, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), должно уделяться  особое внимание, так как они предопределяют уровень отпускных цен, а соответственно, конкурентоспособность продукции  и величину прибыли предприятия.

В настоящее время на многих отечественных  предприятиях затраты на производство и реализацию продукции превышают  соответствующие доходы. С проблемой  постоянного роста себестоимости  сталкиваются даже те предприятия, которые  имеют относительно высокий и  стабильный спрос на изготавливаемую  продукцию. Поэтому наибольшую актуальность приобретают вопросы, связанные  с разработкой мер по снижению себестоимости. [5, с.37]

В экономической теории и хозяйственной  деятельности часто встречаются  такие понятия, как резервы и  факторы, а также направления  и пути снижения себестоимости.

Под факторами понимают причины, обусловливающие  определенный уровень затрат, т.е. это  комплекс мероприятий, вызывающих динамику себестоимости продукции. [7, с. 351]

Все многообразие факторов, которые  оказывают влияние на себестоимость  продукции можно классифицировать на три категории:

1. Внедрение инноваций, направленных  на повышение технического уровня  производства: механизация, автоматизация,  компьютеризация производства, применение  современных технологий, новых видов  материалов, совершенствование конструкции  изделия;

2. Внедрение инноваций в сфере  управления, организации производства  и труда: организация контроллинга и управленческого учета, создание автоматизированных рабочих мест руководящих работников и специалистов, внедрение научной организации труда, расширение зон обслуживания и др.;

3. Экономические факторы: совершенствование  материального стимулирования персонала,  привлечение инвестиций, внедрение  прогрессивных норм и нормативов  и др. [4, с. 171]

Все факторы, влияющие на уровень снижения затрат, можно подразделить по масштабам  их действия: общегосударственные, внутриотраслевые и внутрипроизводственные.

Выделяют два направления снижения себестоимости продукции. Первое представляет собой снижение условно-переменных затрат. Оно, в свою очередь, состоит  из двух частей: