Себестоимость продукции и прибыль предприятия

В-третьих, прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней.

Прибыль на предприятии может быть получена за счет различных видов деятельности. Суммарная величина всех прибылей — балансовая (валовая) прибыль предприятия. Основными составными элементами балансовой прибыли являются:

• прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг;

• прибыль (убыток) от реализации основных фондов, а также иного имущества предприятия;

• финансовые результаты от внереализованных операций.

Таким образом, балансовая прибыль () может быть определена по формуле

,

Где  — прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг;

  — прибыль (убыток) от реализации имущества предприятия;

  — доходы (убытки) от внереализационных операций.

 

Как правило, основной элемент балансовой прибыли составляет прибыль от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг.

Прибыль от реализации имущества  — это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыли (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.

Перечень внереализованных прибылей (убытков) предприятия разнороден и довольно обширен. Это доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, доходы от сдачи имущества в аренду, сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций, прибыль прошлых лет, выявления в отчетном году, доходы от дооценки товаров, положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия.

К расходам и потерям относятся:

• убытки по операциям прошлых лет, выявление в отчетном году, от уценки товаров, от списания безнадежной дебиторской задолженности;

• недостачи материальных ценностей, выявление при инвентаризации;

• отрицательные курсовые разницы по валютным  счетам и операциям в иностранной валюте;

• судебные издержки и арбитражные сборы и др.

В последнее время в литературных источниках используются различные показатели прибыли, в одних случаях дублирующие друг друга, в других — не соответствующие изменившимся законодательным и нормативным актам РФ. В связи с этим важным условием объективной оценки эффективности функционирования организаций является обеспечение единообразия показателей прибыли.

Для характеристики прибыли предприятия рассмотрим основные ее виды, определенные нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах. Данная классификация видов прибыли представлена в форме № 2 приложения к балансу ≪Отчет о прибылях и убытках≫, где показываются валовая прибыль, прибыль от продаж, бухгалтерская и чистая прибыль.

Пример расчета отмеченных показателей представлен в (таблице 2)

Валовая прибыль определяется как разница между суммой выручки от продажи продукции и ее себестоимостью:

 

Где   ВП — валовая прибыль;

ВР — выручка от реализации продукции;

3 — себестоимость продукции.

 

Валовая прибыль, уменьшенная на сумму коммерческих и управленческих расходов, составляет прибыль от продаж:

 

Где    ПП — прибыль от продаж;

КР — коммерческие расходы;

УР — управленческие расходы.

 

Коммерческие расходы включают транспортные расходы, оплату погрузочно-разгрузочных работ, расходы на тару и упаковку, амортизацию по оборудованию, которое используется для продажи, заработную плату продавцов, расходы на рекламу и др.

К управленческим расходам относятся затраты на оплату труда административного персонала, на подготовку и переподготовку кадров, представительские, на оплату аудиторских, консультационных и информационных услуг, на содержание имущества общехозяйственного назначения (ремонт, амортизация, арендная плата) и др. 
Расчет чистой прибыли предприятия (тыс. руб.) (таблица 2)

Показатели	Код строки	За отчетный период
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов) Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг Валовая прибыль Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль от продаж Прочие доходы и расходы Проценты к получению Проценты к уплате Доходы от участия в других организациях Прочие операционные доходы Прочие операционные расходы Внереализационные доходы Внереализационные расходы Прибыль до налогообложения Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства Текущий налог на прибыль Чистая прибыль отчетного периода Справочно: Постоянные налоговые обязательства (активы)	010 020 030 040 050 060   070 080 090 100 ПО 120 130 140 150 160 170 180   190	16 700 12 680 4020 516 324 3180   93 276 32 75 36 111 67 3112 8 3 753 2364   1

 

Бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения) определяется на основе прибыли от продаж с учетом операционных доходов (расходов) и внереализационных доходов (расходов):

 

Где    БП — бухгалтерская прибыль;

ОД — операционные доходы (расходы);

ВД — внереализационные доходы (расходы).

 

Состав операционных и внереализационных доходов (расходов) определен ПБУ 9/99 ≪Доходы организации≫ и ПБУ 10/99 ≪Расходы организации≫.

Операционные доходы, в частности, включают доходы от продажи основных средств и другого имущества организации; проценты, полученные по выданным займам; прибыль, полученную по договору простого товарищества; проценты за использование банком денежных средств организации, находящихся на счетах.

К операционным расходам относятся затраты, которые связаны с получением операционных доходов. Это, например, проценты, которые организация платит по кредитам и займам; расходы по оплате услуг кредитных организаций; отчисления в резервы (по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др ); суммы налогов и сборов, относимые на финансовые результаты; расходы, связанные с выбытием основных средств, и др.

Внереализационные доходы — это активы, полученные безвозмездно; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, курсовые разницы; штрафы, пени, неустойки за нарушения, договоров, которые признаны должником или присуждены судом; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности; сумма дооценки активов; прочие внереализационные доходы.

К внереализационным расходам относятся штрафы, пени, неустойки за нарушения договоров, которые признаны организацией или присуждены судом; курсовые разницы; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания; сумма уценки активов; средства на благотворительную деятельность, спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и др.

В рассматриваемом примере бухгалтерская прибыль составила:

 

Для расчета налога на прибыль определяется налогооблагаемая прибыль. В соответствии с ПБУ 18/02 ≪Учет расчетов по налогу на прибыль≫ налогооблагаемая прибыль отличается от бухгалтерской прибыли на величину постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль и исключаемые из расчетов налоговой базы по налогу на прибыль. Постоянные разницы возникают, например, в результате превышения фактической величины над нормируемой по рекламным расходам, представительским, суточным расходам при командировках, расходам на страхование и др. Произведение постоянной разницы и налоговой ставки по налогу на прибыль характеризует постоянное налоговое обязательство, т. е. это увеличение налога на прибыль в отчетном периоде в результате различий в учете отдельных затрат в бухгалтерском и налоговом учете.

Например, в рассматриваемой ситуации (таблица 2) фактические предста-вительские расходы по предприятию составили 18,2 тыс. руб. В этой сумме они учитываются в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения может быть принято лишь 14,1 тыс. руб. Постоянная разница составляет 4,1 тыс. руб. (18,2 - 14,1). Поскольку затраты на производство продукции для целей налогообложения будут меньше на 4,1 тыс. руб. по сравнению с соответствующими затратами в бухгалтерском учете, это приведет к увеличению налогооблагаемой прибыли и соответственно налога на прибыль. В результате постоянное налоговое обязательство составит:

 

Эта сумма показана по строке 190 в табл. 2.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в других отчетных периодах. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы возникают тогда, когда налого-облагаемая прибыль в отчетном периоде по определенной операции временно больше бухгалтерской. Такая ситуация может возникнуть, например, в случае применения разных способов расчета амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль.

В рассматриваемом примере (табл. 2 ) сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета составила 632 тыс. руб., а для целей налогообложения прибыли — 597 тыс. руб. Вычитаемая временная разница составила 35 тыс. руб. (632 - 597). В этом случае в текущем отчетном периоде сумма начисленного налога на прибыль будет более высокой и компенсируется снижением налога в последующие отчетные периоды. Данное увеличение налога на прибыль представляет собой отложенный налоговый актив (ОНА) и определяется как произведение величины вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль (строка 150 табл. 2):

 

Налогооблагаемые временные разницы, напротив, возникают в тех случаях, когда налогооблагаемая прибыль в отчетном периоде по отдельным операциям меньше бухгалтерской прибыли. В такой ситуации меньшая сумма налога на прибыль в данном отчетном периоде будет компенсирована его увеличением в последующих отчетных периодах. В рассматриваемом примере (табл. 2) предприятием начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности другой организации в размере 11,7 тыс. руб. Следовательно, он получит отражение лишь в бухгалтерском учете. Налог на прибыль с данной временной разницы представляет отложенное налоговое обязательство (ОНО) и будет уплачен в последующем отчетном периоде в сумме 2,8 тыс. руб. (строка 160 табл. 2):

 

Таким образом, в формализованном виде расчет налогооблагаемой прибыли можно представить так:

 

Где    НОП — налогооблагаемая прибыль;

ПР  — постоянные разницы;

ВВР — временные вычитаемые разницы;

ВНР — временные налогооблагаемые разницы.

 

В рассматриваемом примере налогооблагаемая прибыль составит:

 

Текущий налог на прибыль будет равен:

 

Текущий налог на прибыль может быть также рассчитан на основе так называемого условного налога на прибыль. В соответствии с ПБУ 18/02 ≪Учет расчетов по налогу на прибыль≫ текущий налог на прибыль определяется по формуле:

 

Где     УНП — условный налог на прибыль;

ПНО — постоянные налоговые обязательства;

ОНА — отложенные налоговые активы;

ОНО — отложенные налоговые обязательства.

 

Условный налог на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли и ставки налога на прибыль. Исходя из имеющегося условия получаем:

 

Чистая прибыль определяется путем вычитания из бухгалтерской прибыли условного налога на прибыль и постоянных налоговых обязательств.

 

В целом схему формирования и использования прибыли предприятия можно представить следующим образом (рис. 1).

Как правило, основным элементом балансовой прибыли является прибыль от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг.

 

Схема формирования и распределения прибыли предприятии. (рис. 1)

Прибыль от реализации продукции зависит от внутренних и внешних факторов. К внутренним факторам относятся: ускорение НТП, уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкуренто-способность продукции, уровень организации производства и труда и др.

К внешним факторам, которые не зависят от деятельности предприятия, относятся: конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материальн-технические ресурсы, сроки полезного использования активов, система налогообложения и др.

Внутренние факторы действуют на прибыль через увеличение объема выпуска и реализации продукции, улучшение качества продукции, повышение отпускных цен и снижение издержек производства и реализации продукции.

Величина прибыли от реализации продукции (П ) определяется по формуле:

 

Где   — отпускная цена единицы i-й продукции;

 — себестоимость  единицы i-й продукции;

 — объем реализации i-й продукции.

 

Основные пути увеличения прибыли на предприятии. На каждом предприятии должны предусматриваться плановые мероприятия по увеличению прибыли. В общем плане эти мероприятия могут быть следующего характера:

• увеличение выпуска продукции;

• улучшение качества продукции;

• продажа излишнего оборудования и другого имущества или сдача его в аренду;