Введение
Аудит - это независимая экспертиза
финансовой отчетности, ведения бухгалтерского
учета, соответствие хозяйственных
и финансовых операций. Экспертиза
завершается составлением аудиторского
заключения. Аудит по степени организации
бывает внутренний и внешний. Внутренний
аудит организует само предприятие своими
силами, путем создания собственного отдела,
или принимается в штат специалист. Но,
такие отделы организуются на крупных
и средних предприятиях. Внешний аудит
проводится на предприятиях всех форм
собственности независимо от размера
не реже одного раза в год. Аудиторское
заключение является составной частью
годовой отчетности. В России за последние
десятилетия подходы к регулированию
бухгалтерской отчетности претерпели
определенную эволюцию. В годы советской
власти бухгалтерский учет регулировался
так называемыми подзаконными актами:
инструкциями, приказами, положениями
и методическими указаниями, которые выпускались
министерствами и ведомствами страны
и республик. Методология учета задавалась
Министерством финансов СССР. Основными
документами в области бухгалтерского
учета были положения: Положение о главных
бухгалтерах, Положение о бухгалтерских
отчетах и балансах и т.д. Это были документы
предписывающего характера, практически
не дававшие бухгалтеру возможности выбора
учетных процедур. В них регламентировались
действия бухгалтера в виде типовых проводок,
задавалась жесткая структура отчетности.
Ситуация кардинально изменилась в начале
90-х годов. Был принят новый план счетов,
позволяющий вести учет объектов и операций,
характерных для рыночной экономики, изменены
принципы учета с ориентацией на международную
практику и, в конце концов, была принята
новая концепция по методологии, регулированию
и организации бухгалтерского учета. В
2000 году план счетов был существенно переработан.
При этом 2001 год был определен как переходный,
в течение которого разрешено применение
как плана счетов, действовавшего в 90-е
годы, так и модифицированного плана.
В настоящее время одной из наиболее актуальных
проблем для российского общества является
приведение существующей в стране системы
бухгалтерского учета и отчетности в соответствие
с требованиями рыночной экономики и международными
стандартами. Ключевым элементом реформирования
бухгалтерского учета и финансовой отчетности
в соответствии с международными стандартами
является разработка новых и уточнение
ранее утвержденных положений (стандартов)
по бухгалтерскому учету, внедрение их
в практику. Бухгалтеры-практики редко
признают и отражают в отчетности события
после отчетной даты и условные факты
хозяйственной деятельности. Причиной
тому служит отсутствие каких-либо санкций
за их неотражение. Помимо этого, у указанных
учетных процедур отсутствуют налоговые
последствия. Однако такая информация,
отражаемая в отчетности, должна влиять
на экономические решения пользователей,
помогая им оценивать прошлые, настоящие
и будущие события, подтверждать или уточнять
сделанные ранее оценки. Цель данной работы:
определить назначение и понятие событий
после отчетной даты, их влияние на бухгалтерскую
отчетность; раскрыть сущность и значение
аудита кассовых операций.
Цель курсовой работы:
- Изучение порядка отражения событий, произошедших после даты составления и предоставления бухгалтерской отчетности.
- Изучение аудита кассовых операций.
Глава 1.
Порядок отражения событий,
произошедших после даты составления
и предоставления бухгалтерской отчетности.
1.1. Понятие событий
после отчетной даты и их
классификация
Процесс подготовки годовой финансовой
отчетности достаточно продолжителен,
вследствие чего она попадает к пользователям
отчетности (инвесторам, кредиторам и
пр.) через значительный промежуток времени
после даты, на которую составляется эта
отчетность. В Российской Федерации срок,
отведенный для формирования годовой
финансовой (бухгалтерской) отчетности,
установлен Федеральным законом от 06.12.2011
№402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и составляет
90 дней после отчетной даты. Утверждение
финансовой отчетности производится на
общем годовом собрании участников, которое
может проходить и в более поздние сроки.
За период от отчетной даты и до даты представления
бухгалтерской (финансовой) отчетности
могут произойти события, информация о
которых могла бы быть полезна, а иногда
и просто необходима пользователям финансовой
отчетности.
Порядок отражения таких событий в годовой отчетности
регулируется МСФО 10 "События после отчетной
даты". Этот стандарт определяет отражение
в учете событий, имеющих место после отчетной
даты, но перед датой утверждения финансовых
отчетов к публикации. В зависимости от
природы события может потребоваться
либо внесение корректировки балансовых
сумм активов и обязательств на отчетную
дату и соответственно доходов и расходов,
либо необходимость в раскрытии информации
в приложениях к бухгалтерскому балансу
и отчету о прибылях и убытках.
События после отчетной даты - это события,
которые происходят между отчетной датой и датой принятия
решения о выпуске (раскрытии, представлении)
финансовой отчетности. События, происходящие
после отчетной даты, предоставляют дополнительную
информацию об условиях, существующих
на отчетную дату, и позволяют дать более
точную оценку активам и обязательствам.
Для определения порядка отражения событий после отчетной
даты в финансовой отчетности их следует
классифицировать:
- На благоприятные и неблагоприятные для финансового состояния и финансовых результатов деятельности организации. На события, предоставляющие дополнительные доказательства условий, существовавших на отчетную дату (например, таким событием может быть завершение после отчетной даты судебного разбирательства, начавшегося в отчетном периоде, и результаты которого дают дополнительные подтверждения условиям поданного иска; такие события называются корректирующими событиями), и события, указывающие на условия, возникшие после отчетной даты (например, принятие решения об увеличении уставного капитала после отчетной даты не дает дополнительной информации об условиях, в которых организация действовала в отчетном периоде).
- На существенные и несущественные. МСФО 10, как и прочие международные стандарты финансовой отчетности, применяется только к статьям отчетности, имеющим существенный характер, и, соответственно, не применяется к несущественным статьям.
В отличие от традиционных объектов
учета, порядок отражения которых в учете
и отчетности определяется принципами
полноты, своевременности и другими, события после отчетной
даты несут в себе и элемент субъективизма,
так как носят в некоторых случаях оценочный
характер.
Последовательность действий по отражению событий после
отчетной даты в финансовой отчетности
при ее формировании следующая:
- определить существенность влияния события, произошедшего после отчетной даты, на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации (принцип существенности);
- оценить, является ли событие, произошедшее после отчетной даты, следствием тех хозяйственных операций, фактов и условий хозяйственной деятельности, которые существовали на отчетную дату;
- установить временные рамки периода, прошедшего после отчетной даты (принцип своевременности).
1.2. Влияние событий
после отчетной даты на годовую
бухгалтерскую отчетность.
1) события, подтверждающие существовавшие
на отчетную дату хозяйственные условия,
в которых организация вела свою деятельность:
- объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства. Обоснованием бухгалтерских записей является извещение временного управляющего или иного органа, осуществляющего процедуру банкротства, с приложением справки об исключении организации-банкрота из государственного реестра; произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату. В случае возникновения таких ситуаций весьма вероятны разногласия с налоговыми органами по поводу обоснованности, количественного значения произведенных уценок и их влияния на налогообложение, поэтому ввиду неконкретности формулировки данного пункта осуществление проводок в системном учете представляется очень рискованным;
- получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации. Акционерные общества (или общества с ограниченной ответственностью) по состоянию на 31 декабря каждого отчетного года оценивают стоимость чистых активов и приводят эти данные в справке к ф. N 3. "отчет об изменениях капитала". Если в течение года наблюдается снижение стоимости чистых активов, общество обязано объявить об уменьшении величины своего уставного капитала до этой суммы. Доведение величины уставного капитала до стоимости чистых активов организации осуществляется с целью списания с бухгалтерского баланса убытка отчетного года;
- продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован. При продаже производственных запасов они согласно п.16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, оцениваются одним из следующих способов, объявленном в учетной политике:
-
по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения
запасов (способ ФИФО);
- объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате. При объявлении дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате, оформляются следующие проводки по начислению дивидендов: Д-т 76-3 К-т 91 - начислены дивиденды. В этом случае суммы дивидендов входят в состав налогооблагаемой прибыли. Основанием для оформления проводки и внесения изменений в бухгалтерский и налоговый учет является извещение исполнительного органа организации - источника дивидендов с приложением выписки из протокола собрания его акционеров (участников); обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом "Доход по стоимости работ по мере их готовности", был необоснован. В этом случае оформляются следующие проводки: Д-т 62 К-т 90-1 - красным сторнируется сумма разницы между начисленным объемом работ и объемом работ, принятым заказчиком; К-т 90-1 К-т 90-9 - красным сторнируется разница между начисленным и фактически полученным финансовым результатом;
- получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения,по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры. При получении от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому на отчетную дату велись переговоры, оформляются следующие проводки: Д-т 76-1 К-т 91 - отражен размер дополнительного страхового возмещения;
- обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период. В случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения были выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который годовая бухгалтерская отчетность подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса. Таким образом, в зависимости от времени обнаружения ошибки исправительные проводки будут различными.
2) события,
свидетельствующие о возникших после
отчетной даты хозяйственных условиях,
в которых организация вела свою деятельность.
Под событиями, свидетельствующими о возникших
после отчетной даты хозяйственных условиях,
в которых организация вела свою деятельность,
подразумеваются следующие события:
- принятие решения о реорганизации организации;
- приобретение предприятия как имущественного комплекса;
- реконструкция или планируемая реконструкция;
- принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;
- крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;
- пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;
- прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;
- существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;
- непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;
- действия органов государственной власти (национализация и т.д.).
Представляется
малореальным факт свершения этих событий
до утверждения годового баланса, поскольку
большинство из них требует достаточно
крупных инвестиций, на которые инвесторы
вряд ли решатся без серьезного анализа
годового отчета организации.
1.3 Порядок
отражения событий, произошедших
после даты составления и предоставления
бухгалтерской отчетности.
Основными документами,
определяющими порядок отражения в аудите событий, произошедших
после даты составления отчетности, являются
Закон «Об аудиторской деятельности»
№ 307-ФЗ от 30.12.2008 г., Федеральный стандарт
аудиторской деятельности № б «Аудиторское
заключение по финансовой (бухгалтерской)
отчетности» и Федеральный стандарт аудиторской
деятельности № 10 «События после отчетной
даты», согласно которым все исследования
и сбор аудиторских доказательств должны
быть завершены аудиторами до подписания
аудиторского заключения. После этого
в него нельзя вносить никаких изменений
без согласования с клиентом. Аудиторское
заключение нельзя подписывать ранее
даты подготовки бухгалтерской отчетности.
Под «событиями после отчетной даты» понимают
как события, происходящие с момента окончания
отчетного периода до даты подписания
аудиторского заключения, так и факты,
обнаруженные после даты подписания аудиторского
заключения Согласно требованиям Федерального
стандарта аудиторской деятельности №
10 в финансовой отчетности необходимо
отражать следующие благоприятные и неблагоприятные
события, происходящие после окончания
отчетного периода: события, подтверждающие
существовавшие на отчетную дату хозяйственные
условия, в которых аудируемое лицо вело
свою деятельность; события, свидетельствующие
о возникших после отчетной даты хозяйственных
условиях, в которых аудируемое лицо вело
свою деятельность. Для определения
ответственности аудитора все «события
после отчетной даты» разделены на 3 группы:
события, произошедшие до даты подписания
аудиторского заключения; события, произошедшие
после даты подписания аудиторского заключения,
но до даты предоставления пользователям
финансовой (бухгалтерской) отчетности;
события, обнаруженные после предоставления
пользователям финансовой (бухгалтерской)
отчетности.