Понятие и классификация хозяйственных резервов. Принципы их поиска

 

 

Показатели рассчитываются на конец периода или к усредненным значениям статей баланса. Количество предприятий может быть любым. Можно анализировать финансовое состояние одного предприятия в динамике. Количество показателей также произвольно, но важна их одинаковая направленность. Например, у перечисленных в таблице1 показателей, чем выше значение, тем лучше финансовое положение предприятия.

 

 

 

 

 

АНАЛИЗ ДИНАМИКИ И СТРУКТУРЫ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование:

–   изменений каждого показателя за текущий анализируемый период;

–   структуры соответствующих показателей и их изменений;

– динамики изменений показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов (хотя бы в самом обобщенном виде).

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности предприятия составляется таблица, в которой используются данные отчетности предприятия из формы № 2.

Данные2 показывают, что в отчетном периоде предприятие достигло высоких результатов. Балансовая прибыль выросла на 118 %, и на такую же величину повысился показатель чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Положительным фактором роста балансовой прибыли явилось увеличение прибыли от реализации продукции за счет роста объема реализации и относительного снижения затрат на производство продукции. Дальнейший анализ должен конкретизировать причины изменения прибыли от реализации продукции по каждому фактору.

Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг).

Прибыль от реализации товарной продукции в общем случае находится под воздействием следующих факторов:

– изменение объема реализации;

– изменение структуры продукции;

– изменение отпускных цен на реализованную продукцию;

– изменение цен на сырье, материалы, топливо;

– изменение уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

Ниже приведен формализованный расчет влияний этих факторов на прибыль от реализации продукции.

 

Таблица 2 – Анализ уровня и показателей финансовых результатов деятельности предприятия, руб.

Показатель	За прошлый период	За отчетный период	% к базисному  значению
Выручка от реализации продукции без НДС и акцизов	15.801.0	24,385.0	154.3
Затраты на производство реализованной продукции	12,531.0	17,143.0	136.8
Прибыль от реализации продукции	3,270.0	7,241.0	221.4
Результат от прочей реализации	410.0	432.0	105.4
Сальдо доходов и расходов от внереализационных операций	148.0	-324.0	*
Балансовая прибыль	3,326.0	7,252.0	218.0
Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия	2,281.0	4,901.0	214.8

 

1. Расчет общего  изменения прибыли () от реализации продукции:

= P1 - P0,  где P1 — прибыль отчетного года; P0 — прибыль базисного года.

2. Расчет влияния  на прибыль изменений отпускных  цен на реализованную продукцию ():

,  где     — реализация в отчетном году в ценах отчетного года, где p1 — цена изделия в отчетном году; j1 - количество изделий, реализованных в отчетном году;

— реализация в отчетном году в ценах базисного года, где p0 — цена изделия в базисном году.

Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции ( ) (собственно объема продукции в оценке по плановой (базовой) себестоимости):

 

 =             P0K1 - P0 = P0 (K1-1), где P0 — прибыль базисного года; K1 — коэффициент роста объема реализации продукции:

K1 = S1.0 / S0,

где S1.0 — фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода;

S0 — себестоимость базисного года (периода).

4. Расчет влияния  на прибыль изменений в объеме  продукции, обусловленных изменениями  в структуре продукции (DP3):

DP3 = P0K2 - P0K1 = P0(K2-K1)

где K2 — коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам;

K2 = N1.0 / N0

где N1.0 — реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода;

N0 — реализация в базисном периоде.

5. Расчет влияния  на прибыль экономии от снижения  себестоимости продукции (DP4):

DP4 = S1.0 - S1

где S1.0 — себестоимость реализованной продукции отчетного периода в ценах и условиях базисного периода;

S1 — фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного периода.

6. Расчет влияния  на прибыль экономии от снижения  себестоимости продукции (DP5):

DP5 = S0K2 - S1.0.

Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль изменения цен на материалы и тарифов на услуги (DP6), а также экономии, вызванной нарушениями хозяйственной дисциплины(DP7). Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой:

,

где  — общее изменение прибыли;

 

 — изменение прибыли за счет i-го фактора.

В таблице 2 приводится исходные данные и цифровой пример анализа прибыли от реализации продукции.

Определим степень влияния на прибыль факторов:

1. Изменение отпускных  цен на продукцию:

Рассчитывается разность между выручкой от реализации товарной продукции в действующих ценах и реализацией в отчетном году в ценах базисного года. В приведенном примере она равна

31835 рублей (243853–212000).

Дополнительная прибыль получена, в основном, в результате инфляции. Анализ данных бухгалтерского учета раскроет причины и величину завышения цен в каждом конкретном случае;

2. Изменение цен  на материалы, тарифов на энергию  и перевозки, тарифных ставок (окладов) оплаты труда:

Используем сведения о себестоимости продукции. Цены на материалы, тарифы на энергию и перевозки были повышены на 10000 рублей, оплата труда — на 9910 рублей, что дало снижение прибыли на

19910 рублей = (10000+9910).

3. Нарушение хозяйственной  дисциплины:

Влияние этих факторов устанавливается с помощью анализа экономии, образовавшейся вследствие нарушения стандартов, технических условий, невыполнения плана мероприятий по охране труда, технике безопасности и др. В данном случае не выявлено дополнительной прибыли, полученной за счет указанных причин.

 

Таблица 3 – Анализ прибыли по факторам

Слагаемые прибыли	По базису	По базису на фактически реализованную продукцию	Фактические данные по отчету	Фактические данные с корректировкой на изменение цен
Реализация продукции в отпускных ценах предприятия	15,801	212,000	243,853	212,000
Полная себестоимость продукции	12,531	151,682	171,434	151,524
Прибыль	3,270	60,318	72,419	60,476

 

 

4. Увеличение  объема продукции в оценке  по базисной полной себестоимости (собственно объема продукции):

Рассчитывается коэффициент роста объема реализации продукции в оценке по базисной себестоимости. В нашем случае он равен

1,210435 = (151682:125312).

Затем корректируем базисную прибыль и вычитаем из нее базисную величину прибыли:

32705 * 1,210435 — 32705=+6882 руб.

5. Увеличение  объема продукции за счет структурных  сдвигов в составе продукции:

Определяем разницу между коэффициентом роста объема реализации продукции в оценке по отпускным ценам и коэффициентом роста объема реализации продукции в оценке по базисной себестоимости.

6. Уменьшение  затрат на 1 рубль продукции:

Находим разницу между базисной полной себестоимостью фактически реализованной продукции и фактической себестоимостью, исчисленной с учетом изменения цен на материальные и прочие ресурсы, и причин, связанных с нарушениями хозяйственной дисциплины. В нашем случае это влияние составило

158,0 руб.

7. Изменение себестоимости  за счет структурных сдвигов  в составе продукции:

Находим разницу между базисной полной себестоимостью, скорректированной на коэффициент роста объема продукции, и базисной полной себестоимостью фактически реализованной продукции:

125312 1,341628–151682=+16444 руб.

Общее отклонение по прибыли составляет 39714 руб., что соответствует сумме факторных влияний. Таким образом, в нашем случае основными факторами вызвавшими рост прибыли являются:

инфляция;

увеличение объема продукции на 6882 руб.;

изменение себестоимости за счет структурных сдвигов на 16444 руб.

 

 

 

 

 

 

ЗАДАЧА 1

 

1. Затраты предприятия  на производство и реализацию  продукции:

а) в абсолютной сумме;

б) структуру затрат;

в) затраты на 1 рубль товарной продукции в денежном выражении.

Указать возможные причины увеличения затрат и какие меры можно предложить для их сокращения. Исходные данные в таблице.

 

Показатели	Смета	Факт	Отклонение в абсолютной сумме (+/-)	Структура затрат, %
				Смета	Факт
Материальные затраты	42000	41000	-1000	35,64	35,07
Затраты на оплату труда	46300	45600	-700	39,29	39,01
Расходы на соц. нужды	17440	17580	+140	14,80	15,04
Амортизационные отчисления	1400	1420	+20	1,19	1,21
Прочие затраты	10700	11300	+600	9,08	9,67
	117840	116900	-940	100	100
Товарная продукция	127000	121000	-6000

 

 

Как мы видим из таблицы фактически объем товарной продукции уменьшился на 6000 единиц, хотя затраты в совокупности уменьшились на 940 ден. ед. На уменьшение затрат оказало большое влияние уменьшение материальных затрат и затрат на оплату труда, 1000 и 700 ден. В структуре затрат статья материальных затрат уменьшилась на 0,57 процентных пунктов (с 35,64 на 35,07) . В структуре затрат статья затрат уменьшилась на 0,28 процентных пунктов (с 39,29 на 39,01).

Расходы на соц. нужды, амортизационные отчисления и прочие затраты возросли на 140, 20 и 600 ден. ед. соответственно.  В структуре затрат на соц. нужды увеличились  на 0,24процентных пункта (с 14,8 до 15,04) . Амортизационные отчисления в структуре затрат увеличились на 0,02 процентных пункта (с 1,19 до 1,21). Прочие затраты увеличились на 0,59 процентных пункта ( с 9,08 до 9,67).

 Следствием этих изменений  стало уменьшение затрат на 1 рубль  товарной продукции с 1,07 до 1,03.

Возможными причинами увеличения затрат на социальные нужды может быть увеличение государством ставок по взносам в Пенсионный фонд РФ. Возможно это вызвало сокращение штата сотрудников, на что указывает уменьшение затрат на оплату труда. Увеличение амортизационных отчислений свидетельствует о том, что оборудование устаревает. Возможно на его сервис и ремонт увеличилась статья прочих затрат. Все эти факторы привели к уменьшению товарной продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАДАЧА 2

 

На основе данных таблицы рассчитать влияние на материалоемкость изменения материальных затрат по отдельным видам затрат. Сформулировать выводы.

Показатели	Смета, тыс. руб.	Факт, тыс. руб.	Отклонение, тыс. руб.
Выпуск товарной продукции, N	32700,0	34620,0	1920
Материальные затраты, Мз	13490	14470	980
а) сырье и материалы, Мс	8770,0	8930,0	160
б) топливо, энергия, Мт.э.	2380,0	2910,0	530
в) полуфабрикаты, Мп/ф	1980,0	2390,0	410
г) прочие материальные затраты, Мдр	360,0	240,0	-120
Материалоемкость общая	13490/32700=0,41	14470/34620=0,42	0,01
В том числе
сырьеемкость	0,27	0,26	-0,01
Топливоемкость	0,07	0,08	0,01
полуфабрикатоемкость	0,06	0,07	0,01
Емкость прочих МЗ	0,01	0,01	0,00