Основные средства организации и их использование

- налогооблагаемая стоимость –  стоимость основных средств, определяемая  для целей налогообложения.

- ликвидационная стоимость. Эта стоимость, по которой списанный объект основных фондов можно реализовать, или стоимость, которая относиться на убытки при ликвидации основных фондов. Чтобы определить ликвидационную стоимость, нужно к остаточной прибавить расходы по ликвидации (заработная плата рабочих, транспортные расходы, и др.) и вычесть стоимость реализационных или оприходованных материалов от разборки. Если сумма получается отрицательной, то это значит, что в результате ликвидации получена прибыль, если положительная – убыток.

В настоящее время переоценка осуществляется достаточно часто. Это вызвано инфляционными  процессами, то есть нужно привести стоимость в соответствии с ценами, для того, чтобы знать истинную стоимость предприятия, для правильного начисления амортизации и создания амортизационного фонда на восстановление, в некоторых случаях возможно и уменьшение первоначальной стоимости, если фонды морально устарели.

Износ основных фондов – это потеря фондами своих первоначальных свойств  в процессе жизненного цикла. Износ  подразделяется на физический и моральный.

Физический износ – потеря физико-технических  свойств, в результате чего фонды не могут выполнять  предписанные им функции полностью или частично. Факторы, определяющие уровень износа: исходное качество основных средств; эксплуатация основных фондов (степень эксплуатации, квалификация работников, сырье и материалы, среда); в период бездействия – природно-климатические факторы, условия хранения.

Моральный износ связан с относительным  снижением экономической эффективности  основных средств. Моральный износ  может быть первого и второго  рода.

Моральный износ первого рода связан с более низкими показателями эффективности эксплуатации, например, производительность, надежность, возможность выполнения операций.

Моральный износ второго рода связан с удешевлением основных средств  в современных условиях.

Существует также социальный износ и экологический износ.

Социальный износ – это потеря стоимости в результате того, что  новые основные средства обеспечивают более высокий уровень социальных требований (комфортность, безопасность, эргономичность).

 Экологический износ – это  потеря стоимости в результате ужесточения стандартов в области охраны окружающей среды.

Кроме этого, можно выделить частичный  и полный износ⁷.

Частичный наступает вследствие неравномерного износа отдельных элементов основных средств и возмещается путем  ремонта.

Полный износ соответствует полному обесцениванию основных средств, когда их дальнейшее использование убыточно или невозможно. В этом случае основные средства ликвидируются и замещаются новыми.

 

2.2.Определение срока  полезного использования

 

При любом способе амортизации расчеты сумм амортизационных отчислений базируются на величине срока полезного использования объекта. Поэтому необходимо остановиться на характеристике этого понятия.

Подчеркнем, что речь должна идти именно о сроке, в течение которого организация предполагает пользоваться данным объектом, а не о сроке, который он теоретически мог бы прослужить. Моральный износ, желание вести производство на более современных, более качественных, более производительных мощностях — вот причины, которые обусловливают сокращение срока полезного использования объекта по сравнению со сроком его эксплуатации согласно техническим характеристикам.

Сроком полезного использования  является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит организации доход. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок службы — это время, которое объект должен отработать согласно своим техническим характеристикам, ресурс времени его работы до полного физического износа. Очевидно, что больше этого срока объект отработать не может, поэтому срок полезного использования не может превышать срок службы.

Срок полезного использования  — это тот срок, в течение  которого эксплуатация объекта является выгодной. Если предполагается, что  на каком-то этапе объект устареет морально, то есть может быть заменен иными, более прогрессивными и более выгодными для организации объектами, то срок полезного использования может быть установлен меньшим, нежели срок службы. Поэтому в течение срока полезного использования должен произойти не полный физический износ объекта, а лишь его полная амортизация — перенос стоимости на себестоимость готовой продукции.

Отсюда понятно, что амортизация  может идти более высокими темпами, чем износ основных средств.

Срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Сначала определяется срок службы объекта основных средств, а затем принимается решение, будет ли к этому сроку приравнен срок полезного использования объекта, либо срок полезного использования будет принят более коротким, по каким причинам, и на сколько короче. На все эти вопросы должна ответить комиссия по приему основных средств или по их вводу в эксплуатацию.

Если в технических условиях эксплуатации объекта (в техническом паспорте, в проекте изготовления, акте приема-передачи и других документах) срок его службы не оговорен, то организация обязана установить этот срок самостоятельно. Определение срока полезного использования объекта производится не бухгалтерией, а специалистами по эксплуатации, поскольку только им могут быть известны факторы, влияющие на его длительность⁸:

1. ожидаемая производительность, мощность, интенсивность эксплуатации;
2. работа в многосменном режиме или в агрессивных средах;
3. система планово-предупредительных ремонтов по данной группе объектов;
4. статистика (опыт) использования данной группы объектов в данной организации и в других организациях;
5. сведения о производителе объекта и качестве его изготовления (например, качество сборки оргтехники и персональных компьютеров).

 

С другой стороны, одним из способов определения срока службы и срока  полезного использования объекта  не только для целей налогового, но и для целей бухгалтерского учета, может быть его исчисление на основе Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

В некоторых случаях величина срока  полезного использования объекта  не зависит от его срока службы, а определяется нормативно-правовыми  и другими ограничениями использования  этого объекта (например, срок полезного  использования капитальных вложений в арендованные объекты основных средств определяется сроком их аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации срок полезного использования этого объекта пересматривается⁹. Это происходит в тех случаях, когда после проведения реконструкции или модернизации у организации появляется уверенность в том, что увеличена производительность и/или мощность данного объекта.

 

2.3.Параметры амортизации и способы ее начисления

 

Амортизация – «бессмертие» - процесс  постепенного перенесения стоимости  основных средств на себестоимость  изготовляемой продукции с целью  последующего воспроизводства основных фондов.

Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее одного года). При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.

Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд, используемый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств.

Амортизационные отчисления – денежное выражение перенесенной стоимости.

Процесс амортизации осуществляется на основе нескольких параметров:

1. Срок амортизации Т_а. Он не обязательно равен сроку службы и желательно, чтобы срок амортизации был ниже срока физического износа, тогда это приведет к учету морального износа и более быстрому обновлению основных фондов. Амортизация не начисляется, если срок амортизации истек, а фонды продолжают функционировать. При этом на некоторые основные средства амортизация не начисляется (непроизводственные основные средства). Срок амортизации в настоящее время определяется на основании Постановления Правительства с 01.02.02. и дается классификация всех основных средств на 10 амортизационных групп в зависимости от срока эксплуатации.

2. Норма амортизации – Н_а – процент списания от стоимости основных фондов на себестоимость за год.

Н_а = 1/Т_а*100%;

3. Сумма годовой амортизации:

А_г = С_бал*Н_а;

Где, А_г – сумма годовой амортизации, С_бал – балансовая стоимость.

Существуют следующие методы начисления амортизации:

1. Линейный способ (равномерный):

Н_а = 1/Т_а = const, то есть не меняется по годам.

А_г = С_п*Н_а.

2. Ускоренная амортизация по методу уменьшаемого остатка:

На = 2/Т_а;

А_гt = С_остt*Н_а, С_остt = C_п - ∑Аt;

A_гt – амортизация в t – м году, С_остt – остаточная стоимость в t году,

∑Аt – сумма амортизации, начисленной до t года.

В этом случае  остаточная стоимость  никогда не равна нулю, амортизация  полностью не начисляется.

3. Метод суммы чисел лет амортизации:

Н_аt = (T_a – t +1)/

Например, если Т_а = 5 лет, то = 1+2+3+4+5 = 15

Н_а1 = 5/15 = 33,3%, Н_а2 = 4/15 = 26% и так далее. Н_а5= 1/15 = 6,7%

Аг_t = С_п*Н_аt.

4. Метод пропорционально объему продукции.

Рассчитывается амортизация на единицу продукции:

А_ед =  С_п/О_норм,

где А_ед = амортизация на единицу продукции, О_норм–нормативный объем продукции.

Аг_t = Оф_t * A_ед,

Где Оф_t – фактический объем продукции в t году.

В этом методе нет заранее заданной закономерности. Амортизация при этом методе относится к переменным издержкам (в остальных методах это составляющая постоянных затрат).

Амортизация не начисляется:

1. по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;
2. специализированным сооружениям судоходной обстановки;
3. продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
4. многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
5. по приобретенным изданиям;
6. по объектам фильмофонда, сценическо-постановочным средствам;
7. экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;
8. по земельным участкам и объектам природопользования.

Наряду с этим амортизационные  начисления не начисляются по объектам основных средств, полученным:

1. по договорам дарения;

2. безвозмездно в процессе приватизации.

 

3.Оценка эффективности использования основных средств

3.1.Показатели движения и эффективности  использования основных средств

 

Различают следующие показатели использования  основных средств:

1. Показатели движения основных средств¹⁰:

Основные средства учитываются  ежемесячно в натуральных и стоимостных  показателях. При этом стоимость  основных средств на конец года определяется по балансовой формуле:

Фк = Фн + Фпост – Фвыб,

Где Фк – основные фонды на конец  года, Фн – основные средства на начало года, Фпост – поступившие основные средства за год, Фвыб – выбывшие основные фонды.

 

1. Коэффициент поступления (ввода) основных средств:

2. Коэффициент выбытия основных средств:

 

3. Коэффициент обновления основных средств:

4. Коэффициент ликвидации основных средств:

 

5. Коэффициент прироста основных средств:

 

2. Эффективное использование основных средств – одно из важнейших условий успешной работы хозяйствующего субъекта. Обеспечение максимально возможной загрузки машин и оборудования, рационального и наиболее полного использования производственных площадей, служебных помещений и территории способствует росту объемов выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений, сокращению срока окупаемости, повышению эффективности работы. Недостаточная или нерациональная, не согласованная по мощности загрузка технологических установок свидетельствует либо о неудовлетворенном качестве проектирования организации, либо о плохой ее работе: уменьшении заказов на продукцию, недостатках материально-технического снабжения, организации труда и т.п. Для оценки эффективности использования основных средств используется система показателей, которая включает в себя общие и частные показатели.

Общие показатели характеризуют эффективность  использования всей совокупности основных средств. При этом используется их стоимостная оценка: