Основные показатели деятельности организации и учёт денежных средств

                                                                                                                                                                                                    Группа __4____________

К У Р С О В А Я  Р А Б О Т А

По дисциплинам  «Практические основы Бухгалтерского учета», «Экономика организации»_

студента_____I____курса   специальности___108114 Экономика и Бухгалтерский учет (по отраслям)

на тему:___Основные показатели деятельности организации и учёт денежных средств ___

Ф.И. О. студента___Стешенкова Светлана Андреевна _______________________________

Руководитель: Е.Н.Пахалова, Н.С. Батурина___________________________________________________________

                                                         Иркутск   2012_г.

                                                  Содержание

Введение

Глава I.

1.1Общие положения и исходные данные расчета основных показателей деятельности торгового предприятия

1.2Планирование оптового и розничного товарооборота

1.3Определение показателей использования трудовых ресурсов

1.4Оценка эффективности использования основных фондов

1.5 Расчет показателей эффективности использования товарных запасов

1.6Калькулирование издержек обращения торгового предприятия

1.7Расчет прибыли от реализации товаров и количественная оценка факторов, влияющих на ее величину

1.8Исчисление уровня рентабельности. Факторный анализ рентабельности

1.9Практическая часть (задача).

Глава II.

2. Теоретические основы учёта денежных средств

2.1 Сущность денежных средств и расчётно-кредитных операций

2.2 Нормативно-правовая база учёта денежных средств

2.3 Значение и задачи учёта денежных средств

2.4Организационно-экономическая характеристика и порядок организации

бухгалтерского учёта.

2.5 Порядок ведения кассовых операций

2.6 Учёт операций по расчётному, валютному и прочим счетам в банке

2.7. Пути совершенствования учёта денежных средств.

2.8 Практическая часть(задача).

Заключение

                                       Введение

В современном обществе расчет показателей стал одним из важнейших инструментов управления экономическими процессами. Он собирает информацию, характеризующую развитие экономики страны, культуры и жизненного уровня народа. С помощью анализа и статистики вся полученная информация обобщается, анализируется и в результате дает возможность увидеть стройную систему взаимосвязей в экономике, яркую картину и динамику развития, позволяет делать международные сопоставления.

Курсовая работа выполнена на тему: «Расчет основных показателей деятельности торгового предприятия».

Актуальность данной работы заключается в том, что четкое функционирование мировой экономики является сейчас решающим условием экономического роста и международной активности предприятий во многих странах мира.

В настоящее время в условиях рыночной экономики появляется всё больше и больше торговых предприятий. Каждое предприятие стремится получить как можно большую прибыль при минимальных затратах. Для обеспечения прибыльности своего дела предпринимателю следует глубоко анализировать сложившуюся ситуацию на рынке, а также внутри своего предприятия. Достижение главной цели - максимизации прибыли, возможно, только при правильном и продуманном планировании деятельности торгового предприятия.

В этой работе освещаются главные показателя эффективности торговой деятельности предприятия: товарооборот, использование трудовых ресурсов, эффективность использования товарных запасов, использование основных фондов торгового предприятия, Калькулирование издержек торгового предприятия, прибыль и рентабельность. Эти показатели, собственно говоря, и является целью работы предприятия, а так же позволяют точно оценить уровень развития торгового предприятия, как в целом, так и с различных сторон.

Целью данной курсовой работы является полный и всесторонний расчет показателей деятельности торгового предприятия. И для того, чтобы достичь поставленной цели представляется необходимым в рамках данной работы решение следующих задач:

1.                             Изложить основные теоретические положения по рассматриваемым экономическим категориям (товарооборот, производительность труда, издержки обращения, основной и оборотный капитал, прибыль и рентабельность); Раскрыть их понятия, экономический смысл, а так же определить значение для оценки результатов деятельности торгового предприятия;

2.                             Произвести планирование оптового и розничного товарооборота;

3.                             Определить показатели использования трудовых ресурсов;

4.                             Оценить эффективность использования основных фондов торгового предприятия;

5.                             Рассчитать показатели эффективности использования товарных запасов;

6.                             Произвести калькулирование издержек обращения;

7.                             Рассчитать прибыль от реализации товаров и произвести количественную оценку факторов, влияющих на ее величину;

8.                             Произвести исчисление уровня рентабельности. Оценить факторы, влияющие на уровень рентабельности;

Расчеты основных показателей деятельности торгового предприятия использует практически все методы и приемы, разработанные общей теорией анализа и статистики, математического анализа и статистики, а также другие математико-экономические методы.

Объектом исследования данной курсовой работы является расчет основных показателей торгового предприятия.

Предметом исследования настоящей курсовой являются деятельность торгового предприятия.                                                                                                   В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги; перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам; перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

Предприятия, учреждения и организации хранят свои денежные средства на счетах в банке и расходуют их, как правило, путём безналичных расчётов. Однако на практике возникает необходимость в расчётах наличными деньгами, например при выплате заработной платы, стипендий, премий, авансов на командировочные, хозяйственные и другие расходы.

Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится без налично.

Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках.

Наличными средствами, как правило, ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

1.1 Общие положения и исходные данные расчета основных показателей деятельности торгового предприятия

Расчет основных показателей деятельности торгового предприятия невозможно без определения основных понятий, как товарооборот, производительность труда, издержки обращения, основной и оборотный капитал, прибыль, рентабельность и другие понятия, необходимые для проведения расчета. Так же без определения их экономического смысла, и значение для оценки результатов деятельности торгового предприятия. С этого мы и начнем.

Основную массу материальных благ, которые используются для личных нужд, население получает через торговлю. Количественная и качественная характеристики товарной массы, которая переходит из сферы производства в сферу потребления, соответственно закону товарного оборота, находит свое отображение в показателях товарооборота.

В общем контексте под товарооборотом понимают продажу товаров массового потребления и предоставление платных торговых услуг населению для удовлетворения личных нужд в обмен на его денежные доходы или другим предприятиям – для дальнейшей переработки или продажи. Экономические отношения, связанные с обменом денежных средств на товары, отображают экономическую сущность товарооборота.

Значение товарооборота необходимо рассматривать на уровне государства и на уровне конкретного торгового предприятия.

Для характеристики уровня жизни населения используется целая система аналитических показателей, которые являются исходящими из объема товарооборота: объем потребления определенных видов продовольственных и непродовольственных товаров, обеспечение населения товарами культурно-бытового назначения, соответствие потребления рациональным нормам и др.

Объем товарооборота является основным валовым показателем деятельности торгового предприятия, который характеризует результат его деятельности, что касается займа покупных фондов потребителей. Именно реализация определенной массы товаров создает экономическое основание для получения определенного объема доходов и прибылей, то есть формирует предпосылки для реализации стратегических целей деятельности предприятия.

Значение показателя «объем товарооборота» на уровне определенного предприятия зависит от типа экономической системы.

В условиях рыночной экономики объем товарооборота остается одним из главных показателей деятельности торгового предприятия. Зато существенно изменяется его роль и функции. Ушло в прошлое тотальное планирование объемов товарооборота отдельных торговых предприятий и объединений высшими управленческими органами отраслевого управления; использование объема товарооборота и степени выполнение плана в качестве основного показателя премирование трудовых коллективов отрасли. Объем товарооборота потерял свое значение главного базового показателя, который играет определяющую роль по сравнению с другими показателями деятельности предприятия.

В условиях рыночной экономики плановый объем товарооборота формируется на уровне самого предприятия. Его объем определяется, исходя из необходимого объема прибыли на рыночной позиции предприятия. Проделанный таким образом план товарооборота является основным регулирующим фактором формирования ресурсного потенциала предприятия. Объем и структура товарооборота определяет требования к объему, составу и эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия.

Розничный товарооборот, который характеризует объемы продажи непосредственно населению потребительских товаров для собственного использования.

Оптовый товарооборот, который характеризует выручку от продажи потребительских товаров, которые прошли определенную техническую обработку на данном предприятии (хранение, оптовая рассортировка, транспортирование, предпродажная подготовка и др.), разным оптовым покупателям для последующей реализации конечным потребителям.

Товарооборот относится к числу важнейших показателей плана

экономического и социального развития. Он оказывает влияние, как на производство, так и на потребление.

ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТЬ ТРУДА — эффективность труда. Производительность труда может измеряться количеством времени, затрачиваемым на единицу продукции либо количеством продукции, выпущенной работником за какое-то время. Пт = Q / Жт , где Q - выпуск продукции, Жт - затраты живого труда.

Под производительностью труда понимается результативность конкретного живого труда, эффективность целесообразной производительной деятельности по созданию продукта в течение определенного промежутка времени. Перед статистикой производительности труда стоят задачи:

1) совершенствования методики расчета производительности труда;

2) выявления факторов роста производительности труда;

3) определения влияния производительности труда на изменение объема продукции.

В экономической практике уровень производительности труда характеризуется через показатели выработки и трудоемкости. Выработка (W) продукции в единицу времени измеряется соотношением объема произведенной продукции (q) и затратами (Т) рабочего времени: W = q / Т. Это прямой показатель производительности труда. Обратным показателем является трудоемкость: t = Т/ q, откуда W=1/q.

Система статистических показателей производительности труда определяется единицей измерения объема произведенной продукции. Эти единицы могут быть натуральными, условно-натуральными, трудовыми и стоимостными. Соответственно применяют натуральный, условно-натуральный, трудовой и стоимостный методы измерения уровня и динамики производительности труда.

В зависимости от того, чем измеряются затраты труда, различают следующие уровни его производительности.

Она показывает среднюю выработку рабочего за один час фактической работы (исключая время внутрисменных простоев и перерывов, но с учетом сверхурочной работы).

Она характеризует степень производственного использования рабочего дня.

В этом случае в знаменателе отражаются не затраты, а резервы труда.

Средняя квартальная выработка рассчитывается аналогично среднемесячной. В настоящее время среднесписочная выработка характеризуется через соотношение товарной продукции (объема продукции, работ, услуг) и среднесписочной численности промышленно-производственного персонала.

Между вышеперечисленными средними показателями существует взаимосвязь:

где W1ППП – выработка на одного работника;

Wч – среднечасовая выработка;

Пр.д – продолжительность рабочего дня;

Пр.п – продолжительность рабочего периода;

d рабочих в ППП – доля рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала.

Производительность труда изучается на разных уровнях – от индивидуальной производительности труда (ИПТ) до производительности общественного труда (ПОТ) в народном хозяйстве всей страны в целом:

Этот показатель исчисляется органами статистики в нашей стране с 1970 г.

Таким образом, действующая система статистических показателей характеризует эффективность только живого труда. Высказываются предложения по исчислению производительности совокупного труда – как живого, так и овеществленного. Представленного затратами труда, ранее вложенными в производство в виде средств и предметов труда. Эта проблема особенно обостряется по мере развития механизации и автоматизации производства, когда доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного, напротив, возрастает. В связи с этим встает задача выражения и соизмерения затрат живого и овеществленного труда.

Ряд ученых высказывает мнение о необходимости включать в затраты совокупного труда помимо живого и овеществленного еще и затраты труда будущего, т.е. труда, затрачиваемого на ремонт и модернизацию продукта живого и овеществленного труда.

Предлагается также исчислять производительность труда не только работников сферы материального производства, но и занятых в непроизводственной сфере, а под результатом труда понимать как объем продукции, так и объем произведенной информации и оказанных услуг.

Динамика производительности труда в зависимости от метода измерения ее уровня анализируется при помощи статистических индексов: натуральных (1), трудовых (2, 3) и стоимостных (4):

Для анализа изменения средней выработки под влиянием ряда факторов используется система индексов средних величин или система агрегатных индексов, в которых в качестве индексируемой величины выступает уровень производительности труда отдельных единиц совокупности, а в качестве весов – количество (в абсолютном выражении) таких единиц с разным уровнем производительности труда или их удельный вес в общей численности (dт):

Влияние производительности труда как интенсивного фактора и затрат рабочего времени как экстенсивного фактора на изменение объема продукции наглядно отображают диаграммы (знаки Варзара). В упрощенном виде анализ производится по следующей методике.

Общее изменение объема продукции

Изменение объема продукции под влиянием изменения производительности труда

Изменение объема продукции под влиянием изменения численности работников или отработанного ими времени

В итоге

Производительность труда - показатель эффективности использования ресурсов труда (трудового фактора). Производительность труда измеряется:

- либо количеством продукции в натуральном или денежном выражении, произведенным одним работником за определенное, фиксированное время (час, день, месяц, год);

- либо количеством времени, затрачиваемым на производство единицы товарной продукции.

ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ - в экономической теории - расходы производителей и потребителей, связанные со сбытом и приобретением товара.

Различают:

- чистые издержки обращения; и

- дополнительные издержки обращения: упаковка, транспортировка, расфасовка и др.

Издержки обращения - в стоимостном выражении - денежное выражение затрат живого и овеществленного труда в сфере товарного обращения для реализации процесса товарооборота

Издержки обращения - издержки, связанные со сбытом и приобретением товаров, с их продвижением в сфере обращения. Различают: дополнительные издержка обращения - издержки обращения, связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения (например, доставка, доработка, фасовка, транспортировка, хранение, реализация товара); издержки обращения потребителей - издержки обращения, входящие в расходы потребителей; включают транспортно-экспедиторские расходы, уплату таможенных пошлин, портовых налогов и сборов, расходы на открытие кредитов, предоставление банковских гарантий и другие банковские операции, расходы на привлечение товарных экспертов, представительские и другие расходы; издержки обращения производителей - издержки обращения, входящие в расходы производителей; включают затраты на содержание сбытового подразделения, на исследование рынков, на рекламу, на связь, транспортно-экспедиторские расходы, расходы по банковским операциям, стоимость банковских кредитов, в издержки обращения потребителей издержки обращения, входящие в расходы потребителей; включают транспортно-экспедиторские расходы, уплату таможенных пошлин, портовых налогов и сборов, расходы на открытие кредитов, предоставление банковских гарантий и другие банковские операции, расходы на привлечение товарных экспертов, представительские и другие расходы.

ПРИБЫЛЬ - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности изучаются в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Объем реализации, величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Анализ прибыли и рентабельности торговли производится в фактических и сопоставимых ценах в следующей последовательности:

1)   изучается объем товарооборота по сравнению с планом и в динамике

2)   исследуется структура товарооборота в целом по торговому предприятию и на примере отдельных подразделений, по ассортименту, методам продажи;

3)   выполняется факторный анализ;

4)   выявляются резервы роста объемов деятельности с целью улучшения обслуживания покупателей и максимизации прибыли;

5)   определяются возможности учета неиспользованных резервов при планировании объема розничного товарооборота на будущий период.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

1)                 систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

2)                 определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;

3)                 выявление резервов увеличения объема реализации продукции и суммы прибыли;

4)                 оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;

5)                 разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе реализации продукции и прибыли являются:

1)                 накладные на отгрузку продукции;

2)                 данные аналитического бухгалтерского учета по счету;

3)                 данные финансовой отчетности "Отчет о прибылях и убытках";

4)                 форма "Краткий отчет о финансовых результатах";

5)                 соответствующие таблицы плана экономического и социального развития предприятия.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

1)                 объема реализации продукции;

2)                 структуры продукции;

3)                 себестоимости продукции;

4)                 уровня средне-реализационных цен.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и, наоборот, при увеличении удельного веса низко-рентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Изменение уровня средне-реализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1)                 показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов;

2)                 показатели, характеризующие рентабельность продаж;

3)                 показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

1.2 Планирование оптового и розничного товарооборота

Юридические лица, для которых основным видом деятельности является оптовая торговля, - организации оптовой торговли, приобретающие право на товар, который они продают; организации оптовой торговли, специализирующиеся на обслуживании промышленных предприятий; заготовительные и кооперативные организации, приобретающие для перепродажи продукцию сельского хозяйства; организации оптовой торговли, специализирующиеся на продаже определенного вида продукции; организации – экспортеры (импортеры) продукции; оптово-посреднические организации, оказывающие услуги по купли-продажи продукции на комиссионных началах; Физические лица (без регистрации юридического лица).

Юридические лица, для которых основным видом деятельности является розничная торговля – магазины, универмаги, палатки, фирмы, выполняющие заказы по почте, потребительская кооперация, фирмы, организующие продажу с аукциона, физические лица (без регистрации юридического лица), осуществляющие продажу потребительских товаров.

Показателями, используемыми для целей статистического наблюдения и оценки состояния оптовой и розничной торговли, являются соответственно оборот оптовой и розничной торговли.

В оборот оптовой торговли включают:

1. Стоимость отгруженных (переданных) товаров на сторону, приобретенных ранее на стороне для целей перепродажи.

2. Комиссионное вознаграждение оптовых посредников (комиссионеров), совершавших сделку по купле-продаже от имени и за счет других лиц и фирм (комитентов).

Оборот оптовой торговли для целей статистического наблюдения устанавливается по отгруженным (переданным) товарам – в фактических продажных ценах, включающих торговую надбавку, налог на добавленную стоимость, акциз, экспортную пошлину, таможенные сборы; комиссионное вознаграждение – по фактической стоимости, включая НДС.

Расчет общей величины оборота оптовой и розничной торговли в планируемом году с учетом среднегодового темпа роста товарооборота проводится по формуле:

Кр

Опл = Оотч * (1+              )

                               100

где: Опл – общий размер товарооборота в планируемом году, млн. руб.;

Оотч – размер товарооборота в отчетном году (выручка от реализации товаров). Млн. руб.

Розничная торговля – это количественный показатель, характеризующий объем продаж. Он выражает экономические отношения, возникающие на заключительной стадии движения товаров из сферы обращения в сферу потребления путем их обмена на денежные доходы.

Розничная торговля отражает состояние национальной экономики, эффективность производства и управления процессом товародвижения, степень развитости рынка и его конъюнктуру.

Розничная торговля является основой для определения потребности во всех видах ресурсов (материальных, трудовых, финансовых) и вместе с тем занимает соподчиненное положение по отношению к прибыли.

Максимизация прибыли – основная цель деятельности любого торгового предприятия. Ее достижение невозможно без определения оптимального объема товарооборота, обеспечивающего достижение наибольшей прибыли. Для торговых организаций необходимо достичь такого объема розничного товарооборота, который может обеспечить максимально возможную прибыль при условии качественного обслуживания покупателей.

Розничный товарооборот измеряется:

1. - Стоимостными и натуральными показателями;

2. - Показателями его изменения (прироста, снижения);

3. - Показателями объема продаж на душу населения.

Структура розничного товарооборота отражает соотношение между продовольственными и непродовольственными товарами, ассортиментный состав продаж. Кроме того, розничный товарооборот характеризуется показателями товарных запасов и поступления (закупки) товаров.

Показатели реализации, товарных запасов и поступления балансово взаимосвязаны, что отражается формулами:

Зн + П = Р + Зк

Р = Зн + П – Зк

Зн + П = Р + Впр + Уе + Зк

Р = Зн + П – Впр – Уе – Зк , где

Зн, Зк – товарные запасы на начало и конец периода;

П – поступление (закупка товара);

Впр – прочие выбытия;

Уе – естественная убыль;

Р – реализация товаров.

Скорость товарооборота розничной торговли показывает, сколько раз в течение изучаемого периода произошло обновление товарных запасов. При этом необходимо отметить, что оборачиваются не сами товары, а средства вложенные в них.

Время обращения товаров в днях товарооборота рассчитывается по формулам:

или , где

То – длительность одного оборота

Зср – средние товарные запасы

Д – количество дней анализируемого периода

Т – объем реализации (или товарооборота)

То – однодневны1й товарооборот.

Скорость обращения в количестве оборотов (Ко) определяется по формулам:

или .

Анализ розничной торговли осуществляется с целью изучения возможностей его увеличения и максимизации прибыли. Оценка достигнутых результатов является основой планирования организации розничной торговли.

Основные задачи анализа розничного и оптового товарооборота сводятся к следующему:

1.                  Проверка выполнения планов товарооборота, удовлетворения спросов покупателей на отдельные товары, определение тенденций социально-экономического развития торгового предприятия;

2.                  Изучение количественного изменения и обобщение влияния факторов на выполнение плана и динамику розничного товарооборота, комплексная оценка торговой деятельности предприятия;

3.                  Выявление путей и возможностей роста товарооборота, повышение качества обслуживания покупателей, эффективности использования экономического потенциала (всех видов ресурсов);

4.                  Разработка оптимальных управленческих решений по развитию розничного товарооборота торгового предприятия.

Объемы розничного и оптового товарооборота определяются по формулам:

Орозн = Опл * dрозн ;

Оопт = Опл * d опт.

где dрозн , d опт. – соответственно, удельный вес розничного и оптового товарооборота в его общей величине на планируемый год, %

Для обеспечения запланированных объемов розничного и оптового товарооборота, потребность в товарных запасах на планируемых год при использовании балансовой увязки показателей объема продаж рассчитывается по формуле:

О+В+ТЗК = П+ТЗН

где О – общий объем реализации товаров (оптовой и розничной торговли), млн. руб.;

В – прочее выбытие товаров (по остальным причинам), млн. руб.;

ТЗК – величина товарных запасов на начало периода, млн. руб.;

П – поступление товаров за период, млн. руб.;

ТЗН – сумма товарных запасов на начало периода, млн. руб.

В левой части балансовой увязки показателей объема продаж розничной и оптовой торговли представлена потребность в товарах (О+В+ТЗК) и в правой – источник обеспечения потребности (П+ТЗН).

Указанные соотношения показателей продаж являются основой для расчета потребности в товарах по формуле:

П = О+ В+ ТЗК- ТЗН

При расчете потребности в товарных запасах на планируемый год необходимо учитывать:

1.     величину товарных запасов на начало периода соответствующих их сумме на конец отчетного года;

2.     величину товарных запасов на конец периода принимается равных 12,5% от объема товарооборота в планируемом году;

3.     объем реализации, определяемая соответствующим планом товарооборота;

4.     прочее выбытие товаров составляет 1,1 % товарооборота

Из этого расчета легко установить, какова зависимость между показателями. Так, О = П + ТЗН – В - ТЗК. Отсюда – увеличение объемов поставок товаров и наличие достаточного количества запасов пользующихся спросом товаров на начало периода, что ведет к увеличению объема продаж, и оборотная зависимость объема продаж от величины выбытия товаров и размера товарных запасов на конец периода.

По этим расчетам определяются цели управления товарными запасами, анализ его состояния, оперативный контроль и учет состояния товарных запасов, осуществление экономических и организационно-технических мероприятий по формированию и регулированию товарных запасов и поддержание их на оптимальном уровне (в определенном соответствии с объемом и структурой его продаж), что позволяет обеспечить бесперебойную торговлю каждым товарам при минимальных затратах.

Данные о товарообороте позволяет оценить степень проникновения предприятия на рынок, оценить сложившуюся конъюнктуру, конкурентную позицию на рынке и темпов экономического развития торгового предприятия.

1.3 Определение показателей использования трудовых ресурсов

Для торговых предприятий из всей совокупности норм затрат труда очень важным является нормирование численности работников.

Нормированная численность руководящих работников, специалистов и служащих устанавливается по функциям и должностям в зависимости от факторов, влияющих на трудоемкость выполнения работ.

В торговле возможно также установление нормативных заданий по объему продаж, товарными запасами и учет при оплате их повременной системе. Это позволит обеспечить повышение эффективности работы лиц с повременной оплатой

Путем суммирования численности работников, специалистов, руководителей и служащих определяют общую численность работников предприятия. Затем ее тщательно анализируют и проверяют соблюдение требований и рассчитывают изменения в динамике, долю работников в общей численности предприятия, структуру численности работников по квалификации, по видам деятельности с выделением доли работников по основной деятельности и т.д.

Величина численности работников торгового предприятия в планируемом году (Чпл) рассчитывается по формуле:

где: Чпл, Чотч – среднесписочная численность работников торгового предприятия, соответственно, в отчетном и планируемом годах, чел.;

Кр – коэффициент изменения численности работников в планируемом году по сравнению с отчетным, %.

Исходя из этого, определяется производительность труда в планируемом году (Впл) по формуле:

Изменение объема товарооборота в планируемом году определяется за счет двух факторов:

     Изменение производительности труда ( Ов);

     Изменение численности работников торгового предприятия ( Оч).

Влияние факторов на изменение объема товарооборота можно определить, используя любой из следующих методов факторного анализа:

1.                  При использовании индексного метода расчет выполняется по формулам:

где: В – изменение среднегодовой выработки одного работника в планируемом году по сравнению с отчетным годом, млн. руб./чел.;

Вотч - выработка одного работника в отчетном году, млн.руб./чел.;

Ч – Изменение среднесписочной численности работников в планируемом году по сравнению с отчетным годом, чел.

Величина Вотч рассчитывается по формуле:

2. При использовании интегрального метода расчеты ведут по формулам:

где: : В – изменение среднегодовой выработки одного работника в планируемом году по сравнению с отчетным годом, млн. руб./чел.;

Вотч - выработка одного работника в отчетном году, млн.руб./чел.;

Ч – Изменение среднесписочной численности работников в планируемом году по сравнению с отчетным годом, чел.

По этим формулам рассчитывают изменение объема товарооборота в абсолютном выражении. В том случае, если они имеют положительное значение, определяют доли изменения объема товарооборота, обусловленные изменением выработки и численности. Расчет долей проводится по формулам:

где: Дв и Дч - доли изменения объема товарооборота, обусловленные, соответственно, изменением выработки и численности, %.

После подведения итогов, по данным расчетам, необходимо произвести оценку факторов, обуславливающих изменение выработки в планируемом году. С этой целью определяется доля численности торгового персонала в общей численности работников предприятия в отчетном году (dотч) по формуле:

где: - численность торгового персонала в отчетном году, чел.

Затем рассчитывается изменение выработки одного работника в планируемом году за счет изменения среднегодовой выработки работника, занятого непосредственно в торговле, и за счет изменения доли торгового персонала в общей численности работников предприятия. Расчет производится по формулам:

где: - среднегодовая выработка работника, занятого непосредственно в торговле;

- доля торгового персонала в общей численности работников персонала;

- изменение среднегодовой выработки в расчете на одного работника, занятого непосредственно в торговле (торгового персонала);

- доля торгового персонала в общей численности работников предприятия в планируемом году;

- изменение доли торгового персонала в общей численности работников;

- выработка одного работника торгового персонала в отчетном году.

Необходимо так же рассчитать темп роста производительности труда на планируемый год, который исчисляется по формуле:

План по труду и его оплате носит комплексный характер и включает в себя мероприятия, способствующие достижению рассчитанного роста выработки работников торгового предприятия в планируемом году, как автоматизация процесса торгового обслуживания; улучшение использования годового фонда рабочего времени, Совершенствование организации труда, внедрение передовых методов работы, оптимизация структуры численности персонала, совмещение работниками профессий, должностей и функций; расширение зоны обслуживания; снижение текучести кадров; привлечение на работу лиц на неполный рабочий день; улучшение структуры товарооборота и другие.

При разработке мероприятий необходимо ориентироваться на соблюдение таких требований, как обеспечение всего или основной части прироста объема деятельности (прироста оборота розничной или оптовой торговли) за счет повышения производительности труда, опережающих темпов роста объема продаж по сравнению с темпами роста расходов на оплату труда и темпов прироста производительности труда по сравнению с величиной их средней заработной платы.

1.4 Оценка эффективности использования основных фондов

Все фонды потребления, даже такие накопления, как вложения в социальную сферу (например, строительство пансионата), к собственному капиталу не относятся. Это не капитал/предприятия в чистом виде, а по сути то, что предприятие отдало коллективу на улучшение его социальных нужд.

В фондах специального назначения аккумулируется значительная часть прибыли, зарезервированная или направленная на образование источников финансирования затрат на создание нового имущества предприятия производственного назначения и социальной инфраструктуры, а также на нужды социального развития (кроме капитальных вложений), материальное поощрение работников.

Фонды специального назначения четко разграничивают средства, направленные предприятием на производственное развитие и на потребительские нужды. В этой связи образуются две самостоятельные группы фондов: фонды накопления и фонды потребления.

В аналитическом учете и бухгалтерской отчетности фонды специального назначения показываются раздельно по двум самостоятельным направлениям прибыли: фонды накопления и фонды потребления. Фонды накопления объединяют ту часть прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, которая направлена на строительство и приобретение основных фондов, т.е. на создание нового имущества предприятия. При создании этого фонда предприятия ведут раздельный учет образования и использования фондов накопления, выделив для этих целей два субсчета «Фонд накопления образованный» и «Фонд накопления использованный».

В составе фондов специального назначения, образуемых предприятием за счет чистой прибыли, наибольшую долю занимают фонды потребления. Средства фондов потребления предназначены для финансирования расходов на социальные нужды (кроме капитальных вложений в социальную сферу) и материальное стимулирование коллектива предприятия. За счет средств фондов потребления работникам выплачиваются премии, не связанные с производственными результатами, различного вида поощрения, вознаграждения '3В долголетнюю трудовую деятельность, в связи с юбилейными датами и в иных аналогичных случаях. Социальные и компенсационные выплаты, произведенные предприятием сверх норм, установленных законодательством, также осуществляются за счет средств фонда потребления. К социальным выплатам относятся: материальная помощь, оплата путевок для работников и их детей на лечение и отдых, приобретение за счет предприятия медикаментов и т.п.

К фондам специального назначения относится фонд социальной сферы в качестве финансового обеспечения развития (капитальных вложений) социальной сферы.

Согласно законодательству плата по банковским процентам в пределах ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта, относится на издержки обращения, свыше этого — на чистую прибыль. Кроме того, проценты по отдельным видам банковских ссуду, к примеру, на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных фондов и нематериальных активов, а также по просроченным и отсроченным ссудам, полностью относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.

Изъятие в бюджет предусмотренных законодательством экономических санкций производится за счет оставляемой в распоряжении предприятия прибыли после начисления налога. К ним относятся: штрафы за сокрытие (занижение) прибыли от налогообложения (по решению налоговых органов); пени за несвоевременное перечисление платежей в бюджет; экономические санкции за нарушение государственной дисциплины цен (по решению органов ценообразования и контроля за ценами).

В налоговом законодательстве является следующее положение: каждый день просрочки уплаты налога на прибыль (или внесения меньшей суммы авансовых платежей) рассматривается как форма кредитования предприятия государством (по процентной ставке Центрального банка РФ) с обязательным внесением в бюджет процентов. Штрафы и пени за несвоевременное перечисление налогов в бюджет уплачиваются за счет чистой прибыли.

По экономическому содержанию фонды — это чистая прибыль отчетного года либо прошлых лет, распределенная по фондам для ее целевого использования: на приобретение новой техники «Фонд накопления»; мероприятия социальной направленности «Фонд социальной сферы», материальное поощрение «Фонды потребления» и прочие нужды.

В России резервный капитал (резервный фонд) создается и пополняется за счет прибыли только в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью. В резервный фонд можно направлять не более 50 % суммы прибыли, подлежащей налогообложению. Средства этого фонда имеют целевое назначение — для покрытия непредвиденных потерь, компенсации риска, других расходов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности и при распределении прибыли в различные фонды предприятия. Существование резервного фонда определяет возможности выплаты дивидендов по акциям в случае недостатка суммы чистой прибыли.

1.         Валовая (балансовая) прибыль

2.         Распределение прибыли

3.         Использование прибыли

4.         Налоговые платежи в государственный бюджет

5.         Отчисления на благотворительные цели

6.         Погашение Целевого государственного кредита

7.         Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия

8.         Фонды накопления

9.         Формирование и пополнение резервного капитала (фонда)

10.     Фонд выплаты дивидендов

11.     Вносимые в бюджет штрафные санкции

12.     Фонды специального назначения

13.     Фонд накопления

14.     Фонд пополнения оборотных средств

15.     Фонд потребления

16.     Фонд материального поощрения

17.     Фонд социального развития

Если суммы уставного капитала и фонда накопления превышают величину полученной прибыли, можно говорить об устойчивости финансовой направленности средств на развитие предприятия. Уравнивание соотношения этих сумм свидетельствует о предкризисном состоянии.

Для планируемого и отчетного периодов рассчитывают следующие показатели использования основных фондов:

1. Фондоотдача (Фотд):

где: О – объем товарооборота, млн. руб.;

Фосн – среднегодовая стоимость основных фондов, млн. руб.

2. Фондоемкость (Фемк):

3. Фондовооруженность труда работников (Фвоор):

Расчет показателей использования основных фондов определение среднегодовой стоимости основных фондов в отчетном году осуществляется по формуле:

где, - стоимость основных фондов, соответственно, на начало и конец отчетного года.

Среднегодовая стоимость основных фондов на планируемый год определяется путем умножения среднегодовой величины стоимости основных фондов в отчетном году на коэффициент ее роста в планируемым году ( ) по формуле:

где: - среднегодовая стоимость основных фондов в планируемом и отчетном периодах.

Далее определяется величина возможного уровня (уменьшения) объема товарооборота за счет следующих факторов:

- изменение уровня фондоотдачи ( );

- изменение стоимости используемых основных фондов ( ).

Влияние факторов на изменение объема товарооборота можно определить, используя любой из следующих методов факторного анализа:

1. При использовании индексного метода расчет выполняется по формулам:

где: - изменение фондоотдачи в планируемом году по сравнению с отчетным, руб./руб.;

- среднегодовая стоимость основных фондов в планируемом году, млн.руб.;

- изменение среднегодовой стоимости основных фондов в планируемом году по сравнению с отчетным, руб./руб.;

- фондоотдача в отчетном году, руб./руб.

По этим формулам рассчитывают изменения объема товарооборота в абсолютном выражении. В случае, если они имеют положительное значение, определяют доли изменения объема товарооборота, обусловленные изменением фондоотдачи и среднегодовой стоимости основных фондов, по формулам:

- доли изменения объема товарооборота, обусловленные изменением фондоотдачи и стоимости основных фондов.

1.5  Расчет показателей эффективности использования товарных запасов (t)

Предприятия по-разному организуют процесс разработки необходимой величины товарных запасов. Однако у них и много общего. Организация планирования в большинстве случаев начинается с установления рекомендуемой (необходимой) величины товарных запасов в днях и сумме по товарным группам.

Одним из условий достижения высоких конечных результатов от торговой деятельности предприятия и повышения ее эффективности является постоянное продуманное формирование товарных запасов и умелое управление ими. Товарные запасы являются одной из важнейших составляющих коммерческой деятельности торгового предприятия и занимают значительный удельный вес в структуре его оборотных средств.

В целом, рекомендуемый размер запасов устанавливаются путем суммирования рекомендуемой суммы товарных запасов по всему предприятию.

На основе обобщения практического опыта предлагается необходимым величину товарных запасов устанавливать по такой схеме: на первом этапе обосновать необходимую величину запасов (в днях и сумме) по товарным группам, на втором этапе устанавливать их величину по предприятию; на завершающем этапе рассчитывать необходимую величину товарных запасов в целом по предприятию.

Оценка эффективности использования оборотных средств, вложенных в товарные запасы, включает расчет показателей для планируемого и отчетного периодов:

2.                  Продолжительность оборота товарных запасов

t = ТЗ * Д ,

        О

где ТЗ – средний размер оборотных средств торговой организации, инвестированных в товарные запасы, млн. руб.,

Д – период, за который определяется оборачиваемость запасов (360дней);

О – выручка от реализации товаров за анализируемый период (товарооборот), млн. руб.

2. Коэффициент оборачиваемости товарных запасов (Коб):

                                         О                     Д

Коб  =  ТЗ   или  Коб = t

где: ТЗ – средний размер оборотных средств торговой организации, инвестированных в товарные запасы, млн. руб.,

Д – период, за который определяется оборачиваемость запасов (360дней);

О – выручка от реализации товаров за анализируемый период (товарооборот), млн. руб.,

t – продолжительность оборота товарных запасов.

Рост коэффициента оборачиваемости (товарооборачиваемости) свидетельствует о более эффективном использовании оборотных средств торгового предприятия, вложенных в товарные запасы.

При этом средний размер оборотных средств, инвестированных в товарные запасы, за отчетный и планируемый периоды, рассчитывается по формуле:

                    ТЗ н.г. + ТЗ к.г. ,

ТЗ =         2

где, ТЗ н.г., ТЗ к.г - соответственно, размер товарных запасов на начало и конец периода, млн., руб.

В отчетном году величина товарных запасов принимается по исходным данным, а в планируемом с учетом следующих положений:

- размер товарных запасов на начало периода соответствует их сумме на конец отчетного года;

- величина товарных запасов на конец периода принимается равной 12,5% от объема товарооборота в планируемом году.

Каждое торговое предприятие по группам товаров, которые занимают в объеме продаж 1,5% и более, имеют возможность установить необходимую величину товарных запасов (в днях к объему продаж и сумме) не только опытно-статистическим путем, но и на основе использования технико-экономических расчетов. Сущность этого метода состоит в расчете по товарной группе общей величины необходимых запасов (М) по ее составляющим: запасы, связанные с затратами времени по комплектованию, приемке и подготовке товаров к продаже (К); рабочий запас, т.е. товары, которые должны быть реализованы в период между завозами партий товаров (Р) или время заказа и завоза товара; заказ текущего пополнения по товарам простого ассортимента равен половине частоты завоза, а по товарам сложного ассортимента половину частоты завоза умножают на частное от деления числа разновидностей, завозимых в одной партии; страховой запас (С) устанавливается предприятием эмпирически.

Таким образом, очевидно, что необходимую величину рассчитывают по формуле:

                                                                   П

М = К + Р + 2  + С

Первый элемент (К) определяется исходя из затрат времени на период подготовки товаров и комплектования торгового ассортимента. Он составляет в реальной действительности (1-3) дня.

Второй элемент (Р), т.е. рабочий запас, определяется затратами времени на формирование заказа и организации его поставки. По товарам местного производства этот период составляет 4-6 дней.

Факторы, влияющие на изменение потребности в товарных запасах в планируемом году, количественно оцениваются по формуле:

              ТЗ = ТЗ отч. – ТЗ пл,

где: ТЗ – общее изменение размера оборотных средств, млн. руб.;

ТЗ отч., ТЗ пл - средний размер товарных запасов за сравниваемые периоды (отчетный и планируемых годы) млн. руб.

Затем определяется часть общего изменения размера оборотных средств, инвестированных в товарные запасы, обусловленная изменением скорости их оборота по формуле:

где: Опл – выручка от реализации (объем товарооборота) в планируемом году, млн. руб.;

tотч, tпл – продолжительность оборота товарных запасов за сравниваемые периоды (отчетный или планируемый годы), дни.

Необходимо помнить, что ускорение оборачиваемости (уменьшение t) ведет к высвобождению средств из оборота, а замедление их оборачиваемости (увеличение t) связано с дополнительным вовлечением средств в хозяйственный оборот.

После этого рассчитывается другая часть общего изменения размера оборотных средств, инвестированных в товарные запасы, обусловленная изменением величины товарооборота по формуле:

где: Оотч – выручка от реализации товаров (объем товарооборота) в отчетном году.

Таким образом, можно сделать вывод, что все, затронутые нами расчеты, оценивают влияние на изменение объема товарооборота коэффициента оборачиваемости товарных запасов (Окоб) и их среднего размера индексным или интегральным методами факторного анализа.

При использовании индексного анализа расчет выполняется по формулам:

где: ТЗ – изменение товарных запасов в планируемом году по сравнению с отчетным;

ТЗпл – среднегодовой размер товарных запасов в планируемом году;

Коб – изменение коэффициента товарооборачиваемости в планируемом году, по сравнению с отчетным, руб./руб.;

- коэффициент оборачиваемости товарных запасов в отчетном году, руб./руб.

При использовании метода интегрирования аналогичные расчеты ведут по формулам:

По данным формулам рассчитывают изменения объема товарооборота в абсолютном выражении. В том случае, если указанные величины имеют положительное значение, определяют доли изменения объема товарооборота, обусловленные, соответственно, изменением коэффициента оборачиваемости (числа оборотов) товарных запасов и их среднего размера.

Товарооборачиваемость наиболее достоверно характеризует состояние товарных запасов. Этот показатель с большим основанием, возможно, использовать для оценки результатов коммерческой деятельности. В нем в меньшей степени проявляется влияние случайных факторов.

Ускорение товарооборачиваемости представляет одну из ключевых проблем, характеризующих качественную сторону деятельности торговых предприятий. Развитие объема продаж предприятия при относительно низком уровне товарных запасов неразрывно связанным с интенсификацией деятельности, с курсом на повышение эффективности и качества работы. Ускорение оборачиваемости средств, вложенных в товарные запасы, - одно из относительно самостоятельных направлений повышения эффективности торговой деятельности.

1.6  Калькулирование издержек обращения

В коммерческой деятельности торгового предприятия уровень издержек значительно различается по оптовой и розничной торговле, поэтому расчеты следует выполнять раздельно по видам торговли.

В курсовой работе понимается, что уровень издержек по оптовой торговле в отчетном и планируемом периодах одинаков, а их совокупная величина определяется по формуле:

где: Иопт – сумма издержек обращения в оптовой торговле за отчетный или планируемый периоды, млн. руб.;

Уопт – уровень издержек обращения в оптовой торговле в % к товарообороту;

Оопт – оптовый товарооборот за соответствующий период, млн. руб.

Совокупная величина издержек по оптовой торговле распределяется на условно-постоянные и переменные. Удельный вес переменных издержек составляет 67% от их общей величины, соответственно, на условно-постоянные расходы приходится 33%.

Расчет издержек обращения в розничной торговли путем калькулирования по статьям затрат. Типовой перечень статей калькуляции издержек обращения в розничной торговле включает:

1.     Транспортные расходы.

2.     Расходы на оплату труда.

3.     Отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда.

4.     Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря.

5.     Амортизация основных фондов.

6.     Расходы на ремонт основных средств.

7.     Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

8.     Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

9.     Расходы на торговую рекламу.

10. Проценты за пользование кредитом, займом.

11. Потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации.

12. Расходы на тару.

13. Прочие расходы.

Условно-постоянные издержки обращения напрямую не зависят от объема торговой деятельности. К условно-постоянным издержкам относятся статьи 4-7 и 12-13. Расходы принимаются в % от величины товарооборота отчетного периода. Их общий размер определяется по формуле:

где Ипост – сумма постоянных издержек обращения в розничной торговле, млн.руб.;

- объем розничного товарооборота в отчетном году, млн.руб.;

Упост – уровень условно-постоянный издержек в розничной торговле,%.

В планируемом периоде величина условно-постоянных издержек повышается на 1,2 по сравнению с суммой расходов отчетного периода.

Переменные издержки розничной торговли (остальные статьи калькуляции) определяются объемом розничного товарооборота. Средний уровень соответствующих расходов по статьям приведен в таблице.

Уровень переменных издержек обращения, % к объему розничного товарооборота

Общая величина издержек в розничной торговле (И) определяется суммированием постоянных и переменных расходов торгового предприятия по формуле:

И = Ипост + Ипер,

где Ипер – сумма переменных издержек по статьям калькуляции.

Затем определяется уровень издержек обращения (их относительный размер в процентах к товарообороту).

Полученные данные о затратах торгового предприятия (издержек обращения) используется при определении прибыли от реализации товаров.

Расчет прибыли от реализации товаров и количественная оценка факторов, влияющих на ее величину

Прибыль в торговле является денежным выражением стоимости прибавочного продукта, созданного производительным трудом работников торговли, которые заняты продолжением процесса производства в сфере товарного обращения, а также части прибавочного продукта, созданного трудом работников других отраслей народного хозяйства (промышленности, сельского хозяйства, транспорта и др.) и направляемого в торговлю через механизм цен на товары, тарифов, торговых надбавок, как плата за реализацию товаров (продукции, услуг).

Прибыль измеряется суммой и уровнем. Она является одним из важнейших оценочных показателей, характеризующим результат хозяйственной деятельности предприятия. Отношение прибыли к товарообороту, выраженное в процентах, определяет уровень рентабельности реализации товаров. В условиях рыночной экономики рентабельность является важнейшим качественным показателем работы торгового предприятия, в котором обобщается состояние доходов, издержек обращения, оборачиваемости товаров, использования основных средств, рабочей силы, собственного и заёмного капиталов. Показатель рентабельности свидетельствует о прибыльности хозяйственной деятельности предприятия в прошедшем периоде и о возможностях его дальнейшего функционирования.

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Однако финансовым результатом может выступать не только прибыль, но и убыток, возникший, например, по причине чрезмерно высоких затрат или недополучения доходов от реализации товаров в связи с уменьшением объема поставок товаров, снижением покупательского спроса.

В упрошенном виде прибыль — это разность между валовым доходом и издержками обращения предприятия. Такую прибыль принято называть бухгалтерской (валовой), она отражает финансовый результат конкретной деятельности предприятия. Однако, как известно, не все затраты торгового предприятия включаются в издержки обращения.

Часть затрат предприятие осуществляет за счет прибыли, и поэтому не включает их в издержки обращения.

Все затраты предприятия, учитываемые как в составе издержек обращения, так и относимые на прибыль, в сумме образуют экономические издержки, поскольку они характеризуют совокупность действительных расходов торгового предприятия.

В процессе анализа результатов работы торгового предприятия применяются различные значения прибыли: прибыль (убыток) от реализации товаров; прибыль от реализации основных фондов и иного имущества; валовая (балансовая) прибыль; чистая прибыль (прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия); налогооблагаемая прибыль; прибыль от прочей деятельности предприятия. Различия понятий прибыли определяются их экономическим содержанием и положениями законодательства о налогообложении прибыли предприятий.

Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как разность между валовым доходом от реализации товаров (без учета, налога на добавленную стоимость) и издержками обращения.

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества учитывается разница (превышение) между продажной ценой (без налога на добавленную стоимость) и остаточной (первоначальной) стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, который исчисляется в порядке, установленном Правительством РФ.

Снижение издержек обращения в розничной торговле зависит от сокращения затрат на оплату труда и связанных с ними отчислений на социальные нужды. Стимулирование труда работников в зарубежной практике наряду с повышением должностных окладов осуществляется через так называемую систему участия работников в прибылях фирмы: работники приобретают акции фирмы по льготным ценам, а затем получают по ним соответствующие дивиденды. Работник участвует не только в получении прибыли, но и в распределении убытка фирмы, который может возникнуть в связи с изменениями рыночной конъюнктуры, снижением спроса населения, сокращением производства товаров и т.п.

Предполагается, что отдача от увеличения затрат на оплату труда должна расти быстрее, чем размер его оплаты. Фирма распределяет ту или иную часть прибыли не в форме наличных выплат, а в форме акций или переводит ее на банковские счета работников. Средства, зачисленные на банковские счета работников, образуют кредитный фонд, который фирма пускает в оборот, что в определенной мере снижает потребность в заемных средствах, при этом сокращаются затраты на выплату процентов по банковским кредитам.

Величина прибыли в торговле зависит от объемов спроса на товары и их предложения. Трудности, возникающие при продаже товаров в виду снижения спроса на них, могут привести к уменьшению как валового дохода от реализации товаров, так и валовой прибыли. Регулятором соотношения спроса и предложения на рынке выступают розничные цены. При низких ценах на товары объем спроса на них больше, а при высоких — меньше, поскольку существуют заменители этих товаров. По мере увеличения объема продаж норма прибыли растет, затем рост ее замедляется и, наконец, она стабилизируется или снижается, что зависит от группы товаров.

Различная степень покупательского спроса на те или иные товары определяет дифференциацию объемов их продажи, что в свою очередь приводит к коммерческому риску, проистекающему из-за сокращения жизненного цикла товаров. Продолжительность пребывания товара на рынке сейчас значительно сократилась в связи с постоянным обновлением потребительских свойств изделий. В настоящее время из пяти выходящих на рынок новинок четыре вскоре снимаются с производства, так как не находят спроса у потребителей.

В результате реализации товаров потребителям (как розничным, так и оптовым) у торговой организации может образоваться прибыль (Пр) в результате повышения валового дохода над издержками обращения:

Пр = Д – И,

где Д – валовый доход от реализации, млн.руб.,

И – Издержки обращения.

В свою очередь валовых доход от реализации товаров рассчитывается путем сравнения выручки от реализации товаров (без НДС) или объема товарооборота и покупной стоимости товаров. Данная разница представляет собой денежное выражение торговой наценки и определяется для отчетного или планируемого года по формуле:

Д= О*Нт

где О – объем товарооборота за соответствующий период, млн.руб.,

Нт – уровень торговой наценки, % к объему товарооборота.

Уровень торговой наценки различен для оптовой и розничной торговли, в расчетах валового дохода в курсовой работе принимается ее средний размер в % к общему товарообороту.

Прибыль может возрасти (уменьшиться) в результате увеличения (уменьшения) валового дохода.

Прирост прибыли за счет увеличения валового дохода можно рассчитать по формуле:

где Дпл и Дотч – валовый доход от реализации товаров в планируемом и отчетном гадах, млн.руб.;

Yотч – удельный вес (доля) прибыли от реализации товаров в величине валового дохода в отчетном году, %.

Среди всего многообразия причин, влияющих на прирост прибыли, ведущая роль принадлежит снижению уровню издержек обращения. Прирост прибыли в результате снижения уровня издержек обращения торгового предприятия может быть определен по формуле:

- издержки обращения торгового предприятия в отчетном и планируемом годах, млн.руб.

Общий прирост прибыли от реализации товаров рассчитывают как сумму прироста прибыли по каждому фактору:

1.7  Исчисление уровня рентабельности. Оценка факторов, влияющих на уровень рентабельности

Расчет общей Экономической рентабельности (прибыльности) торгового предприятия выполняется по формуле

Ro = П/Т * 100,

где Ро — общая экономическая рентабельность хозяйственной деятельности предприятия;

П — сумма прибыли (валовой или чистой);

Т — объем товарооборота (без НДС).

Данная формула расчета применима и для определения прибыльности капитала (вложенных средств) торгового предприятия: показатель товарооборота надо заменить на показатель капитала. Преобразовав эту формулу путем умножения и деления на показатель товарооборота, получим два показателя: рентабельность товарооборота (продаж) и оборачиваемость капитала:

Ro

П К

П * Т Т * К

                                                            Т К

или Ро = Рт * Ок

где Рт— рентабельность товарооборота (продаж);

Ок — оборачиваемость капитала предприятия (число оборотов). Рентабельность товарооборота (продаж);

(Рт) отражает зависимость между прибылью и товарооборотом и показывает величину прибыли, полученную с единицы проданного товара.

Коэффициент прибыльности продаж характеризует долю прибыли в товарообороте. По соотношению чистой прибыли и товарооборота можно более точно судить о финансовом результате деятельности торгового предприятия.

Этот показатель имеет важное значение в зарубежной практике. Так, в США Министерство торговли ежегодно публикует данные о средних показателях чистой рентабельности продаж по каждой отрасли и крупным торговым фирмам, компаниям. Положение фирмы на внутреннем рынке определяется на основе данного показателя, который свидетельствует о степени прочности ее финансового состояния.

Оценка чистой рентабельности продаж имеет долгосрочный характер, поскольку определяет решение инвестора о вложении средств в капитал торговой фирмы путем покупки ее ценных бумаг.

В зарубежной практике показатель рентабельности товарооборота называют коммерческой маржей. Выражается она в процентах, и ее величина колеблется от 5 до 30 % в зависимости от характера и объема деятельности торговой фирмы.

Этот показатель можно воспринимать как оборачиваемость капитала, поскольку он показывает, сколько раз за данный период времени оборачивается каждый рубль вложенного капитала.

Регулирование общей экономической рентабельности сводится к воздействию на оба составляющих ее показателя — рентабельность продаж и оборачиваемость капитала.

Для характеристики эффективности использования собственного капитала определяют долю прибыли в собственном капитале (собственных средств) по соотношению прибыли (П) и средней величины собственного капитала (Кс):

Рк=П/Кс.

Показатель рентабельности собственного капитала (Рк) имеет важное значение для акционеров торгового предприятия. Он служит критерием оценки уровня котировки акций акционерного торгового предприятия на фондовой бирже, этот показатель позволяет инвесторам оценить потенциальный доход от вложения средств в акции и другие ценные бумаги. На основе данного показателя можно определить период (число лет), в течение которого полностью окупаются средства, вложенные в акционерное торговое предприятие (1/Рк).

Рентабельность производственных фондов торгового предприятия определяется по соотношению суммы прибыли (валовой, чистой) и средней стоимости основных и материальных оборотных средств, умноженному на 100:

Рф= [П / (ОФ + МС) * 100],

где Рф — рентабельность основных фондов, %;

П — сумма прибыли (валовой или чистой);

ОФ — средняя стоимость основных средств (фондов);

МС — средняя стоимость материальных оборотных средств.

Рентабельность розничной торговли (окупаемость издержек) исчисляется путем отношения валовой (Прп) или чистой прибыли (ЧП) к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции (И):

, или

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.

Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли на сумму полученной выручки (ВР). Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: показывает, сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции.

, или

В процессе анализа следует изучить динамику перечисленных показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню и провести межхозяйственные сравнения с предприятиями-конкурентами.

Уровень рентабельности, исчисленный отношением суммы прибыли от реализации товаров к сумме издержек обращения, показывает эффективность текущих затрат. Увеличение или сокращение издержек обращения непосредственно влияет на уменьшение или рост прибыли. Этот показатель рентабельности определяет эффективность торговой сделки по товарам.

Рентабельность, рассчитанная по отношению к численности занятых на предприятии работников, характеризует эффективность использования рабочей силы и показывает размер полученной прибыли в расчете на одного работника. Наряду с этим показателем определяются величины валовой и чистой прибыли по отношению к фактической сумме затрат на оплату труда с учетом суммы обязательных отчислений во внебюджетные фонды (на социальное страхование, в пенсионный фонд, фонд занятости, фонд медицинского страхования). Данный показатель рентабельности отражает размеры валовой и чистой прибыли, полученной в расчете на 1 тыс. руб. средств, израсходованных на оплату труда и социальные нужды. Чем меньше численность персонала предприятия, тем, естественно, больше прибыли приходится на одного работника, что свидетельствует о повышении эффективности использования рабочей силы. Здесь непосредственно проявляется принцип: с меньшей численностью работников — больший эффект. Кроме того, имеется возможность определить зависимость достигнутых результатов хозяйственной деятельности предприятия от результата труда каждого работника.

Отношение прибыли от реализации товаров к величине торговой площади торгового предприятия характеризует размер полученной прибыли в расчете на 1м площади магазина. Этот показатель свидетельствует об эффективности использования торговых площадей и основного капитала торгового предприятия. Считается, что рациональное использование торговой площади позволяет повысить размер прибыли.

Изучение системы показателей рентабельности торгового предприятия рекомендуется проводить в динамике и, если возможно, в сравнении с показателями других аналогичных торговых предприятий.

Заключение

Торговля — это наиболее выгодная отрасль капитальных вложений, так как срок их окупаемости сравнительно невелик, а прибыль на вложенный капитал обеспечивает быструю окупаемость вложений. Применение более квалифицированной рабочей силы, прибыльное размещение капитала, внедрение новых технологий бизнеса зависят от такого фактора, как предпринимательская способность руководства предприятия.

Итак, из всего вышеизложенного можно сделать вывод о том, что анализ розничной деятельности торгового предприятия не может обойтись без расчета основных показателей деятельности торгового предприятия. Эти показатели в полной мере отражают эффективность работы торгового предприятия, показывают перспективы развития его в ближайшем будущем. Своевременный расчёт и анализ этих показателей приведёт в будущем к стабильному росту и развитию торгового предприятия, максимизации прибыли, сокращению издержек обращения и увеличению темпов развития.

Конечно, в объеме одной курсовой работы не возможно полностью раскрыть тему, однако, я считаю, что достигла своей цели, в указанной работе произвела расчет деятельности торговых предприятий.

Так же постаралась раскрыть задачи, поставленные для изучения этой темы и написания курсовой:

9.                             Изложила основные теоретические положения по рассматриваемым экономическим категориям (товарооборот, производительность труда, издержки обращения, основной и оборотный капитал, прибыль и рентабельность); Раскрыла их понятия, экономический смысл, а так же определить значение для оценки результатов деятельности торгового предприятия;

10.                        Произвела планирование оптового и розничного товарооборота;

11.                        Определила показатели использования трудовых ресурсов;

12.                        Оценила эффективность использования основных фондов торгового предприятия;

13.                        Рассчитала показатели эффективности использования товарных запасов;

14.                        Произвела калькулирование издержек обращения;

15.                        Рассчитала прибыль от реализации товаров и произвести количественную оценку факторов, влияющих на ее величину;

16.                        Произвела исчисление уровня рентабельности. Оценить факторы, влияющие на уровень рентабельности.

Изучая и раскрывая вопросы, поставленные передо мной для изучения данной темы, я использовала, помимо юридической и учебной литературы и - правовые акты, которые сыграли большую роль в решении коллизионных вопросов, возникших в ходе написания курсовой, в то же время, доказывая, что вопрос расчета основных показателей торгового предприятия был и остается актуальным.

Завершая работу, хотелось бы отметить, что в виду неоднозначного подхода в рассмотрении ряда вопросов относительно расчета основных показателей деятельности торгового предприятия данная тема будет оставаться актуальной и предметом исследования научных работ в будущем.

Список используемой литературы:

1.      Абдукаримов И.Т. Анализ хозяйственной деятельности потребительской кооперации: Учеб. Для вузов. – 2-е изд.,перераб.-М.: Экономика, 1989.-319 с.-ISBN 5-282-00174-8;

2.      Абрютина М.С. Экономика предприятия: Учебник. – М.,2004г;

3.      Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 1998г;

4.      Грузинов В.П. Грибоедов В.Д. Экономика предприятия. – М.: Финансы и статистика, 1997г.;

5.      Гребнев А.И. Экономика торгового предприятия. Учебник. – М.: Экономика, 1996 г.;

6.      Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. Учеб. Для вузов. – 4-е изд., пераб. и доп. – Мн.:Выш. шк.,1995г.;

7.      Раицкий К.А. Экономика организации (предприятия): Учебник. – 2003г.;

8.      Хазанович Э.С. Экономика предприятия. Учебное пособие. Тула. 2000г.;

9.      Экономика предприятия. Учебник под ред. Ф.К. Беа, Э. Дихтла, М. Швайцера. Перевод с нем. Университетский учебник. М, 1999г.;

10. Экономика и статистика фирм. Учебник под ред. С.Д. Ильенковой. – М. Финансы и статистика, 2002г.

Практическая часть

3.1 Задача по экономике

Исходные данные.

Таблица № 1

Таблица № 2 Количество выпускаемой продукции в месяц,шт.

Таблица № 3 Калькуляция себестоимости 1 продукции

Таблица № 4 Структура персонала и условия премирования

Задания.

2.Отпускная цена каждой продукции.

Наценка на продукцию «А» и « Б» - 25%.

3.Рассчитайте стоимость основных фондов.

4.Сумма амортизационных отчислений.

(срок полезного пользования 11 лет; первоначальная стоимость 450т.р.)

На=1/На*100           H= 1/n*100%   =1/11*100%=9%

                                A=Cn*H/100%=450*9%/100%= 40.5тыс.руб.( за 1 год)

А=С перв*На/100%              

А=40,5/12=3,37 тыс.руб.

5.Рассчитайте показатели фондоотдачи, фондоёмкости, фондовооружённости.

-Выполнение расчёт объёма товарной продукции (Vтп):

-Фондоотдача:

Фо=Vтп/ОФ =45253/8741,84=5,2

-Фе=1/Фо=ОФ/Vтп=1/5,2=0,2

-Фв=ОФ/Чр=8741,84/67=130,48

6.Расчитайте общий фонд оплаты труда для каждой категории работников.

-Для рабочих-сдельщиков:

Расценка за единицу продукции: «А»-280руб., «Б»-320руб.

Премия-30%                          ФОТсд.=Р*V+премия.

ФОТсд=(280+320)*45253=27151800*30%/100%=8145540

-Вспомогательные работники.

Оклад 8900руб.,премия 25%.              ФОТ вс.=ЗП*Ч12+премия

ФОТ вс.=8900*15*12+25%=400500

-Руководители, специалисты, служащие.

Оклад руководителей-25000,специалистов-19000,служащих-14000.

Премия-30%,20%, 15% соответственно.

ФОТмл.=ЗП*Ч*12+премия.

(25000+19000+14000)*12*12+(30+20+15)=8352000+65%=5428800

-Младший обслуживающий персонал.

ФОТмл.=ЗП*Ч*12+премия

ФОТмл.=7300*2*12+15%=26280

-Общий фонд оплаты труда

ФОТобщ.=ФОТсд.+ФОТвс.+ФОТр.с.с.+ФОТмл.

ФОТобщ.=8145540+400500+5428800+26280=6671120

7.Определите чистую прибыль предприятия.

Расходы:

-управленческие-120000руб    

-коммерческие-135000руб       

-операционные-30000руб         

-налог на прибыль -20%

-чрезвычайнные-156000руб

Доходы:

-операционные

-внереализационные-60000руб

(130+111)*241=58081-А            (168+303)*241=120741-Б

С=58081+120741=17882

Пр.=45253-178822-135-120=-133824

Пб=-133824-30-156+140+60=133810

Пч=-133810-20%=-802860

 Управление денежными средствами имеет такое же значение, как и управление, запасами и дебиторской задолженностью. Искусство управления текущими активами состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию, - это по сути дела страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. И сумма должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума. Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала.

     Целью данной курсовой работы является аудит и анализ денежных средств предприятия находящихся как в кассе, так и на расчетных, валютных и других счетах в банке.

     Поэтому одним из современных аспектов деятельности аудитора является разработка рекомендаций по оптимизации стратегии управления финансовыми ресурсами. Такие рекомендации являются вполне логичным завершением работы аудитора, изучившего практику ведения бухгалтерского и финансового учета и составления финансовой отчетности ввиду того, что из проанализированных данных очевидны не только аспекты ведения учетной работы, но и основные проблемные моменты финансово-хозяйственной деятельности организации, в частности в управлении денежными средствами.

     Реализация большинства управленческих решений по проведению хозяйственных операций связана с использованием денежных средств, обеспечивающих поддержание необходимого объема оборотного капитала и направляемых на финансирование внеоборотных активов организации и долгосрочные финансовые вложения в деятельность других хозяйствующих субъектов.

     Управление денежными средствами подразумевает целенаправленное воздействие со стороны субъекта управления на денежные потоки организации и включает следующие основные аспекты: учет движения денежных средств, прогнозирование и анализ денежных потоков.

     Целью анализа денежных потоков является подготовка информации об объектах, временных параметрах, источниках поступления и направлениях расходования денежных средств, которая необходима для обоснованного принятия решений по управлению ими с учетом влияния объективных и субъективных внутренних и внешних факторов.

       Теоретические основы учёта денежных средств

2.1 Сущность денежных средств и расчётно-кредитных операций

Деньги представляют собой особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира и ставший всеобщим эквивалентом. С возникновением денег они стали выполнять несколько функций:

меры стоимости, где они выступают как идеальные, счетные деньги для измерения стоимости произведенной готовой продукции, приобретенных товаров, затрат живого и овеществленного труда и т. д.;

средства обращения, где они представлены полноценными деньгами (золотые и серебряные монеты) и их заменителями (неполноценные монеты и бумажные деньги) для осуществления товарного обмена. Функционирование денег как средства обращения представляет непрерывную цепь превращения товаров (Т) в деньги (Д) и денег в товар (Т--Д--Т);

средства платежа, где они выступают как полноценные деньги и их заменители, включая “кредитные деньги” (векселя). В этой функции деньги используются при безналичных расчетах с поставщиками, подрядчиками, покупателями и т.д., а также при расчетах наличными с работниками по оплате труда, выплате пособий, пенсий, выигрышей по облигациям и т. д.;

средства накопления, где они могут накапливаться на счетах юридических лиц, на вкладах физических лиц, но, к сожалению, государство пока полностью не гарантирует их сохранность, так как это накопление производится неполноценными деньгами. Если же это накопление будет производиться полноценными деньгами, то они будут выполнять функцию сокровища;

мировые (всемирные) деньги, где они выступают в виде слитков золота, и в случае необходимости производят их продажу в обмен на иностранную валюту с последующим использованием ее в качестве средств платежа.

Все функции денег являются объектом бухгалтерского учета. Для осуществления организацией любой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т. д.) необходимы денежные средства. Денежные средства организации образуются при продаже готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами и т. д.

Организации расходуют денежные средства на развитие основной деятельности, приобретение материальных ценностей, оплату труда работников; осуществляют вложения во внеоборотные активы (строительство производственных и культурно-бытовых объектов, приобретение автомобилей, тракторов и других объектов основных средств, затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений и др.).

Предприятия, организации и учреждения (включая организации торговли) независимо от их организационно-правовой формы:

обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков;

должны производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями в безналичном порядке через учреждения банков;

могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций;

обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с учреждением банка;

имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка.

Предприятия, организации и учреждения (включая организации торговли), имеющие постоянную денежную выручку и осуществляющие расходование ее для оплаты труда и на другие цели (выплату пенсий, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения), не имеют права задерживать в своих кассах наличные деньги до наступления сроков выплат.

Вся ответственность за обеспечение сохранности и правильного использования денежных средств возлагается на руководителя и главного бухгалтера организации. Они должны строго соблюдать правила кассовых и банковских операций, правильно документально оформлять движение денежных средств.

Для учета денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие главные (синтетические) счета:

50 “Касса”;

51 “Расчетные счета”;

52 “Валютные счета”;

55 “Специальные счета в банках”;

57 “Переводы в пути”.

Все эти счета по отношению к балансу являются активными и размещены во II разделе актива баланса на соответствующих статьях.

При мемориально-ордерной форме синтетический учет осуществляется в Главной книге в обобщенном виде, т.е. без подразделения по субсчетам, а аналитический учет - в контокоррентной книге, записи в которой производятся в течение года.

При журналъно-ордерной форме синтетический и аналитический учет совмещен в соответствующих журналах-ордерах и ведомостях, записи в которых производятся в течение месяца. По окончании месяца дебетовые и кредитовые обороты переносят в Главную книгу.

При механизированной обработке экономической информации применяют таблично-автоматизированную форму учета или автоматизируют учет на базе персональных ЭВМ с использованием АРМ (автоматизированное рабочее место) бухгалтера. При этой форме учета первичные документы перед сдачей на машинную обработку комплектуют в пачки, указывая на сопроводительном ярлыке необходимые сведения. От машинно-счетной станции или от ПЭВМ получают в качестве регистра бухгалтерского учета машинограмму “Ведомость учета денежных средств и расчетов”.

Все свободные денежные средства организации и другие юридические лица независимо от формы собственности и вида деятельности обязаны хранить в учреждении банка.

Однако для мелких текущих производственных расходов наличными, для расчетов с работниками по оплате труда, выдачи денег под отчет и т. д. в каждой организации создается касса. Полную ответственность за сохранность денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе, несет кассир.

Денежные средства могут поступать в кассу:

· со счетов в банке на выдачу заработной платы, пенсий, пособий в сумме, определенной в расчетно-платежной ведомости по графе “К выдаче”, после того как будут произведены перечисления в бюджет налога с доходов физических лиц, взносы единого социального налога и др.;

· в порядке платы за жилую площадь, за пользование коммунальными услугами, за содержание детей в детских дошкольных учреждениях и т.д.;

· в виде выручки от продажи за наличный расчет товаров, готовой продукции, товарно-материальных ценностей через собственные ларьки, магазины, столовые и буфеты, выручки от предоставления услуг обслуживающими производствами и хозяйствами (банями, прачечными, парикмахерскими, ремонтно-пошивочными мастерскими и т.д.);

· в виде взносов работников в порядке погашения задолженности по ссудам на индивидуальные нужды, за товары, купленные в кредит, при возврате неиспользованных подотчетных сумм и переполученных авансов и т. д.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3) повсеместно введен в практику бухгалтерского учета в 1973 г. и предназначен для регистрации бухгалтерией организации всех приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов перед сдачей в кассу. В нем ведется регистрация отдельно как приходных, так и расходных кассовых документов в порядке, отражающем последовательность записей с начала года. Рекомендовано иметь два журнала: один -- для регистрации приходных кассовых ордеров, другой -- расходных кассовых ордеров. По мере составления приходных и расходных кассовых ордеров и регистрации их в журнале кассир должен производить записи в кассовой книге (ф. № КО-4). Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и заверена подписью главного бухгалтера, поэтому из книги нельзя вырывать листы, делать подчистки и неоговоренные исправления.

Бухгалтерский учет денежных средств в кассе осуществляется на главном счете 50 “Касса”, к которому могут быть открыты следующие субсчета:

50-1 “Касса организации”,

50-2 “Операционная касса”,

50-3 “Денежные документы” и др.

На субсчете 50-1 “Касса организации” учитываются денежные средства в отечественной валюте (руб., коп.), но при совершении в организации кассовых операций в иностранной валюте необходимо дополнительно открыть аналитические счета по видам валюты (“Касса организации в долларах США”, “Касса организации в евро” и т.д.).

На субсчете 50-2 “Операционная касса” учитываются наличие и движение денежных средств в филиалах кассы организации, которые открываются в случае необходимости на эксплуатационных участках, остановочных пунктах, билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т. п.

На субсчете 50-3 “Денежные документы” учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и другие денежные документы.

Счет 50 “Касса” по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье “Касса”. По дебету счета 50 “Касса” учитываются остаток и поступление денежных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту -- их расходование и списание.

Например, в ведомости по аналитическому счету 50-1 “Касса организации” записывается сальдо на 1-е число месяца и производятся записи на поступление денег в кассу (по дебету субсчета 50-1 “Касса организации” с кредита различных счетов):

Дебет субсчета 50-1 “Касса организации”.

Кредит счетов:

51 “Расчетные счета” -- при получении наличных денег в кассу для расчетов с работниками как по основной деятельности, так и по капитальным вложениям, по оплате труда, выдаче денег под отчет и т. д.

62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” -- при поступлении выручки наличными деньгами от покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги;

66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” -- при получении краткосрочных кредитов и займов наличными деньгами;

67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” -- при получении долгосрочных кредитов и займов наличными деньгами;

71 “Расчеты с подотчетными лицами” -- при поступлении в кассу наличных денег в порядке возврата неизрасходованного аванса, выручки столовых, буфетов, ларьков и т. д.;

73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” -- при получении денег наличными по возмещению материального ущерба;

76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” -- при поступлении в кассу наличных денег от родителей за содержание детей в детских учреждениях, от квартиросъемщиков за пользование жилой площадью и коммунальными услугами, при поступлении арендной платы за основные средства, переданные арендаторам на условиях долгосрочной аренды, и в других случаях.

В журнале-ордере № 1 производятся записи на расходование (выдачу) денег и денежных документов из кассы (по кредиту субсчета 50 “Касса организации” в дебет различных счетов).

Кредит субсчета 50-1 “Касса организации”.

Дебет счетов:

26 “Общехозяйственные расходы” -- при оплате из кассы купленных канцелярских принадлежностей;

51 “Расчетные счета” -- при взносе наличных денег на расчетный счет в банке;

70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” -- при выдаче из кассы работникам заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и др.;

71 “Расчеты с подотчетными лицами”-- при выдаче работникам наличных денег под отчет на служебные командировки и хозяйственные расходы;

73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” -- при выдаче работникам наличных денег в виде ссуды на индивидуальные нужды и другие счета.

Ежемесячно эти учетные регистры закрываются путем подсчета итогов на поступление и расходование денег по кассе. В ведомости выводится сальдо на 1-е число следующего месяца, для этого к сальдо на начало месяца прибавляют оборот по ведомости и вычитают оборот по журналу-ордеру.

2.2 Нормативно-правовая база учёта денежных средств

Порядок ведения кассовых операций на предприятиях Российской Федерации регламентируется:

-- порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. № 40;

-- Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

-- Указом Президента Российской Федерации «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению

наличного и безналичного денежного обращения» от 18 августа 1996 г. № 1212 с изменениями и дополнениями;

-- Письмом Департамента регулирования денежного обращения Центрального банка Российской Федерации от 17 февраля 1994 г. № 14-4/35 «О разъяснениях по применению «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»;

-- Письмом Центрального банка Российской Федерации «По вопросам упорядочения налично-денежного обращения» от 28 января 1997 г. № 14-4/50;

-- Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях».

Основными способами проведения ревизии кассовых операций являются сравнение, наблюдение и анализ. Для их осуществления используются приёмы фактического и документального контроля.

К приёмам фактического контроля относятся инвентаризация, то есть проверка фактического наличия денежных средств и документов в кассе, а также обследование кассового хозяйства (заключается в сборе информации, которая не может быть получена в ходе документальной проверки).

Что касается приёмов документального контроля, то сюда можно отнести формальную проверку (к примеру, проверка заполнения приходных рублёвых кассовых ордеров на бланках строгой отчётности формы КО-1 с заполнением всех обязательных реквизитов); арифметическую проверку (например, правильно ли пересчитана сумма поступившей валюты на национальную денежную единицу, исходя из курса ЦБ РФ на дату оприходования валюты); логическую и экономическую проверку (действительно ли было целесообразно выдать директору на хозяйственные нужды под отчёт крупную сумму наличности, к примеру, в 20 базовых величин); нормативно-правовую проверку (например, кассир не имеет право выдать подотчётному лицу новую сумму, если предыдущая задолженность этого лица не была погашена); встречную проверку (сопоставляются записи в учётных регистрах, относящиеся к данной хозяйственной операции) и проверку документов по данным корреспондирующих счетов.

Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки) все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются:

· Приходные кассовые ордера формы КО-1 и КО-1в (для субъектов хозяйствования, не использующих кассовые суммирующие аппараты или специальные компьютерные системы), которые перед применением должны быть в обязательном порядке зарегистрированы в налоговых органах, после чего они учитываются как бланки строгой отчетности; расходные кассовые ордера, платёжные ведомости, квитанции к кассовым ордерам и прочие документы.

· Кассовые чеки - документы, удостоверяющие покупку товара с помощью кассового аппарата, в котором указана стоимость товара, дата его приобретения и номер кассового аппарата. Оприходование денежных средств с применением кассовых чеков производится при использовании субъектами хозяйствования кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем.

· Журнал регистрации кассовых ордеров по форме КО-3, в котором регистрируются все приходные и расходные кассовые ордера и приравненные к ним документы, ведомости на выдачу зарплаты.

· Кассовая книга формы № КО-4 для учета рублей и отдельные книги для учета валюты в которых ведется учет кассовых операций.

· Выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами.

· Журналы-ордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные документы», «Переводы в пути».

· Ведомости к соответствующим журналам-ордерам, ведущиеся по дебету счетов, а также машинограммы при механизированной обработке учетной документации.

· Авансовые отчеты.

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок - это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с реализацией, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т. д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить кассовые документы с прочими.

2.3. Значение и задачи учёта денежных средств

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет большое значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования в народном хозяйстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль соблюдения кассовой дисциплины, правильности и эффективности использования денежных средств, обеспечения сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

Ш точный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;

Ш контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

Ш контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

Ш выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 04.10.93 г. № 18.

В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших операций. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации.

Ответственность за соблюдением Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

За несоблюдение условий работы с денежной наличностью и Порядка ведения кассовых операций в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 23.05.94 г. №1006 с организации взимается штраф. На руководителей организаций, допустивших нарушения, возлагается административный штраф в размере 50-кратной величины установленной минимальной месячной оплаты труда.

В настоящее время в соответствии с Указанием Центрального банка Российской Федерации от 07.10.98 г. № 375-у установлены следующие предельные размеры расчетов наличными деньгами между юридическими лицами: предприятия потребительской кооперации и ГУИН МВД России -- 15 тыс. руб., все остальные предприятия -- 10 тыс. руб. Для расчетов с физическими лицами и предпринимателями без образования юридического лица предельный размер расчетов не установлен.

2.4. Порядок ведения кассовых операций

Наличие необходимой величины средств (собственных и заемных) является обязательным условием осуществления предпринимательской деятельности как юридических, так и физических лиц. Без солидной суммы на счетах в банках, готовности по первому требованию контрагента рассчитаться наличными, выписать обеспеченный коммерческий вексель, т.е. без положительной кредитной истории и высокой репутации занять авторитетное место среди бизнесменов не представляется возможным.

Предприятия, производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу в установленной форме.

Основными нормативными документами Банка России, регулирующими совершение и учет операций с денежными средствами в кассе, являются: Порядок ведения кассовых операций в РФ (инструкция №18 от 4 октября 1993 г.); Закон РФ от 01 июля 1993 г. №5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении расчетов с населением»; Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях; Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. №1050 «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» (60 000 руб.); Письмо ЦБ РФ от 02 июля 2002 г. №82 «По вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличными деньгами по одному договору».

В своей кассе организация может иметь наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного банком. Для установления лимита остатка денежных средств в кассе организация представляет в обслуживающий ее банк специальный расчет по форме, утвержденной Банком России 5 января 1998 г. №14. Наличные деньги, полученные организацией в банке, расходуются на цели, которые указаны в чеке (на выдачу заработной платы, на операционные или хозяйственные нужды, на командировочные расходы). Организации имеют право хранить в кассе наличные деньги сверх установленного лимита только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3_х рабочих дней, включая день получения денег в банке. Организации, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с банком могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, на закупку с/х продукции, скупку тары и вещей у населения, на командировочные расходы, покупку канцелярских принадлежностей и хозяйственного инвентаря, оплату срочных ремонтных работ и горюче-смазочных материалов. При этом организации не имеют право накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленного лимита для осуществления предстоящих расходов, в том числе оплату труда. Всю денежную наличность сверх лимита организации обязаны сдавать в банк.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций.

Прием наличных денежных средств в кассу организации производится по приходным кассовым ордерам (форма №КО_1). Приходный кассовый ордер должен быть подписан главным бухгалтером или уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации лицом. Лицу, сдавшему денежные средства в кассу, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтерии или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенного печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денежных средств из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам (форма №КО_2) или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.). При этом на платежных ведомостях (расчетно-платежных), заявлениях на выдачу денег, счетах и др. должен быть поставлен штамп с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денежных средств должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером организации или лицами, на это уполномоченными.

Прием и выдача денежных средств по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма №КО_3). Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Все поступления и выдачи наличных денежных средств учитывают в кассовой книге (форма №КО_4). В организации ведется только одна кассовая книга. Она должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Для того чтобы организация могла снимать наличные деньги с расчетного счета того банка, в котором она обслуживается, ей следует приобрести в банке книжку с денежными чеками (чековую книжку). В чековой книжке обычно имеется 50 денежных чеков, которые состоят из двух частей: отрывного листа и корешка чека. На отрывном листе указываются цель получения денежных средств, сумму, которая снимается с расчетного счета, а также паспортные данные лица, получающего деньги.

Денежные средства поступают в кассу:

- Со счетов в банке;

- От покупателей и заказчиков за отгруженную им готовую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- От подотчетных лиц в погашение причиненного материального ущерба, полученных ранее займов и др.

Денежные средства выдаются из кассы:

- На выплату заработной платы, премий, различных вознаграждений;

- На выплату пособий по социальному страхованию, стипендий;

- Под отчет на хозяйственные расходы, на командировочные расходы;

- По договору займа;

- По решению руководителя в возмещение расходов, понесенных работником организации;

- На оплату закупаемых товаров (работ, услуг) и др.

Выдача денежных средств и денежных документов из кассы отражают по кредиту счета 50 в корреспонденции с дебетом счетов 51, 52, 55 «Специальные счета в банках», 57, 58 «Финансовые вложения», 60, 62, 66, 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71, 76, 80 «Уставный капитал», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 99 «Прибыль и убытки» и др.

Расходование денежных средств и денежных документов из кассы оформляются следующими бухгалтерскими записями: при сдаче на расчетные и другие счета выручки от продажи продукции и товаров; взносе своевременно не полученной заработной платы, а также сверхлимитной денежной наличности - дебет счетов 51, 52, 55, 57; кредит субсчетов 50-1 и 50-2.

При осуществлении расчетных операций, следствием которых является прекращение обязательств предприятия, дебетуют счета: 60, 66, 68, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70, 76, 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

2.5. Учёт операций по расчётному, валютному и прочим счетам в банке

Большую часть расчетов с юридическими и физическими лицами организации осуществляются безналичным путем. Для этого в обслуживающем банке открывается расчетный счет. Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации (т.е. остаток денежных средств на конец года переходит на следующий год). Он открывается организациями, имеющими самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. При этом организация вправе иметь неограниченное количество расчетных, текущих и иных счетов. Порядок открытия (закрытия) расчетного счета регулируется Инструкцией Банка России от 14.09.06 г. №28 «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)».

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

· заявление на открытие счета установленного образца;

· нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

· справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

· копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования;

· карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера, заверенную нотариально.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

Порядок совершения и оформления операций по расчетным счетам регулируется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями Центрального банка РФ.

К основным документам, используемым в безналичных расчетах, относятся:

· договор (поставки, купли-продажи и др.);

· заявление на открытие счета (форма №041025);

· карточка с образцами подписей и оттиска печати (форма №0401026);

· платежное поручение (форма №0401060);

· сводное платежное поручение;

· платежное требование-поручение (форма 0401061);

· платежное требование (форма №0401063);

· заявление на выдачу чековой книжки;

· чековая книжка;

· реестр чеков (форма №0401007);

· выписка их расчетного счета.

Документы по безналичным расчетам плательщика, получателя и обслуживающих их банков должны быть тщательно заполнены с указанием обязательных реквизитов:

· идентификационные номера организаций;

· название и местонахождения;

· коды расчетных и корреспондентских счетов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете организации используется балансовый счет 51 «Расчетные счета». Сальдо счета 51 указывает на наличие свободных денег на расчетных счетах организации на начало и конец месяца; оборот по дебету характеризует суммы, поступившие на расчетные счета, а по кредиту - суммы, перечисленные со счетов. Учет движения денежных средств на счете 51 может быть организован с использованием субсчетов.

Операции, записываемые по кредиту счета 51, отражаются в журнале-ордере №2. Обороты по дебету записываются в разных журналах-ордерах и в ведомости №2. Основанием для заполнения журнала-ордера №2 и ведомости №2 служат банковские выписки, в которых указываются: остаток средств на счете на дату, предшествующую выписке; суммы, зачисленные на счет; суммы, списанные со счета; остаток на дату выписки (в выписке остатки и поступления денежных средств указываются по правилам учета банка по кредиту расчетного счета, а выбытие их - по дебету).

Порядок обработки банковской выписки зависит от частоты операций по расчетному счету в течении месяца. При малом количестве операций суммы записываются непосредственно в учетный регистр. Если выписки поступают ежедневно, то по счету 51 открывается оборотно-сальдовая ведомость. По окончании месяца в ней подводятся итоги и переносятся в учетный регистр счета 51 и одновременно в регистры корреспондирующих счетов.

Информация о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории России и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документов (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, отражается с использованием счета 55 «Специальные счета в банках». К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется ЦБ РФ.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов. По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 1 счета 55 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.

Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 2 «Депозитные счета» до 01.01.2003 г. учитывали движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражали по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производили обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 3 вели по каждому вкладу.

С 01.01.2003 г. депозитные вклады в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» должны учитываться в качестве финансовых вложений.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений): средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидии правительственных органов и т.д.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывается отдельно на счете 55 обособленно. Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделение связи.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитываются на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы. Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 «Касса».

С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).

Порядок оценки активов и обязательств организаций в иностранной валюте установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте», в котором обобщены действовавшие до этого правила и нормы оценки и учета по данному объекту учета.

В соответствии с указанным Положением стоимость активов и обязательств организаций, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте или дату составления отчетности.

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации (кроме операции по формированию уставного капитала) как внереализационные расходы и доходы.

Курсовые разницы должны учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту - положительные курсовые разницы.

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита счета 83 «Добавочный капитал», а отрицательные отражаются по дебету счета 83 и кредиту счетов учета расчетов.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Автоматический учет операций движения средств на расчетных и иных счетах в банках позволяет формировать и изменять совокупности синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета; создавать и распечатывать платежные документы для осуществления безналичных расчетов; осуществлять записи на счетах и в регистрах бухгалтерского учета на основании полученных выписок из банка; составлять учетные регистры по регламенту и запросам пользователей; осуществлять контроль за предстоящими поступлениями средств от дебиторов и платежами кредиторам.

2.6 Пути совершенствования учёта денежных средств

В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений организации необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.

Очень важным в повышении эффективности работы предприятия является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых, инвестиций, приносящих доход.

В настоящее время бухгалтерия предприятия пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н. Учет денежных средств ведется по журнально-ордерной форме, с применением счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «СпециОсновными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильности использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Методология бухгалтерского учета денежных средств в организации не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

- оформление первичных документов с нарушением установленных требований;

- некорректное отражение операций по денежным средствам в учетных регистрах;

- нарушается график документооборота, а именно сроки внезапных проверок кассы;

- данная организация не инкассируется;

- при сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;

- кассир организации посещает банк с незаполненным чеком, подписанным руководителем;

- главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;

- не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;

- бывает отсрочка в бюджет поставщикам по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете;

- не назначена приказом руководителя организации комиссия для проведения ревизии кассы;

- внеплановые проверки в кассе не проводятся;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не проводится, что является нарушением п.2 ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Для устранения этих недостатков можно предложить пути совершенствования учета денежных средств:

1. Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру.

2. Руководству также усилить контроль над формированием инвентаризационной комиссией, так как отсутствие при инвентаризации даже одно члена комиссии, включенного в ее состав, служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

3. Рекомендуется проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете.

4. Необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.

5. Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.

6. Необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов.

7. Усилить контроль за сохранностью денежных средств путем проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет.

8. Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.

9. Также необходимо систематическое проведение экономической учебы среди работников бухгалтерии.  

Практическая часть

Сквозная задача для курсовой работы

по бухгалтерскому учету, для специальности «Экономика и бухгалтерский учет»

Журнал регистрации хозяйственных операций

Начальный баланс

      Данные статьи в валюту баланса не включаются.

Задание:

1. Составить корреспонденцию счетов, оборотную ведомость, баланс.

2. Заполнить формы отчетности:

    Бухгалтерский баланс.

    Отчет о прибылях и убытках.