Оценка налоговой политики предприятия

Таким образом, совокупность налогов и сборов, подлежащих уплате организациям всех форм собственности и физическими лицами, считается общим режимом налогообложения, при которой предприятии оплачивают все налоги, в свою очередь они делятся на федеральные, региональные и местные налоговые сборы. Но для оптимизации налоговой нагрузки в основном малых предприятий так же существует и специальные налоговые режимы, к ним относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

 

1.3 Методика анализа налоговой нагрузки предприятия

 

До 30 мая 2007 года налоговая нагрузка так и оставалась бы интересной только для специалистов в макроэкономике. Эти критерии позволили выдвинуть налоговую нагрузку на первое место среди «равных» критериев, тем самым приковав к ней внимание миллионов практикующих специалистов в области налогообложения. Но хочется отметить, что в налоговом кодексе РФ нет определения налоговой нагрузки.

В процессе реформирования налоговой системы страны понятие «налоги» в специальной литературе и периодических изданиях эволюционировало от жесткого термина «налоговое бремя» к более мягкому понятию «налоговая нагрузка».

Существующие подходы к методике расчета налоговой нагрузки принято классифицировать в зависимости от уровня распространения (макроуровень -- экономика страны, мезоуровень -- экономика региона и микроуровень -- экономика конкретного налогоплательщика). Кроме того, принято различать абсолютную налоговую нагрузку как совокупность всех уплаченных налогов и сборов и относительную, показывающую отношение абсолютной налоговой нагрузки к показателю-соизмерителю.

На макроуровне проблем с оценкой относительной налоговой нагрузки нет, она рассчитывается как отношение совокупности всех налогов и сборов, поступающих в бюджетную систему страны, к валовому внутреннему продукту. Так, в 2008 году, по данным Росстата, удельный вес налогов и сборов в ВВП страны составил 38,41 %. На уровне экономики региона применяется аналогичная методика расчета налоговой нагрузки.

Проблема расчета налоговой нагрузки на уровне хозяйствующего субъекта является самой спорной. В российской науке и практике не выработан единый подход к данному показателю. Большинство ученых предлагают не включать в расчет налоговой нагрузки организации налог на доходы физических лиц, поскольку организация в данном случае выступает в качестве налогового агента. Какие косвенные налоги и сборы включать в расчет налоговой нагрузки организации. Показатель, с которым следует соотносить абсолютную налоговую нагрузку. В качестве такого показателя рассматривают нетто и брутто выручку, добавленную стоимость и вновь созданную стоимость.

Методика расчета налоговой нагрузки налогоплательщика должна содержать общий подход к количественной и качественной оценке влияния законодательно установленных обязательных платежей на финансовое состояние предприятия. Методика определения уровня налоговой нагрузки должно учитывать особенности процесса налогообложения, а так же особенности построения налоговой системы. Цель методики определения налоговой нагрузки - дать возможность сравнения тяжести налогового бремени как для предприятий, действующих в условиях одной налоговой системы, так и для предприятий, использующих разные налоговые режимы, находящихся в разных налоговых системах, в том числе в условиях разных стран.

Необходимо отметить, что для расчета налоговой нагрузки недостаточно иметь только перечень обязательных платежей, которые взимаются на территории того или иного государства. Так как процесс налогообложения осуществляется в рамках отдельных налоговых режимов, каждый из которых характеризуется своим порядком определения уровня налоговых обязательств, то можно говорить о расчете налоговой нагрузки только в рамках отдельных налоговых режимов .

При оценке налоговой нагрузки необходимо учитывать, что не все налоги в конечном итоге ложатся на плечи налогоплательщика. Такие платежи как НДС и акцизы, являясь косвенными налогами, оплачиваются конечными потребителями. При этом налогоплательщик, формируя цену реализации, должен отталкиваться от сложившейся у него себестоимости с учетом заложенного уровня рентабельности. В таком случае косвенные налоги, с учетом существующей методики их расчета, становятся проблемой налогоплательщика только с точки зрения их влияния на его конкурентоспособность.

Такие налоги как ЕСН, ресурсные платежи в пределах лимитов, налоги, связанные с владением или использованием имущества, включаются в себестоимость товаров, работ, услуг, учитываются в процессе формирования цены и в итоге также возмещаются потребителем. Что, как и в случае с косвенными налогами, больше оказывает влияние на конкурентоспособность налогоплательщика, и, при отсутствии реализации, сокращает количество денежных средств, которые можно было бы использовать в целях повышения его ликвидности.

Получается, что при расчете чистой налоговой нагрузки, необходимо учитывать только налог на прибыль и сверхлимитные обязательные платежи, которые, в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет чистой прибыли.

Расчет совокупной налоговой нагрузки характеризует долю налоговых платежей в совокупных доходах налогоплательщика и определяется по формуле (1):

СНН = СНП * 100% / Д                                                                         (1)

где СНП - совокупные налоговые платежи, рубли;

Д - доходы, сумма выручки от реализации внереализационных и                                          операционных доходов, рубли.

Определив налоговую нагрузку, необходимо выявить возможности ее снижения по какому-либо виду налога, либо перераспределения по времени с помощью дополнительных операций, использования организации с льготным налогообложением, замены одного вида договора на другой, других условий расчетов по договорам.

При работе предприятия на общей системе налогообложения достижима налоговая нагрузка в 25--35 %, конкурирующая с налоговой нагрузкой при переходе предприятия на УСН (единый налог -- 6 %, ПФРФ -- 14 %, НДФЛ -- 13 %, взносы на социальное страхование -- 0,2 %).

Если организация уплачивает налоги в размере более 30 %, скорее всего, необходимо их оптимизировать. Практика показывает, что в результате налогового планирования налоговую нагрузку можно уменьшить до 15 %. Так, если налоговая нагрузка налогоплательщика выше средней по России, можно предположить, что он переплачивает налоги.

В этом случае следует проанализировать возможные мероприятия налогового планирования. Если же его налоговая нагрузка существенно ниже средней по России, предприятие, вероятно, недоплачивает налоги. Существует правило: чем ниже налоговая нагрузка, тем выше налоговый риск. Более низкая налоговая нагрузка объясняется еще и тем, что данные Министерство финансов РФ включают налоги, уплачиваемые физическими лицами. При расчете же налоговой нагрузки организаций исключаются налоги, уплачиваемые ими как налоговым агентом [16, с. 39]

Таким образом, налоговую нагрузку можно определить как долю изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды в форме налогов и сборов. Следовательно, диагностика налогового состояния позволяет выявить текущее налоговое поле и определить мероприятия необходимые для налоговой оптимизации. Была предложена формула, рассчитывающая совокупную налоговую нагрузку. В России совокупная налоговая нагрузка в среднем составляет 20 - 30 % от доходов. Если нагрузка составляет более 30 %, то необходимо оптимизировать налоговые платежи. При проведении налоговой политики следует обращать внимание на налоговый статус контрагентов условия договора, существующие налоговые льготы, анализ учетной политики предприятия.

Делая выводы, хотелось бы отметить, что целью налоговой политики является максимизация прибыли при минимизации издержек, в которых значимое место занимают налоговые платежи при соблюдении законодательства. Необходимо стремиться к использованию законного права сокращения и оптимизации налоговых платежей. При этом наряду с федеральными налогами и сборами Налоговым кодексом РФ установлены региональные и местные налоги. Совокупность налогов и сборов, подлежащих уплате организациям всех форм собственности и физическими лицами, считается общим режимом налогообложения. Наряду с общим режимом налогообложения существуют специальные налоговые режимы. Как результат, снижение налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика. Налогоплательщику необходимо организовать систему налогового планирования как из способов управления налогами, одним из элементов которой является анализ сложившегося уровня налоговой нагрузки и выявление возможных перспектив снижения налоговой нагрузки.

 

2. Оценка налоговой политики на примере ОАО «ТАИФ-НК»

2.1 Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ТАИФ-НК»

Открытое акционерное общество «ТАИФ» было зарегистрировано в Министерстве финансов РТ в августе 1995 года, а в феврале 1996 года занесено в реестры Государственной Регистрационной Палаты при Министерстве экономики РФ. Доминирующим направлением деятельности нового предприятия, стала реализация инвестиционных программ, имеющих приоритетное значение для экономики Татарстана. Компания не только росла и развивалась вместе с рынком, но и оказывала влияние на его становление и формирование. Популярная торговая марка, символ силы и определенного качества работы.

Основу менеджмента «ТАИФ» составила команда специалистов внешнеторгового научно-производственного объединения «Казань» - вполне успешного предприятия, которым руководил опытный директор Альберт Шигабутдинов. Сегодня группа компаний «ТАИФ» представляет собой диверсифицированную структуру, объединяющую предприятия телекоммуникаций и нефтепереработки, строительной индустрии, фондовых, банковских, таможенных и страховых услуг - всего около 30 дочерних и зависимых компаний. Все фирмы тесно связаны между собой финансово, технически, технологически и в управлении, имеющую одну общую цель.

Открытое акционерное общество «ТАИФ-НК», создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах» на основании решения Совета директоров ОАО «ТАИФ» от 17 июня 1998 года.

ОАО «ТАИФ-НК» зарегистрировано Государственной регистрационной палатой при Министерстве юстиции Республики Татарстан 29 июля 1998 года за регистрационным номером 1018/к.

ОАО «ТАИФ-НК» руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах», иными нормативными и правовыми актами Российской Федерации.

Место нахождения ОАО «ТАИФ-НК» - Российская Федерация, Республика Татарстан, город Нижнекамск, промышленная зона, ОАО «ТАИФ-НК».

Основной целью деятельности ОАО «ТАИФ-НК» является получение прибыли.

- нефтепереработка, реализация нефтепродуктов и их производных;

- строительство и эксплуатация промышленных производств нефтехимии;

- другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

ОАО «ТАИФ-НК» осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности, не запрещенные действующим законодательством РФ.

Органами управления ОАО «ТАИФ-НК» являются:

- общее собрание акционеров;

- совет директоров;

- единоличный исполнительный орган (Генеральный директор или управляющая организация, управляющий);

Уставный капитал общества полностью сформирован за счет вклада единственного учредителя - ОАО «ТАИФ». Вклады в уставный капитал других учредителей отсутствуют.

Открытое акционерное общество «ТАИФ-НК» - одно из самых динамично развивающихся предприятий универсального топливно-сырьевого направления, созданное в целях удовлетворения спроса потребителей в нефтепродуктах и обеспечения сырьем нефтехимических производств Республики Татарстан.

Миссия группы компаний «ТАИФ» развитие и процветание компании "ТАИФ" и ее дочерних фирм способствует - прямо или косвенно - улучшению состояния экономики, социальной сферы Татарстана и, в конечном итоге, благополучию его жителей. Быть в первых рядах предприятий, обеспечивающих прогресс Татарстана и России - это и есть миссия группы компаний «ТАИФ».

По итогам 2009 года Обществом произведено товарной продукции на сумму 74 933 млн. рублей. Реализовано продукции на сумму 74 394 млн. рублей. Доля экспорта в реализованной продукции в отчетном году, в сравнении с 2008 годом - возросла и составила 54 %. Получена чистая прибыль в размере 617 млн. рублей. Рентабельность затрат по чистой прибыли составила 0,9 %. Приведем технико-экономические показатели деятельности Общества в таблице 1.

Таблица 1 – Технико-экономические показатели деятельности  ОАО  " ТАИФ-НК " за 2007-2009 гг.

Наименование показателя	Ед. изм.	2007 год	2008 год	2009 год
Выпуск товарной продукции	млн руб.	65 358	89 131	74 933
Реализация продукции, всего	млн руб.	64 621	89 149	74 394
в т.ч. реализация на экспорт	млн руб.	35 241	43 793	40 499
Затраты на 1 руб. товарной прод.	коп.	83	80	87
Прибыль до уплаты процентов, налогов, вычета амортизации	млн руб.	9 168	10 695	4 092
Налоги начисленные	млн руб.	10 393	15 888	12 681
Прибыль до налогообложения	млн руб.	6 086	7 100	912
Чистая прибыль	млн руб.	4 582	5 272	617
Рентабельность затрат по чистой прибыли	%	8,0	6,7	0,9
Освоенные капитальные вложения (без НДС)	млн руб.	8 732	2 027	990
Чистые активы	млн руб.	5 436	16 557	14 770