Методы планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг): простой метод

Целью сопоставления сметы затрат на производство является определение затрат на производство валовой продукции  и на производство товарной продукции. От правильного составления сметы затрат зависит определение плановой прибыли, а следовательно, уровня рентабельности и других важнейших показателей.

В зависимости  от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, традиционно  выделялись следующие ее виды:

1. цеховая — включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;
2. производственная — состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;
3. полная себестоимость — производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции. [16]

Кроме того, различают  индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость  свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая — характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.

Наконец, существуют плановая и фактическая себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию. [5]

Статьей расходов (или  калькуляционной статьей) принято  называть определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных  видов продукции (работ, услуг), так  и всей продукции в целом. Группировка  по калькуляционным статьям расходов позволяет определять назначение расходов, устанавливать влияние каждой статьи расхода на себестоимость, дает возможность контролировать выполнение планов по себестоимости не только в целом по предприятию, но и по каждому производственному подразделению (цеху, участку), изделию и виду расходов. В разрезе калькуляционных статей осуществляется планирование, учет и калькулирование себестоимости отдельных изделий и всей товарной продукции. Для исчисления себестоимости одного изделия каждого вида продукции еще составляют калькуляцию, которая показывает, что будет израсходовано на производство и реализацию единицы изделия. Типовая калькуляция одного изделия представлена в Приложении 1.

1.2. Классификация методов учета  и калькулирования себестоимости

 

Калькулирование  себестоимости  произведенной  продукции   осуществляют различными методами.  Метод планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости – это совокупность приемов, способов регистрации  и отражение операций о затратах и выпуске продукции для контроля за издержками производства. Метод планирования и учета затрат зависит от организации производства и технологического процесса. В практике планирования и учета затрат различают следующие методы:

1) простой; 

2) позаказный;

3) попередельный;

4) нормативный.

Простой метод планирования и учета затрат на производстве применяют  на предприятия, вырабатывающих однородную продукцию, например на предприятиях добычи угля, нефти газа. На этих предприятиях, как правило, нет незавершенного производства, все затраты относят на один вид вырабатываемой продукции. Простой метод применяют в условиях простой организации производства, и он имеет 4 варианта:

- при первом прямые  и косвенные расходы планируются   и учитываются по установленным  статьям затрат на весь выпуск продукции. Себестоимость единицы продукции определяется делением всех затрат на количество готовой продукции. При этом варианте незавершенное производство отсутствует;

- второй вариант применяют  на предприятиях, которые могут  иметь незавершенное производство, в этом случае возникает необходимость распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. Незавершенное производство определяется инвентарным методом. Этот вариант применяется в лесозаготовительной промышленности при калькулировании 1 м³ древесины;

- третий вариант применяют  на предприятиях, вырабатывающих или добывающих  несколько видов продукции, например, выработка тепловой  и электрической энергии. Затраты учитываются в целом по производству, а калькулирование себестоимости  продукции осуществляют путем распределения затрат пропорционально количеству продукции, умноженной на оптовую цену товарной продукции, или плановой калькуляции.

- четвертый вариант  применяют на предприятиях, в  которых планирование и учет затрат осуществляется по процессам  (переделам), и происходит это без определения себестоимости этих процессов (переделов). Например, в химической промышленности или на предприятии строительных материалов. [21]

 Позаказный метод применяется на предприятиях  с мелкосерийным и индивидуальным производством, а также на ремонтных предприятиях и экспериментальных работах. Объектом планирования и учета затрат при этом методе является отдельный заказ, открываемый на одно изделие или на определенный объем выполненных работ. Каждому заказу присваивается порядковый номер (шифр), который проставляется в карточке учета данного заказа, и на всех документах по расходу материалов, по заработной плате и др. В карточке учета собираются все затраты, произведенные по данному заказу, и на основании карточки учета определяется себестоимость произведенной продукции. Позаказный метод схематично представлен на Рис. 1.

 

 

Рис. 1. Схема позаказного  метода.

Попередельный метод используется в массовом производстве обрабатывающей промышленности. На этих предприятиях технологический процесс состоит из ряда последовательных переделов, которые и являются объектами планирования учета затрат. Затраты при данном методе учитываются по отдельным стадиям, переходам, которые обобщенно называют переделами. В итоге после каждого передела вырабатывается  «конечный результат», или готовая продукция. Перечень переделов на предприятии устанавливают на основе данных о технологических процессах с учетом используемого оборудования и форм организации производства. При попередельном методе учета затраты планируются и учитываются в каждом переделе, включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем переделе.[21]

Попередельный метод  схематично представлен на Рис. 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2. Схема попередельного метода.

 

Нормативный метод учета  затрат на производство или калькулирования  себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается  в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим  нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут  оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм (1):

Зф = Зн + О +И,                                                                                                     (1)

где: Зф – затраты фактические;

        Зн – затраты нормативные;

       О – величина отклонений от норм;

        И – величина изменений норм.

При этом фактическую  себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле (1).

Если субъектом счёта  производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую  себестоимость каждого вида продукции  устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции требует разработки нормативных  калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые калькуляции.

Отклонения фактических  затрат от установленных норм по отдельным  расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как  правило, только по прямым расходам (сырье  и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении  месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции. [8]

1.3. Планирование и учет затрат  в странах с развитой рыночной экономикой

 

В этих странах применяется большое разнообразие методов планирования и учета затрат и калькулирования себестоимости. Одним из широко распространенных методов является система «стандарт – костинг». Данная система первоначально применялась на машиностроительных предприятиях, а затем и в других отраслях промышленности для исчисления себестоимости продукции, контроля над ходом производства и управления им. Данная система аналогична нашему нормативному методу.

«Стандарт – костинг» - это заранее определенные (предсказанные) сметы затрат на производство одного изделия или нескольких изделий одного вида в течение определенного периода времени. Эти сметы (стандарты) используются как мера, с которой можно сравнивать фактическую себестоимость.[21]

Преимущества системы  «стандарт – костинг»:

- на основании установленных  стандартов можно заранее определить  сумму ожидаемых затрат на  производство и реализацию изделий;

- можно заранее исчислить  себестоимость одного изделия  для определения цены;

- можно заранее составить отчет о доходах.

Данная система обеспечивает руководство фирмы информацией  об объеме отклонений от стандарта  и о причинах отклонений. Эти сведения используются для оперативного принятия управленческих решений.

Техника ведения учета  затрат при этом методе менее сложна по сравнению с другими методами. Когда изделие запускается в производство, картотека стандартной себестоимости показывает полные затраты. Если в процессе производства появляются отклонения от стандарта, то они оформляются дополнительными документами, на основании которых в бухгалтерии учитываются эти отклонения.

Существует также и  другой широко распространенный метод «директ – костинг». Сущность данной системы в том, что происходит разделение производственной себестоимости на затраты, которые являются постоянными, и на затраты, которые меняются пропорционально изменению объема выпускаемой продукции (переменные). Главная особенность данной системы – организация раздельного планирования и учета переменных и постоянных затрат.[17]

В данной системе вводиться новый показатель – маржинальный доход и находиться он следующим образом (2):

М = В – ПЗ,                                                                                                  (2)

где М – маржинальный доход; В – выручка от реализации продукции;

      ПЗ –  переменные затраты.

1.4. Особенности простого (однопередельного) метода

 

Простой метод применяется  в добывающей промышленности, на электростанциях, на предприятиях, выпускающих один-два  вида продукции. По сравнению со сложным многоассортиментным производством, например машиностроением, данный метод проще (отсутствует незавершенное производство, калькулируются только один-два вида продукции и др.) Но метод этот отнюдь не простой, если необходимо ввести дифференцированный учет затрат по видам работ, фазам и цехам, выявить и изучить в процессе контроля за издержками специфические причины отклонений от плановых норм, увязать затраты с объемом работ, качеством продукции и т. д. Простой метод можно было бы называть попроцессным вариантом пофазного учета затрат и калькулирования.

В отдельных отраслях промышленности, применяющих этот метод, возникают свои проблемы. Одна из них  – обобщение издержек   по участкам, процессам, фазам и иным центрам  возникновения затрат как предварительной стадии контроля за себестоимостью конкретного калькулируемого объекта. Другая проблема – внедрение такого способа документирования издержек, с помощью которого можно определять отклонения от заданных норм по причинам и виновникам, не дожидаясь составления отчетной калькуляции.