Методы начисления амортизации

Таким образом, равномерное  начисление амортизации при рассматриваемых  способах не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой  замены оборудования, подверженному  активному влиянию морального износа. Стимулирующая роль амортизации  существенно возрастает с применением  способов ускоренной амортизации.

Метод уменьшаемого остатка есть вариант ускоренного начисления амортизационных отчислений.

При использовании названного метода годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

А_год= О_ст · N;

О_ст — остаточная стоимость основных средств на начало года, руб.;

N — норма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта основных средств, %.

В отличие от линейного  способа способ уменьшаемого остатка  предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных  отчислений. Так, если в первый год  было самортизировано 16,67% первоначальной стоимости, то в последний — лишь 6,7% (8373 : 125 000), или на 10% меньше. Но что еще более важно, довольно значительная часть стоимости оборудования оказалась недоамортизированной, а именно 41 854 руб., или 33,5% первоначальной стоимости. ПБУ 6/01 не содержит каких-либо рекомендаций о порядке списания этой части стоимости имущества. Но если предположить, что недоамортизированная часть стоимости должна быть отнесена на затраты производства последнего, шестого года, что составит 40,2% первоначальной стоимости [(41 854 + 8373 ) : 125 000 • 100%]. Такое резкое увеличение затрат может привести к значительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансового состояния. Исходя из этого можно предположить, что применение способа уменьшаемого остатка без коэффициента ускорения нецелесообразно.

Способ уменьшаемого остатка  с коэффициентом ускорения. Предприятия могут применять коэффициент ускорения в размере не выше двух. Данный способ начисления амортизации разрешен по высокотехнологичным основным средствам.

Расчет амортизационных  отчислений отмеченным способом представлен  в таблице 2 (Приложение 2).

Годовая сумма амортизационных  отчислений при этом способе их начисления определяется по формуле:  А_год= О_ст · N· К,

где К — коэффициент ускорения, установленный для данного вида высокотехнологичного оборудования.

В рассматриваемом примере  коэффициент ускорения составил два, но это не означает, что не может  быть использован другой коэффициент, его величина может быть и ниже двух. При коэффициенте ускорения  достигается более высокая степень  амортизируемости основных средств. Как правило, сумма амортизационных отчислений по последнему году не рассчитывается, а считается вся остаточная стоимость. Если определена ликвидационная стоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной. Поскольку при данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств (в первые три года переносится на затраты более 70% их стоимости), то данный способ относится к способам ускоренной амортизации.

Способ списания стоимости  по сумме чисел срока полезного  использования (кумулятивный метод) представляет собой также один из вариантов ускоренной амортизации основных средств.

Данный метод иногда называют «методом падающих чисел». В его основу заложены следующие принципы:

1. При расчете суммы  амортизации по каждому году  берется неизменная величина  — амортизируемая стоимость объекта.

2. Амортизируемая стоимость  делится на исчисленную расчетным  путем сумму чисел срока полезного  использования и умножается на  число лет срока службы объекта  по годам убывания. Такой расчет  делается ежегодно по формуле: 

А_год = П_ст · t/T,  где П_ст - первоначальная стоимость объекта основных средств, руб; T — сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств, лет; t – оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств, лет.

Способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования также является одним  из вариантов ускоренной амортизации  основных средств. Конкретный расчет амортизационных  отчислений на его основе, с учетом условия предыдущего примера, представлен  в таблице 3 (Приложение 3).

Как видно, годовая сумма  амортизационных отчислений снижается, что по существу соответствует самой  природе эксплуатации основных средств, которые теряют со временем свои качественные характеристики ввиду физического и морального старения. В то время как их потребительные свойства убывают, сумма накопленного износа продолжает расти, достигая к концу последнего — 6-го года функционирования — первоначальной стоимости за минусом полезных отходов.

Методы ускоренной амортизации  для отечественной практики являются достаточно новыми, но в условиях рынках становятся наиболее оптимальными. Они  применяются для объектов основных средств; стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта возрастают с увеличением срока службы. Данные способы начисления амортизации не изменяют объема амортизации основных средств за весь период их полезного использования, а лишь перераспределяют его по отдельным периодам в течение всего срока службы.

Способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) созвучен по своей сути производственному методу, широко применяемому в странах с развитой рыночной экономикой. Его суть: погашение первоначальной стоимости объекта прямо пропорционально его отдаче. Период времени нахождения в эксплуатации не оказывает никакого влияния на процесс начисления амортизации. Величина ежегодных амортизационных отчислений зависит от количества выпускаемой продукции в соответствующем периоде. В нашем примере выпуск продукции по годам распределяется следующим образом:

1-й год - 1680, 2-й год  - 1400; 3-й год - 1260; 4-й год - 980;

5-й год - 880; 6-й год  - 800; всего - 7000 ед.

Годовая сумма амортизационных  отчислений рассчитывается по формуле:   

А_год = П_ст/М · m, где П_ст - первоначальная стоимость объекта основных средств, руб; М – объем продукции за весь период срока полезного использования актива, ед.; m – объем продукции в соответствующем году, ед.

Амортизационные отчисления на единицу продукции за весь срок полезного использования оборудования в нашем примере составят 17,86 руб. (125 000 : 7000). При таком подходе формирование амортизационных отчислений будет иметь следующий вид (таблица 4, Приложение 4).

Из таблицы 4 видна прямая зависимость ежегодной суммы  амортизационных отчислений от результатов  использования объекта. В конечном итоге эта зависимость оказывает  самое непосредственное влияние  на формирование суммы накопленного износа и погашение остаточной стоимости. Последняя ежегодно уменьшается прямо пропорционально степени использования оборудования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.

Этот способ начисления амортизационных  отчислений еще называют производственным. В отличие от ранее рассмотренных, равномерного распределения амортизационных  отчислений в течение года при  этом способе нет. Сумма начисленных  амортизационных отчислений помесячно  зависит от конкретного объема выпуска  продукции в соответствующем  месяце. В результате амортизационные  отчисления изменяются в строгом  соответствии с изменением объема производства и поэтому переходят из разряда  постоянных издержек к разряду переменных. При достаточно четко прогнозируемом подходе к определению вероятной  отдачи соответствующего объекта в  течение срока его службы применение метода списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) рассматривается  как более предпочтительное в  сравнении с ранее рассмотренными методами. Однако на практике данный способ применяется крайне редко из-за технических  сложностей в расчетах

Таким образом, при любом  способе начисления амортизации  общая сумма амортизационных  отчислений за весь срок полезного  использования объекта равна  амортизируемой стоимости основных средств. Вместе с тем сумма ежегодной  амортизации существенно различается  в зависимости от принятого способа  ее начисления.

Сравнение способов уменьшающегося остатка и списание стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования с линейным способом показывает формирование амортизационных  отчислений в первый год службы объекта  в большей сумме, нежели при линейном способе. В то же время по последнему сроку службы объекта имеет место  обратная картина. Для линейного  способа характерна и большая  величина остаточной стоимости в  сравнении с предыдущими методами.

Ускоренные способы начисления амортизационных отчислений позволяют  быстрее формировать средства амортизационного фонда и проводить ускоренную реновацию основных средств в соответствии с требованиями технического прогресса. Рекомендуется применять ускоренную амортизацию по той части фондов, которые используются для увеличения производства средств вычислительной техники, прогрессивных видов материалов, приборов, оборудования, увеличения экспорта продукции. Вместе с тем метод ускоренной амортизации не допускается в отношении машин и оборудования, нормативный срок службы которых не превышает трех лет. Недостаток ускоренных способов: их использования стоимость основных средств по балансу имеет большие отклонения от их рыночной стоимости. Это расхождение возникает в результате более быстрого снижения балансовой стоимости объектов основных средств по сравнению с их рыночной стоимостью.

Обособленное место производственного  способа по отношению к другим способам начисления амортизации, обусловлено  сущностью самого способа, т.к. в  основе его степень эффективности  службы конкретного объекта: чем  большая отдача, тем большая сумма  начисленных амортизационных отчислений. Поэтому рассматривать данный метод  как один из вариантов ускоренной амортизации неправомерно.

Выбранный способ начисления амортизации по каждой конкретной группе основных средств не может быть изменен  в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого  имущества и должен быть зафиксирован в учетной политике организации. Изменение заявленного способа  начисления амортизации в течение  срока полезного использования  основных средств в бухгалтерском и налоговом учете не допускается.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Изучив сущность амортизации, ее основные характеристики, методы и  способы начисления, специфические  вопросы, касающиеся учета основных средств в бухгалтерском и налоговом учете, можно сделать следующие выводы.

Основные средства претерпевают физический и моральный износ. Износ  основных средств погашается амортизационными отчислениями, которые формируют  амортизационный фонд. Начисленные  суммы по амортизируемым основным средствам  предприятие включает в издержки производства.

Подводя итог анализа различных  способов начисления амортизации, можно  сделать следующий вывод. В условиях рынка наиболее оптимальными являются ускоренные методы начисления амортизации, поскольку они позволяют списывать  большую часть стоимости объекта  основных средств в первые годы эксплуатации, что уменьшает налогооблагаемую сумму, позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Также они позволяют избежать перекосов в стоимости продукции из-за неритмичной работы предприятия.

При изучении данной темы автор  столкнулся с нехваткой информации о методологии определения норм амортизации. Также нужно отметить, что в правилах ведения бухгалтерского и налогового учета существуют значительные различия по вопросу учета амортизируемого  имущества, что затрудняет не только изучение данной темы, но и составление  финансовой отчетности реально функционирующих  предприятий. Несовершенно и довольно специфично законодательство в вопросе  регулирования амортизации основных средств бюджетных организаций. Эта проблема активно обсуждается  на страницах периодических изданий, посвященных вопросам бухгалтерского, налогового учета и аудита.

 

 

 

 

 

Список используемой литературы 

 

1.  Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. 2012.

2.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. – Российская газета. – 2007. – 16 мая.

3.  Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. – Ростов-на-Дону: «МарТ», 2009.

4.  Булатов А.С. Экономика: Учебник.– М.: Юристъ, 2009.

5.  Василевский А.И. Экономика. Современная экономическая наука в понятиях и терминах. – Ярославль: «Академия развития», 2007.

6.  Зайцев Н.А. Экономика, организация и управление предприятием: учебное пособие. – М.: «ИНФРА-М», 2008.

8. Моляков Д.С., Шохин Е.И. Теория финансов предприятий: учебное пособие. – М.: «Финансы и статистика», 2006.

9. Сергеев И.В. Экономика организации (предприятия): учебное пособие. – М.: 2006.

10.   Гаврилова О.П., Коновалова Н.П. Учет амортизационных отчислений в бухгалтерском учете и для целей налогообложения/О.П.Гаврилова, Н.П.Коновалова//Налоговый вестник. – 2007. - №5.

11.   Курдукова Ю.М. Особенности начисления амортизации основных средств при изменении первоначальной стоимости объектов/ Ю.М. Курдукова//Бухгалтерский учет. – 2006. - №20.

12.   Попова Л.В. Сравнительный анализ методов начисления амортизации/ Л.В. Попова// Управленческий учет. – 2006. - №4.

13.  Трунина Т.Н., Гуренко О.М. Операции с амортизируемым имуществом: бухгалтерский и налоговый учет/Т.Н.Трунина, О.М. Гуренко// Аудитор. – 2007.

 

 

 

 

Приложение 1

Таблица 1. Расчет амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка

Год	Остаточная стоимость  на начало года, руб.	Годовая норма амортизации, %	Сумма амортизационных отчислений, руб.	Остаточная стоимость  на конец года, руб.
1 2 3 4 5 6 Итого	125 000 104 167 83 334 62 501 41 688 20835	16.67 16,67 16,67 16,67 16,67 16,67	20 833 20 833 20 833 20 833 20 833 20 833 124998	104 167 83 334 62 501 41 668 20835 2