Методы калькулирования себестоимости продукции

 Следовательно, долгосрочная  задолженность - это в основном  задолженность, не связанная с  операционной деятельностью. 

 Текущая дебиторская  задолженность (краткосрочная) - это  задолженность, возникшая в процессе  нормального операционного цикла  или погашенная на протяжении 12 месяцев с даты баланса.

 Таким образом, если  задолженность, которая возникла, не связана с операционным  циклом, но предусматривается, что  она будет погашена в срок  менее 12 месяцев, то такая задолженность  признается текущей. 

 Датой баланса обычно  является последний день отчетного  периода. 

 Из приведенных ранее  определений долгосрочной и текущей  дебиторской задолженности следует  сделать вывод: поскольку отнесение  задолженности к текущей или  долгосрочной привязано к дате  баланса, на указанную дату  следует пересматривать долгосрочную  задолженность по отдельным дебиторам  по срокам ее погашения. Если  окажется, что до срока погашения  задолженности осталось меньше 12 месяцев, прежнюю долгосрочную  задолженность следует отобразить  на дату баланса как текущую. 

 Б.О. Жнякин и В.В.  Краснова предлагают наиболее  полную классификацию дебиторской  задолженности по срочному признаку, а именно: текущую, срочную, просроченную, долгосрочную и безнадежную. 

 В основу классификации  дебиторской задолженности можно  положить распределение дебиторской  задолженности в зависимости  от целевых групп должников.  При этом используются маркетинговые  подходы, которые основываются  на изучении поведения потребителей. Учет различных причин неплатежей  и реальных возможностей граждан  по оплате возникших долгов  решается на основе учетных  данных о платежах и задолженностях.

 Одним из таких методов  является метод АВС-анализа. В  связи с тем, что этот термин  пришел из заграницы, то часто  возникает путаница между «эй-би-си - методом» (от английского Activity Based Costing), и «а-бэ-цэ - анализом» от ABC-Analysis. Их сущность абсолютно разная. Метод АВС (Activity Based Costing) - это способ определения и учета расходов по видам деятельности организации, способ пооперационного определения и учета расходов. АВС-анализ (ABC-Analysis) связывают с именем итальянского экономиста и социолога Вильфредо Парето (в статистике хорошо известная «диаграмма Парето».

 В основе этого метода  лежит закон, открытый итальянским  экономистом В. Парето, который  говорит, что за большинство  возможных результатов отвечает  относительно небольшое число  причин, в данный момент этот  закон больше известен как  «правило 20 на 80». 

 Этот метод в отечественной  практике и более широко за  границей используется как для  выбора объектов из общей номенклатуры  изделий, которые выпускаются  предприятием, так и в рамках  одного вида изделий. Метод  АВС-анализа основан на распределении  совокупности потенциальных объектов  на группы за удельным весом  того или иного показателя. В  литературе приводятся примеры  проведения АВС-анализа по показателям  оборота, прибыли, трудоемкости, расходов на материалы, и даже  по таким параметрами, как быстродействие  и потребительская мощность. Относительно  дебиторской задолженности, его  можно сформулировать таким образом: 80% суммы дебиторской задолженности  может числиться за 20% дебиторов. 

 Число групп при  проведении АВС-анализа может быть любым, но наибольшее распространение получило деление рассмотренной совокупности на три группы (75:20:5), чем, очевидно, и обусловлено название метода, известного за границей как ABC-Analysіs. Группа А - незначительное число объектов с высоким уровнем удельного веса по выбранному показателю. Группа В - среднее число объектов со средним уровнем удельного веса по выбранному показателю. Группа С - высокое число объектов с незначительной величиной удельного веса по выбранному показателю.

 ГГ. Кирейцев предлагает  соотношение (75:20:5) для определения  степени весомости покупателей:  А - покупатели - это те, с которыми  предприятие осуществляет приблизительно 75% оборота. Такой оборот составляют около 5% покупателей. В - покупатели (20%) дают, как правило, 20% оборота. С - покупатели (75%), оборот составляет приблизительно 5%.

 Возможна и такая  интерпретация правила Парето относительно дебиторской задолженности. Дебиторы группы А - наиболее важные дебиторы, те 20% на которые приходятся 80% дебиторской задолженности, которые заслуживают повышенного контроля, поскольку здесь усилия будут оправданными. Группа В - дебиторы средней важности те, на которые в сумме приходится 15% дебиторской задолженности и требуют внимания лишь изредка. Группа С - маловажные дебиторы те, на которых приходится 5% всей дебиторской задолженности предприятия. Управлению дебиторами этой группы не стоит уделять слишком многих сил и времени.

 Последовательность проведения  анализа: во-первых - рассчитать общую сумму задолженности всех клиентов списка; во-вторых - вычислить 80% от этой суммы; в-третьих - выделить путем суммирования задолженности по списку, начиная с его части, где самые большие задолженности, ту часть потребителей, которые задолжали 80% общей суммы. Их число значительно меньше количества должников. Выделенная группа граждан - первая и главная целевая аудитория, учитывая ее относительную немногочисленность и основную долю долга (80%). Работа с этой категорией должников должна строиться на основе персонального подхода. Эти усилия оправданы суммами долгов, которые будут возвращены. Подобным же образом выделяются еще две группы: самой небольшой будет первая, самой многочисленной - третья.

 Данный метод дает  возможность сформировать целевые  аудитории должников, к которым  применяемые методы взыскания  долга будут отличаться, что позволит  выбирать наиболее эффективные  именно для этой категории  способы взыскания. Кроме того, к преимуществу можно отнести  и выбор группы дебиторов, которые аккумулируют наибольшую сумму и которым необходимо уделить внимание в первую очередь. При применении метода АВС-анализа возникают и определенные трудности, особенно это касается коммунальных предприятий. Они заключаются в необходимости автоматизации и компьютеризации всех взаимоотношений с дебиторами. При этом в коммунальных предприятиях компьютеризованный учет платежей должен вестись не по домам или районам в общем, как это всегда делается, а по конечным потребителям. Результатом анализа являются списки должников, с которыми необходимо работать.

 Метод АВС-анализа  применяется в основном при управлении дебиторской задолженностью, которая уже существует. Для предупреждения возникновения непредсказуемой задолженности можно использовать управление с установлением кредитных лимитов. Он представляет собой максимально допустимый размер дебиторской задолженности как в целом для предприятия, так и по каждому контрагенту или устанавливается для каждого из коммерческих отделов компании, выделенных по отраслевому принципу пропорционально части выручки за предыдущий период в общем объеме продаж по предприятию и утверждается распоряжением генерального директора. По такой же схеме происходит распределение лимитов среди менеджеров, которые работают с покупателями. Каждый из менеджеров в свою очередь должен распределить полученный им кредитный лимит по клиентам. Как правило, для новых покупателей, которые работают с компанией не больше полугода, кредитный лимит устанавливается в размере, что не превышает среднемесячный объем продаж. Для контрагентов, которые работают с компанией более шести месяцев, кредитный лимит устанавливается менеджером и в обязательном порядке утверждается руководством.

 Рассчитывая эти показатели, предприятие в первую очередь  ориентируется на свою стратегию,  увеличение доли рынка требует  большего кредитного лимита, чем содержание своей рыночной доли и аккумуляция свободных денежных средств. При этом нужно поддерживать достаточную ликвидность предприятия и учитывать кредитный риск (риск полной или частичной потери выданных средств). В большинстве случаев работа с новым клиентом начинается на условиях предоплаты. После того как накоплена статистика платежей и поставок по контрагенту, ему может быть предоставлен кредитный лимит.

 Применение кредитных  лимитов дает преимущества при  работе в первую очередь с  новыми клиентами - позволяет  предупредить возникновение неконтролируемой дебиторской задолженности. Трудности, которые возникают при этом: обязательная автоматизация процесса, знание контрагента, изучение его кредитных возможностей и платежеспособности, что предусматривает тесный контакт.

 Наличие значительных  сумм дебиторской задолженности  украинских предприятий, о чем  свидетельствует анализ статистических  данных, требует внимания к разработке  как методологии эффективного  управления существующей дебиторской  задолженностью, так и предупреждения  ее возникновения. 

 Управление дебиторской  задолженностью любого предприятия, в том числе и коммунального, с целью повышения его эффективности, требует диверсификации подходов. Метод АВС-анализа - один из многих, который целесообразно использовать на предприятиях для определения целевой аудитории. Так как, применение АВС-анализа позволит осуществить сегментацию, которая даст возможность применять определенные методы влияния на должников. Применение кредитных лимитов позволит контролировать процесс возникновения задолженности и сделает его контролируемым. Сочетание двух рассмотренных методов позволит эффективно контролировать дебиторскую задолженность предприятия и разрабатывать эффективные мероприятия по ее сокращению.

2. Методы калькулирования себестоимости продукции

Одной из важнейших задач  управленческого учета является калькулирование себестоимости  продукции. А одним из основных показателей  работы предприятия является себестоимость  продукции. Себестоимость продукции  – это выраженные в денежной форме  затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в  процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Исчисление себестоимости единицы отдельных  видов продукции, работ или услуг  и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (или фактическую) калькуляции.

Плановой калькуляцией определяют среднюю себестоимость продукции  или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и нормы  расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода.

Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые  составляют на разовые изделия или  определение цен, расчетов с заказчиками  и других целей.

Нормативные калькуляции  составляют на основе действующих на начало года, месяца, норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих  норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным мощностям  предприятия на данном этапе его  работы. Текущие нормы затрат в  начале года, как правило, выше средних  норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше, а в конце года – ниже.

Отчетные или фактические  калькуляции составляют по данным бухгалтерского отчета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной  продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость  продукции включают и не планируемые  непроизводственные расходы.

Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета; учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства; локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат; отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования; сравнение фактических показателей с плановыми. Применение этого метода позволяет, в конечном счете, определить фактическую (или «историческую») себестоимость.

Недостатками «исторического»  учета себестоимости являются:

• неоперативное обеспечение управляющего персонала бухгалтерской информацией. Данные о стоимости изделий предоставляются лишь спустя известное время по окончании периода, в течение которого выполнялся заказ;
• в отсутствие стандартов (норм), единственный способ использования бухгалтерских данных для анализа эффективности производства состоит в сопоставлении себестоимости каждой последующей операции с аналогичной предыдущей. При этом обычно трудно определить, была ли себестоимость предыдущей операции высока или нет;
• данная система не создает никаких предпосылок для четкого выявления основных факторов производства и не сосредоточивает внимание управляющих на его главных недостатках. Управляющие же не могут вникать во все производственные подробности и разбираться в соотношениях отдельных цифр;
• учет «исторической» себестоимости трудоемок, создает много лишней работы по регистрации хозяйственных фактов, а потому оказывается более дорогостоящим.