Экономическая сущность основных фондов, анализ их состава и структуры

19. Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется:

при линейном способе –  исходя из первоначальной стоимости  или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта  основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств  на начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

при способе списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного  использования объекта, а в знаменателе  – сумма чисел лет срока  полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа  начисления в размере 1/12 годовой  суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных  отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода  работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств.

20. Срок полезного использования  объекта основных средств определяется  организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного  использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью  или мощностью;

ожидаемого физического  износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий  и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого  объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных  показателей функционирования объекта  основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

21. Начисление амортизационных  отчислений по объекту основных  средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

22. Начисление амортизационных  отчислений по объекту основных  средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

23. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисленных амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

24. Начисление амортизационных  отчислений по объектам основных  средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

25. Суммы начисленной амортизации  по объектам основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете.

При способе уменьшения остатка  возможности его применения должны быть связаны с ускоренными методами начисления амортизации. Это позволит увеличить норму амортизации  в первые годы эксплуатации…».

Для всех способов амортизации  сохраняется условие – амортизация  начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основных средств.

В целях создания инвестиционных условий для ускорения внедрения  в производство научно-технических  достижений и повышения заинтересованности в ускорении обновления и техническом  развитии активной части основных фондов предприятия имеют право применять  метод ускоренной амортизации.

Ускоренная амортизация  является целевым методом более  быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов полного  перенесения их балансовой стоимости  на издержки производства и обращения  и бывает:

• равномерно-прямолинейной;
• регрессивной;
• прогрессивной;
• прогрессивно-регрессивной.

Регрессивные методы можно  подразделить на метод уменьшающегося остатка и кумулятивный метод. Суть кумулятивного метода в том, что ежегодные суммы амортизационных отчислений определяются от постоянно уменьшающейся не амортизированной стоимости, годовые суммы амортизации также уменьшаются с увеличением срока службы. По кумулятивному методу за первые три года списывается 80% стоимости и происходит полное списание балансовой стоимости в течение нормативного срока службы.

В основе прогрессивного метода лежит постоянное возрастание из года в год среднего уровня амортизации, исчисляемой по отношению к первоначальной стоимости основных фондов.

При использовании прогрессивно-регрессивного  метода впервые два года освоения новой техники практикуется низкая норма амортизации, но затем она  быстро возрастает и в последующие  годы осуществляется по регрессивной шкале.

 

2.4 Метод начисления амортизации. Практические примеры расчета

 

Метод равномерного начисления амортизации должен использоваться в случаях, когда можно предположить, что объект приносит одинаковый доход в течение всего периода его эксплуатации и уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно. Для такой оценки необходимо затраты, составляющие первоначальную стоимость объекта основных средств (как расходы), соотнести с теми доходами, в создании которых он принял участие. Начисленная сумма износа за каждый данный период, как часть первоначальной стоимости, в качестве расходов соотносится с доходами этого же периода.

В случае если складывается устойчивая тенденция к снижению прибыли от использования объекта основных средств, то необходимо использовать метод уменьшающихся амортизационных отчислений. Конкретный метод амортизации, как это следует из приведенных выше положений, должен выбираться на основе определенного критерия, на который должны ориентироваться руководители (менеджеры) предприятия.

В целях создания условий  для ускорения внедрения в  производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных фондов предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части основных фондов.

Ускоренная амортизация  является целевым методом более  быстрого производства и обращения. Такое название данного метода связано с тем, что он ускоряет начисление износа в начале ^срока эксплуатации объекта основных средств (по сравнению с методом равномерного начисления амортизации). Это превышение компенсируется меньшими отчислениями по мере истечения срока эксплуатации.

При введении ускоренной амортизации  предприятия применяют равномерный (линейный) метод ее начисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в 2 раза.

Перечень высокотехнологичных  отраслей и эффективных видов  машин и оборудования, по которым  применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. Такой перечень основных средств утвержден Минтрансом России, Министерством торговли РФ и др.

Начисление износа (амортизированной стоимости) и списание на издержки производства (обращения) осуществляется только в пределах стоимости основных фондов.

В целях стимулирования обновления машин и оборудования малым предприятиям в первый год их функционирования предусмотрено предоставлять право наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет.

Решение о применении механизма  ускоренной амортизации в месячный срок доводится предприятиями до соответствующих налоговых органов.

Во всех случаях величина всех начислений на протяжении срока  эксплуатации амортизации всегда одинакова  и равна величине амортизируемой стоимости объекта: первоначальная стоимость минус ликвидационная стоимость.

Пример 1. Балансовая стоимость копировальной установки предприятия составляет 24000 руб. Срок эксплуатации объекта составляет 5 лет (приобретена в 2011 г.). Отсюда годовая норма амортизации при ее равномерном начислении составляет 20 % (1/5 часть стоимости списывается ежегодно). При использовании метода двукратных уменьшающихся амортизационных отчислений будет 40 % в год, а величина амортизационных отчислений рассчитывается следующим методом (см. табл. 2).

 

Таблица 2

Расчет величины амортизационных  отчислений ускоренным методом их начисления по копировальной установке

Год	Балансовая стоимость  на начало года.	Расчет амортизационных отчислений	Величина амортизационных  отчислений	Начисленная амортизация	Балансовая стоимость  на конец года
2011	24000	40% от 24000	9600	9600	14400 (24000-9600)
2012	14400	40% от 14400	5760	15360 (9600+5760)	8640 (14400-5760)
2013	8640	40% от 8640	3456	18816 (15360+3456)	5184  (8640-3456)
2014	5184	40% от 5184	2074	20890 (18816+2074)	3110  (5190-2074)
2015	3110	40% от 3110	1110	22000	2000  (3116-1116)

 

Ликвидная стоимость установлена  предприятием на 2015 год в сумме 2000 руб. Поэтому на последний год  эксплуатации величина амортизационных  отчислений составит 1110 руб. (3110-2000), а  общая величина амортизационных отчислений за 5 лет должна составить 22000 руб. (24000-2000).

Предприятия могут использовать и относительно простой метод  расчета величины амортизации пропорционально сумме годовых цифр. Рассмотрим сущность этого метода, используя данные примера 1.

Пример 2. Сумма годовых цифр при сроке эксплуатации объекта 5 лет составит 15 (5 лет + 4 года + 3 года + 2 года и 1 год). Расчет суммы амортизации состоит из двух этапов: амортизация за год = (плановая первоначальная стоимость - ликвидационная стоимость) • дробь; дробь = количество лет До конца эксплуатации: сумму годовых цифр.

Эти расчеты на 2011 год  имеют следующие результаты:

22000 • 5/15 = 7334; балансовая  стоимость на конец года 24000-7334 = 16666, на 2012 год - 22000 -4/15 = 5866 и балансовая  стоимость на конец года- 16666-5866 = 10800 и т. д. В конце срока  эксплуатации объекта основных  фондов балансовая стоимость  будет равна ликвидационной, или  2000 руб.

На практике могут использоваться и другие методы расчета амортизации, например метод начисления амортизации исходя из нормы на 1 час работы объекта основных средств или на единицу выпускаемой продукции. Каждое предприятие метод начисления амортизации выбирает самостоятельно, анализируя влияние величины амортизации на затраты и прибыль предприятия и особенности использования объектов основных фондов. В случае эксплуатации объектов основных фондов неполный период в течение месяца, предприятие само принимает решение о порядке начисления амортизации (отдельные указания были изложены выше) и, в том числе, может быть принято решение о начислении амортизации по ближайшему полному году. Если объект основных фондов был приобретен в первой половине года, то по нему сумма амортизации начисляется в полном годовом объеме, а во второй половине года - сумма амортизации уже за этот год не начисляется. При реализации объекта во второй половине хозяйственного года амортизация начисляется за весь год, а в первой половине она по нему не начисляется. Предприятие может также принять решение отражать половину суммы годовых амортизационных отчислений по всем основным средствам, приобретенным или реализованным на протяжении года. Каждое предприятие самостоятельно принимает решение об использовании сумм амортизационных отчислений, направляя их на научно-техническое и свое производственное развитие, на воспроизводство и совершенствование основных фондов.[7]

2.5. Показатели использования основных фондов