Экономическая сущность и понятие износа основных средств фирмы

Моральный износ выгоден обществу в целом, так как ведет к  снижению издержек производства, но не выгоден отдельным лицам, поместившим  капитал в основные средства с  целью получения прибыли от сдачи  их в аренду[10, с.243].

Моральный износ основных фондов, снижение стоимости основных фондов вследствие роста производительности труда и технического прогресса. Моральный износ проявляется в 2 формах. Первая связана с утратой основными фондами стоимости, когда объекты той же конструкции по истечении некоторого времени вследствие повышения производительности труда в отраслях, производящих их, выпускаются при меньших затратах труда (становятся дешевле). Производство их становится массовым, что ведёт к резкому снижению стоимости, цены на них снижаются. В результате стоимость старых объектов, обладающих такими же техническими характеристиками, как новые, определяется новой стоимостью и обусловленной ею ценой. Моральный износ первой формы наиболее характерен для машин и сооружений, которые в своей основной конструкции в течение длительного времени не претерпевают серьёзных изменений.

Вторая форма моральный износ связана с появлением в обществе новой, более производительной и экономичной техники в результате научно-технического прогресса. Возрастает её эффективность, которая может складываться из ряда факторов: автоматизации управления, большей надёжности и экономичности в эксплуатации, обеспечения лучшей техники безопасности труда и т. д. Это ведёт к тому, что имеющаяся техника, не изношенная физически, устаревает. Стоимость старых машин и оборудования падает пропорционально относительному снижению их эффективности. Вторая форма моральный износ действует с наибольшей силой в первый период введения новых машин, установок, приборов; она особенно характерна для машинной техники. В известной мере это относится и к зданиям, в частности к новым корпусам цехов, более удобным для производства и работы, чем старые. Моральный износ некоторых основных фондов связан также с устарением продукции, выпускаемой с их помощью. Одни и те же основные фонды подвергаются моральный износ одновременно в обеих формах. 

Моральный износ ведёт к появлению особых видов стоимости основных фондов. Это т. н. полная восстановительная стоимость (разница между полной первоначальной стоимостью объектов и потерями от М. и.) и т. н. остаточная восстановительная стоимость (разница между полной восстановительной стоимостью и величиной материального износа).

Моральный износ в значительной мере вызывается условиями, не зависящими от предприятий, использующих данные основные фонды, т. к. его возникновение во многом обусловливается сокращением издержек производства там, где создаются вещественные элементы основных фондов. Процесс морального износа непрерывен. Однако расчёты восстановительных стоимостей производятся периодически, т. к. требуют больших затрат. В СССР осуществлен ряд переоценок основных фондов применительно к условиям воспроизводства.

Технический прогресс перекрывает  потери от морального износа. Так, утрата части первоначальной стоимости  основными фондами вследствие появления  более экономичной техники или  устарения выпускаемой с их помощью  продукции компенсируется экономическими преимуществами начального периода  применения данной техники, когда она  была передовой и обеспечивала прибыль  выше нормативной. Такая компенсация  потерь от морального износа -- обязательное условие эффективного ведения хозяйства. Поэтому необходимо внедрять в производство только наиболее совершенную технику. Важно также, чтобы основные фонды  использовались достаточно интенсивно в единицу времени в течение  всего установленного срока их службы. Низкая производительность основных фондов, недостаточный коэффициент сменности  оборудования уменьшают эффект, приносимый ими, приводят к невосполнимым потерям  от морального износа.

Вторая форма морального износа связана с сокращением сроков службы основных фондов. Последствия  морального износа частично ликвидируются  модернизацией оборудования. Но иногда и модернизация не позволяет преодолеть экономическую невыгодность эксплуатации имеющихся основных фондов. Это -- неустранимый моральный износ. Обязательное сокращение сроков службы основных фондов, обусловленное  второй формой морального износа, должно быть предусмотрено при расчёте  норм амортизации. Действующие нормы  амортизации на реновацию в значительной мере учитывают сокращение сроков службы основных фондов вследствие их морального износа, а на капитальный ремонт включают часть расходов на модернизацию. Повышение эффективности общественного  производства требует постоянного  уточнения норм амортизации, усиления их влияния на ускорение технического прогресса[17, с.298].

В отличие от морального износа основного  капитала, допустимый моральный износ  основных фондов при социализме определяется с позиций всего общества, а  не частных предпринимателей; воспроизводство  объектов, составляющих общенародную социалистическую собственность, носит  планомерный характер.

Физический износ, материальное снашивание средств труда (основных фондов), постепенная утрата ими своей потребительской стоимости и стоимости в процессе их производственного потребления, вследствие воздействия сил природы, а также чрезвычайных обстоятельств (пожаров, наводнений и т.п.). Физический износ имеет ряд форм: механического износа, коррозии и усталости металлов, деформаций и разрушений сооружений и пр. Чем больше физический износ действующих основных фондов, тем короче остающийся срок их службы, ниже остаточная стоимость. Одновременно, по мере физического износа, происходящего в процессе производства, стоимость средств труда по частям переносится на вновь производимый продукт и пропорционально их снашиванию принимает форму амортизационных отчислений, которые используются для полного или частичного восстановления средств труда, модернизации и обновления основных фондов (основного капитала). Важное условие снижения физического износа - своевременный ремонт средств труда. Особое значение имеет капитальный ремонт, в результате которого износившиеся части машин и др. объектов заменяются новыми, что предупреждает чрезмерное нарастание физического износа. Такого рода физический износ называется устранимым, в отличие от материального износа, преодоление которого с помощью капитального ремонта экономически невыгодно.

3. Методы определения  величины износа основных средств  фирмы.

Основные средства имеют срок полезной службы продолжительностью в несколько  лет, что создает проблему учета, потому что было бы неправильным списать  всю их стоимость в год покупки  на счет прибылей и убытков. Основные средства будут использоваться на протяжении относительно длительного периода  времени, а потом, когда фирма  больше не сможет их использовать, будут  реализовываться. В то же время активы с течением времени изнашиваются, и в конце их срока полезной службы остаточная стоимость многих мала или равна нулю.

Важно обратить внимание на то, что  именно цель, для которой используются активы, является определяющим фактором их классификации. Автомобиль в гаражной компании может быть оборотным средством (т.е. запасом), если цель владения им заключается  в продаже его клиенту.

Однако если автомобиль принадлежит  фирме для обслуживания коммерческого  директора в процессе выполнения им своих служебных обязанностей, то он относится к основным средствам.

Характер актива в обоих случаях  одинаков, но применение - разное. Именно применение определяет классификацию  актива.

Износ можно назвать измерением потребления или уменьшения срока  полезной службы основных средств, возникающих  в результате использования, течения  времени или старения, вызванного технологическими или рыночными  изменениями. Бухгалтеры решают проблему учета основных средств путем  обращения к принципу начисления или соответствия. Это означает, что мы должны списывать путем  начисления износа ту часть затрат, которая была понесена при создании дохода от продаж. Практическое применение этого принципа к основным средствам  состоит в том, что если предполагается, что средства будут служить пять лет, то, например, одна пятая их стоимости  должна списываться в качестве износа ежегодно на счет прибылей и убытков. Актив будет помогать производить  доход в течение пяти лет, и  мы приводим в соответствие стоимость  актива с периодом, на протяжении которого он приносит доход. Износ - это плата  за получение ежегодной прибыли. Это попытка отразить частичное  использование срока службы основных средств компании. Начисление износа - это просто бухгалтерская запись, не вызывающая никакого потока денежных средств[6, с.54].

Рассмотрим все на примере:

Какие из следующих статей, вероятно, будут терять стоимость с течением времени.

· компьютер

· сельскохозяйственное угодье

· бутылка редкого вина

· черно-белый телевизор

· здания

· шахта

· слиток золота.

Вы, вероятно, решили, что (b) сельскохозяйственное угодье, (с) редкая бутылка вина и (g) слиток золота вряд ли будут терять стоимость с течением времени. А  вот такие активы, как (а) компьютер, (d) черно-белый телевизор, (e) здания (в отличие от участка земли) и (f) шахта (по мере добычи), вероятно, будут  снижаться в стоимости.

Для начала стоит упомянуть о  двух моментах, относящихся к начислению износа:

Начисление износа обычно основывается на первоначальной покупной цене, выплаченной  при приобретении актива, т.е. на его  первоначальной стоимости, а не на восстановительной  стоимости или стоимости реализации. Цель начисления износа состоит в  том, чтобы распределить первоначальную стоимость актива по всему сроку  его полезной службы в соответствии с принципом соответствия. Однако, хотя большинство английских компаний оценивают свои основные средства по первоначальной стоимости (минус износ), Закон о компаниях позволяет  компаниям указывать свои основные средства по рыночной стоимости. Таким  образом, компании имеют свободу  выбора в использовании обычной  первоначальной или рыночной стоимости. Если стоимость основных средств  увеличилась до рыночной стоимости, то средства акционеров увеличиваются  на аналогичную сумму, называемую резервом переоценки. Однако состояние денежных средств предприятия не изменяется в результате этой переоценки. Обычной  практикой является отражение износа в счете прибылей и убытков  на основе переоцененной величины.

Годовое отчисление на износ в значительной степени зависит от расчетного срока  полезной службы актива. В результате этого остаточная стоимость неизбежно  будет отличаться от окончательной  выручки от продажи актива, образуя  тем самым прибыль или убыток в году реализации.

Основными факторами при определении  продолжительности срока полезной экономической службы основного  актива и, следовательно, количества учетных  периодов, в которые он будет использоваться, являются:

характер использования (например, аренда завода)

износ, который отражает интенсивность  использования, а также политику в отношении технического обслуживания и ремонта

старение, которое может быть результатом  технологических усовершенствований.

Прежде всего для расчета  износа нам необходимо знать или  рассчитать:

первоначальную стоимость актива

остаточную стоимость или стоимость  лома, хотя во многих случаях она  будет несущественной. Следовательно, стоимость лома иногда может игнорироваться в расчетах.

расчетный срок полезной экономической  службы актива, т.е. срок полезного использования  его нынешним владельцем. Большинство  активов (за исключением земли) имеют  ограниченный срок полезной службы, но его может оказаться трудным  рассчитать.

Существует три основных метода расчета износа основных средств:

· метод равномерного начисления

· метод уменьшения остатка

· метод начисления износа на основе суммы лет

Пример:

Давайте рассмотрим каждый из этих трех методов с помощью следующего примера.

Компания купила актив за 10,000. Расчетный  срок его полезного использования  равен четырем годам, при его  реализации по окончании этого срока  предполагается получить 2,000.

Метод равномерного начисления

Этот метод также называется методом фиксированных отчислений. Для расчета годового отчисления на износ по методу равномерного начисления используется следующая формула:

Первоначальная стоимость актива минус стоимость реализации/

Расчетный срок службы = Годовое отчисление

10,000 - 2,000 / 4 года = 2,000 в год

Такой метод равномерно распределяет чистую стоимость по расчетному сроку  полезной службы актива. Этот метод  начисления износа очень популярен, поскольку он прост и доступен для понимания. Его недостатком  является то, что каждый год списывается  одинаковая сумма, в то время как  определенные активы быстрее изнашиваются в течение первых лет их эксплуатации.

Метод уменьшения остатка

При использовании метода уменьшения остатка к стоимости актива применяется  заранее определенный процент, и  величина процента является суммой износа за первый год. В последующие годы к остаточной стоимости актива (т.е. стоимости минус общая сумма износа, списанная к данному моменту) применяется тот же самый процент. Таким образом, каждый год годовое отчисление на износ становится все меньше и меньше. Преимущества этого метода состоят в том, что:

При высоких отчислениях на износ  в первые годы эксплуатации актива, когда предполагаются незначительные расходы на ремонт и техническое  обслуживание (в более поздние  годы положение будет обратным), суммарные годовые расходы, связанные  с этим активом, будут относительно стабильными.

Более высокие отчисления на износ  в первые годы отражают раннее устаревание, присущее многим основным средствам.

Соответствующий процент для метода уменьшения остатка можно получить с помощью следующей формулы:

Где R = годовая норма начисления износа 1 = единица, т.е. 1 N = срок (годы) полезной службы актива S = ликвидационная стоимость  в конце срока 
С = первоначальная стоимость актива.

Из приведенной выше формулы  Вы можете видеть, что для применения метода уменьшения остатка необходимо наличие у актива ликвидационной стоимости. В противном случае соответствующая  норма в математическом выражении  равнялась бы 100%. Соответствующий  процент уменьшения остатка для  данного расчетного срока службы и ликвидационной стоимости, как  части первоначальной стоимости, показан  ниже. Поскольку вышеназванный основной актив имеет расчетный срок службы четыре года, и ликвидационную стоимость 20% от первоначальной стоимости, то должен применяться процент, равный 33%.