Экономическая экспертиза

В рамках данной экспертизы возможно решение самых разнообразных вопросов. Так, эксперт проводит исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе платежеспособности, финансовой устойчивости, ликвидности, дает характеристику динамики финансового состояния предприятия, выявляет и анализирует, если позволяют представленные документы, факторы, вызвавшие ее изменение. И, конечно же, необходимой составляющей такого исследования является изучение признаков и способов искажения данных о финансовых показателях, влияющих на финансовый результат и расчеты по обязательствам хозяйствующего субъекта, определение экономической обоснованности финансовых показателей организации в случае искажения данных о доходах и расходах.

Несколько слов следует сказать о том, что  выходит за пределы компетенции  эксперта и не подлежит разрешению при производстве экономических  экспертиз сотрудниками РФЦСЭ при  МЮ РФ.

По общим  правилам эксперт не может решать правовые вопросы, вопросы, связанные с оценкой действий других лиц, или вопросы о квалификации преступления, поскольку это относится к прерогативе органов суда и следствия. В нашем случае это формулировки вроде следующих: имело ли место хищение товарно-материальных ценностей на складе; имел ли право руководитель организации продавать имущество по цене ниже его балансовой стоимости; достаточно ли полно и правильно проведена ревизия; обоснованны ли выводы о причиненном ущербе и т.п.

Вопросы о соблюдении правил бухгалтерского (финансового, налогового) учета, которые приведены выше, имеют двойственный характер. Они формулируются как правовые, при ответе на них эксперт обращает внимание на выполнение предписаний действующего законодательства. Однако в данном случае решается вопрос не о наличии вины ответственного лица, а о соответствии или несоответствии какого-либо действия указанным правилам.

Полное восстановление бухгалтерского или налогового учета  не относится к сфере деятельности эксперта-экономиста. Он может дать свое заключение по отдельным элементам финансово-хозяйственной деятельности, которые являются предметом следственного или судебного разбирательства.

Сложный и неоднозначный  вопрос о допустимости применения методов  и приемов профессиональной оценки при составлении заключения судебного эксперта. Рыночная стоимость имущества организации, как правило, существенно отличается от его балансовой оценки. Но следует иметь в виду, что зачастую два квалифицированных специалиста, используя даже одинаковые методы, сильно расходятся в выводе итоговой суммы, которая становится лишь вероятностной рыночной стоимостью объекта. То есть существующие методики не дают возможности категорического ответа и бесспорного расчета, что недопустимо, особенно при производстве экспертиз по уголовным делам. Однако если хозяйствующий субъект воспользовался своим правом на переоценку имущества, оформил ее соответствующим образом и отразил результаты в официальных документах бухгалтерского учета и отчетности, то применение оценочных данных вполне оправданно.

3. Судебная экспертиза

3.1 Понятие судебной  экспертизы

 Судебная экспертиза представляет собой процессуальное действие, направленное на установление обстоятельств уголовного дела и состоящее в проведении исследования на основе специальных познаний в науке, технике, искусстве или ремесле и даче заключения экспертом по поручению органов дознания, следствия, прокурора и суда.

Комиссионная  судебная экспертиза осуществляется несколькими  экспертами одной специальности (профиля). Эксперты комиссии, которой поручено производство экспертизы, проводят совместно исследования, оценивают полученные результаты и формулируют выводы по поставленным вопросам.

Комплексная экспертиза осуществляется экспертами различных  специальностей. При проведении комплексной  экспертизы каждый эксперт проводит исследования в пределах своей компетенции.

Криминалисты  считают, что при расследовании  налоговых преступлений могут быть произведены следующие экспертизы:

1. Судебно-бухгалтерская  экспертиза. Отметим, что до настоящего  времени имеются разногласия в толковании термина «судебно-бухгалтерская экспертиза». Одни специалисты определяют судебно-бухгалтерскую экспертизу как процессуально-правовую форму применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения источника доказательств по уголовным (арбитражным) делам, другие - как исследование материала дела специалистом-бухгалтером и дача им в соответствии с его специальными знаниями заключения по поставленным следователем или судом вопросах, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившим отражение в бухгалтерском учете.

2. Судебно-товароведческая  экспертиза. Данная экспертиза проводится  с целью исследования продукции,  решения вопросов о её качестве, сортности и возможной стоимости.

3. Криминалистическая  экспертиза документов. Данный вид экспертизы включает почерковедческие, графические экспертизы, исследование машинописных и принтерных текстов, оттисков печатей и штампов.

4. Комплексная  (техническая и бухгалтерская)  экспертиза. Эта экспертиза проводится  для исследования соответствия конкретных компьютерных программ правилам ведения бухгалтерского учета и отчетности.

5. Судебно-экономическая  экспертиза. Данная экспертиза назначается,  если необходимо использовать  специальные познания в области  экономической теории и практики (науки).

Судебно-экономическая  экспертиза, являясь самостоятельным  источником доказательств, относящихся  к предмету доказывания, использует средства научного экономического анализа  исходных данных, содержащихся в других доказательствах, приобщенных к  уголовному делу.

Субъектами  судебно-экспертной деятельности являются органы и лица, назначающие экспертизу, судебно-экспертные учреждения в лице их руководителей, организующих производство судебной экспертизы, и судебные эксперты, производящие экспертизы.

Государственным судебно-экспертным учреждением является учреждение либо его структурное подразделение, созданное в соответствии с законодательством РФ для организации производства судебных экспертиз.

В федеральных  органах налоговой полиции функции  государственного судебно-экспертного учреждения исполняют Служба судебно-экономических экспертиз ФСНП России, а также соответствующие подразделения судебно-экономических экспертиз, в круг служебных обязанностей входит производство судебно-экономических экспертиз.

Для сравнения, единственная в налоговом ведомстве США лаборатория криминалистических исследований и экспертизы расположена в Чикаго. Наряду с выполнением своих основных задач: выявление лиц, уклоняющихся от уплаты налогов либо получающих денежные средства с помощью фальшивых финансовых документов, лаборатория оказывает криминалистическую помощь американским правоохранительным органам в расследовании сложных уголовных преступлений. Кроме проведения различных экспертиз сотрудники лаборатории ведут большую исследовательскую работу, связанную с разработками новых методов криминалистических исследований и созданием новых видов оперативно-технической аппаратуры.

3.2 Основными принципами судебно-экономических экспертиз являются:

1. Обязательный  анализ фактов предпринимательской деятельности, который проводится с целью определения фактических результатов предпринимательской деятельности налогоплательщика, выявления недостоверных данных в предъявленной документации.

2. Объективность  и полнота исследования вышеуказанных  фактов, которые выражаются в исследовании всех имеющихся в материалах уголовного дела сведений, относящихся к предмету экспертизы, строгом соответствии выводов из исследования имеющимся сведениям.

3. Выстраивание  логических взаимосвязей, заключающихся  в определении причинно-следственной связи между распоряжением доходами, несоответствием сведений в документах, учете и отчетности фактам и результатам предпринимательской деятельности и материальными деяний для собственников доходов, извлекаемых из использования имущества и государства.

4. Установление  наличия отрицательных материальных  последствий, которые определяются  в виде части доходов от  продаж продукции (работ, услуг), доходов на капитал и доходов  от продажи собственности, не  использованных в соответствии  с материальными интересами собственников для осуществления деятельности организаций и (или) не поступивших государству в виде налогов, поскольку размер нанесённого ущерба является одним из последствий совершенного налогового преступления.

3.3 Вопросы к  исследованию

В соответствии с предметом исследования на разрешение судебно-экономической экспертизы могут быть поставлены следующие  вопросы:

1. Имело ли  место несоответствие первичных  документов, бухгалтерского учета  и отчетности данной организации  (декларации о доходах предпринимателя - физического лица) хозяйственным операциям, результатам предпринимательской деятельности и целям их использования? Если имело, то, какое именно и каков механизм этого несоответствия?

2. Имела ли  место неуплата налогов в связи  с механизмом несоответствия первичных документов, бухгалтерского учета и отчетности хозяйственным операциям, результатам предпринимательской деятельности и целям их использования? Если имела, то, в какой сумме и по каким видам налогов?

3. Относятся  ли к предпринимательской деятельности данного хозяйствующего субъекта (юридического лица или предпринимателя - физического лица) документы, которыми подтвержден акт проверки соблюдения налогового законодательства?

К объектам экспертизы относят отчетные документы (балансы с приложениями, декларации о доходах), содержащие недостоверные сведения о результатах предпринимательской деятельности, и иные документы, отражающие распорядительную деятельность собственника или его представителя в сфере экономики. Например, первичные распорядительные документы, содержащие недостоверные сведения о фактах предпринимательской деятельности. Такие документы относимы к предпринимательской деятельности исследуемого хозяйствующего субъекта и имеют необходимую доказательную силу в материалах уголовного дела.

Если уголовное  дело возбуждено на основании акта документальной проверки соблюдения налогового или валютного законодательства, с помощью экспертизы устанавливается  относимость и недостоверность  документов как объектов исследования, которыми подтверждены результаты проверки.

Необходимо  отметить, что целью научного исследования материалов уголовного дела в судебно-экономической  экспертизе является установление материального  вреда (ущерба) собственникам доходов  и государству, предполагающего  уголовно-правовую квалификацию ущерба как последствия преступления в сфере экономики.

Последствием  преступления в сфере экономики  является причинение материального  вреда (ущерба) собственникам доходов  и государству в виде неуплаченных налогов.

С юридической точки зрения материальный ущерб как последствие преступления выражается в отчуждении у собственника части дохода, включая содержащиеся в ней налоги, и (или) неуплате налогов государству в причинно-следственной связи с несоответствием юридически значимых документов фактическим обстоятельствам предпринимательской деятельности.

С целью определения  ущерба как последствия преступления в сфере экономики с помощью  экспертизы устанавливаются заведомо ложные сведения в договорах, первичных  документах, бухгалтерском учете и отчетности, декларациях о доходах предпринимателя - физического лица.

Производство  судебно-экономической экспертизы, с учетом требований, вытекающих из установленных законом порядка  и сроков предварительного следствия  и судопроизводства, должно быть закончено, как правило, в пределах установленного уголовно-процессуальным законом сроков предварительного расследования (не позднее чем в срок 30 - 45 дней).

После производства исследований эксперт составляет письменное заключение и удостоверяет его своей подписью.

4. Заключение  эксперта

Заключение  эксперта - это письменно оформленный  вывод эксперта, в котором он на основании проведенного исследования и в соответствии со своими специальными познаниями даёт мотивированные ответы на поставленные перед ним вопросы.

Заключение  эксперта должно состоять из вводной, исследовательской частей и выводов.

В вводной части  отражаются необходимые данные, требующиеся  для признания процессуальной полноты  заключения эксперта:

- подписка эксперта об  ответственности за дачу заведомо ложного заключения;

- время, место проведения  и основания назначения экспертизы;

- данные об органе или  лице, назначившем экспертизу;

- сведения об эксперте, если экспертиза проводится в  порядке выполнения должностных  обязанностей;

- вопросы, поставленные перед экспертом, краткое изложение обстоятельств дела, сообщенные эксперту;

- лица, присутствовавшие  при производстве экспертизы;

- описание объектов исследования;

- указание времени начала, производства и окончания экспертизы;

Исследовательская часть заключения представляет собой обоснование выводов и содержит:

- описание производственных  исследований с указанием примененных  методов;

- ссылки на заключения  других экспертов, использованные  в качестве исходных данных;

- ссылки на проанализированные материалы дела;

- справочные данные;

- указание на участие  эксперта в следственных действиях.

Выводы представляют собой  оценку результатов исследования и  ответы на поставленные вопросы и  должны излагаться в сжатых, лаконичных формулировках.

Заключение судебного эксперта является доказательством по делу и оценивается лицом, производящим дознание, следователем, прокурором, судьей, судом, с точки зрения его обоснованности, достоверности, полноты, соблюдения установленных для производства экспертизы порядка и правил.