Формирование и учет уставного, резервного и добавочного капитала

2) Решение об увеличении уставного  капитала общества путем увеличения  номинальной стоимости акций  принимается общим собранием  акционеров или советом директоров, если в соответствии с уставом  общества или решением общего  собрания акционеров совету директоров принадлежит право принимать такое решение.

Оценка валюты и валютных ценностей, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от их оценки в учредительных документах. При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставной капитал» и дебетуют счета источников увеличения уставного капитала:

• 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму расчетов с учредителями при измерении учредительных документов, направленную на увеличение капитала;

• 83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала направленного на увеличение уставного капитала;

• 82 «Резервный капитал» - на сумму используемого резервного капитала для увеличения уставного капитала;

• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направленной на увеличение уставного капитала.

Во всех случаях записи по увеличению уставного капитала в учете делают только после внесения соответствующих изменений в устав общества и после регистрации решения о размещении акций, посредством которых осуществляется конвертация. При этом акции старого номинала подлежат погашению, а нового номинала - оприходованию.

Согласно п.3 ст.28 Закона "Об акционерных обществах" уставный капитал может быть увеличен также путем привлечения средств за счет продажи дополнительных акций только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества, инвесторами либо путем получения дополнительных взносов от акционеров.

Увеличение уставного капитала возможно также за счет направления в него средств других собственных фондов, а также за счет нераспределенной прибыли. Такая операция совершается на основании решения годового общего собрания собственников.

Дт 75    Кт80- увеличение УК при изменении учредительных документов.

Дт83   Кт 80- за счет эмиссионного дохода и переоценки основных средств.

Дт  84    Кт 80- За счет нераспределенной прибыли организации.

Во всех случаях записи по увеличению уставного капитала в учете делают только после внесения соответствующих изменений в устав общества и после регистрации решения о размещении акций, посредством которых осуществляется конвертация. При этом акции старого номинала подлежат погашению, а нового номинала - оприходованию.

Согласно п.3 ст.28 Закона "Об акционерных обществах" уставный капитал может быть увеличен также путем привлечения средств за счет продажи дополнительных акций только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества, инвесторами либо путем получения дополнительных взносов от акционеров.

Увеличение уставного капитала возможно также за счет направления в него средств других собственных фондов, а также за счет нераспределенной прибыли. Такая операция совершается на основании решения годового общего собрания собственников.

1.4 Учет  уменьшения уставного капитала

 

Уменьшение уставного капитала по решению акционеров (участников), возможно при условии, что они примут решение об уменьшении номинальной стоимости акций. При этом общество вправе уменьшить свой уставный капитал, если в результате этого его размер не станет меньше минимального размера уставного капитала на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества.

В обществе с ограниченной ответственностью уменьшение номинальной стоимости всех долей участников должно осуществляться с сохранением соотношения долей всех участников. Законодательство Российской Федерации запрещает обществу выкупать доли у участников с целью уменьшения уставного капитала, поэтому общество может уменьшить уставный капитал только за счет долей, выкупленных у участников ранее по другим основаниям.

В любом случае основанием для соответствующих записей в бухгалтерском учете могут быть только юридически полноценно оформленные и вступившие в законную силу изменения к учредительным документам. Уменьшение уставного капитала общества путем снижения номинальной стоимости акций отражается в учете следующими записями:

Дт 80 Кт 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал" - отражено уменьшение уставного капитала;

Дт 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)" Кт 51 - отражена выплата акционерам суммы, на которую уменьшается уставный капитал.

Законом об акционерных обществах установлено, что принадлежащие обществу собственные акции, отражаемые по счету 81 "Собственные акции (доли)", должны быть реализованы в течение года, в противном случае общество обязано в разумные сроки принять решение об уменьшении уставного капитала.

Статьей 101 Гражданского Кодекса Российской Федерации определено, что акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества (если это предусмотрено уставом общества).

Таким образом, учет уставного капитала является одной из наиболее важных задач бухгалтерского учета, поскольку уставный капитал является центром как правовых, так и экономических отношений организации со своими собственниками.

 

Глава 2 добавочный капитал. Классификации, формирование и учет

2.1 Понятие добавочного капитала, его формирование.

Добавочный капитал - это эмиссионный доход, создаваемый в акционерных обществах открытого типа и представляющий собой сумму превышения продажной цены акций над номинальной входе проведения открытой подписки. Эмиссионный доход, возникший | при формировании уставного капитала акционерных обществ, рассматривается только в качестве добавочного капитала, не допускается направлять его на нужды потребления.

Добавочный капитал является источником средств предприятия, образуемым в результате переоценки имущества или продажи акций выше номинальной стоимости.

Есть несколько источников формирования добавочного капитала. Он может быть создан за счет:

- прироста стоимости основных  средств и нематериальных активов  в результате дооценки (увеличения) их стоимости (напомню, что в новой  форме бухгалтерского баланса  сумма дооценки внеоборотных  активов отражается не в составе  добавочного капитала, а в отдельной  строке  "Переоценка внеоборотных  активов");

- размещения акций компании  по цене выше их номинальной (при первичном размещении) или  выкупной (при вторичном размещении) стоимости;

- превышения фактической  стоимости вклада участника компании  в уставный капитал над номинальным  размером его доли;

- суммы НДС, полученной  при внесении имущества в виде  вклада в уставный капитал  и восстановленной передающей  стороной;

- положительных курсовых  разниц, образовавшихся в результате расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал (при их оценке в иностранной валюте).

Рассмотрим некоторые из этих случаев подробнее.

 

Эмиссионный доход

Компания может разместить свои акции по цене, превышающей их номинал. В результате фирма получает дополнительный эмиссионный доход (положительную разницу между номиналом акций и ценой их размещения). Его отражают в составе добавочного капитала компании.

Превышение стоимости вклада в уставный капитал

 

При создании или увеличении УК компании в качестве вклада в него могут быть внесены не только деньги, но и любое другое имущество (например основные средства, нематериальные активы, материалы, товары и т.д.). Если стоимость этих ценностей больше, чем номинальный размер вклада учредителя в уставный капитал, у компании возникает добавочный капитал. Его сумма равна положительной разнице между стоимостью имущества, вносимого в УК, и номинальной долей учредителя. Эту разницу отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный

капитал".

 

Восстановленные суммы НДС

 

Если в качестве вклада в УК передается то или иное имущество, то учредитель (акционер) должен восстановить по нему "входной" НДС. Конечно, при условии, что ранее он принимался к вычету. Сумму налога восстанавливают:

- исходя из остаточной  стоимости амортизируемого имущества - при передаче в УК основных  средств, доходных вложений в  материальные ценности, нематериальных  активов;

- исходя из фактической  себестоимости приобретения или  изготовления - при передаче в  УК других видов имущества (например, материалов, товаров, готовой продукции).

Сторона, принимающая вклад, вправе принять сумму налога к вычету. Ее отражают по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

 

Списание добавочного капитала

 

В ряде случаев добавочный капитал, учтенный на счете 83, должен быть списан. Это произойдет, например, в результате списания ранее дооцененных внеоборотных активов, направления сумм добавочного на увеличение уставного капитала.

 

Выбытие внеоборотных активов

 

При списании основных средств, которые ранее были дооценены, сумма добавочного капитала по ним должна быть присоединена к нераспределенной прибыли (непокрытому убытку) компании. Это предусмотрено пунктом 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01)*(207). Аналогичная норма действует и в отношении НМА. Однако эта операция сумму учтенную в балансе по строке 1350 не затронет. Как мы сказали выше, сумма прироста внеоборотных активов в результате их переоценки должна быть отражена по строке 1340 "Переоценка внеоборотных активов" новой формы баланса. Соответственно, при выбытии такого имущества уменьшатся показатели именно этой строки.

 

 

 

Таблица 3

Формирование добавочного капитала

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Увеличена стоимость объекта основных средств в результате переоценки	01	83
2	Доход от размещения собственных акций по цене выше номинала (эмиссионный доход) направлен на увеличение добавочного капитала	75	83
3	Чистая прибыль направлена на формирование (увеличение) добавочного капитала	84	83
4	Фактически использованные целевые инвестиционные средства включены в состав добавочного капитала (в некоммерческой организации)	86	83

 

 

2.2 Учет  добавочного капитала

Для обобщения информации о добавочном капитале используется счет 83 «Добавочный капитал».

Как объект учета он возник в соответствии с изменениями правил оценки статей бухгалтерской отчетности организаций для отражения инфляционных процессов. Доходы организации, относимые на добавочный капитал, увеличивают собственный капитал организации, однако не влияют на финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. Например, организация может безвозмездно получить в собственность дорогостоящее производственное помещение, в результате ее имущество и капитал будут иметь существенный прирост, однако финансовым результатом деятельности организации в отчетном периоде может стать убыток.

 

 

 

 

 

Таблица 4

Основные корреспонденции по счету 83 «Добавочный капитал»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Прирост стоимости внеоборотных активов: -увеличена стоимость  основных средств -увеличена сумма амортизации  основных средств	01   83		83   02
Уменьшение стоимости внеоборотных активов: -уменьшена стоимость  основных средств -уменьшена сумма амортизации  основных средств	83		01 83
Эмиссионный доход, полученный при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала (превышение продажной цены над номинальной): -отражен эмиссионный  доход -эмиссионный доход распределен  между учредителями организации	75-1   83		83 75-2
Курсовые разницы: -отражена положительная  курсовая разница, образующаяся  при вкладе иностранной валюты  в уставный капитал -отражена отрицательная  курсовая разница, образующаяся  при вкладе иностранной валюты  в уставный капитал	75-1 83		83 75-1
Ассигнования из бюджета: -увеличение добавочного  капитала на сумму фактически  использованных инвестиционных  средств	86		83
Добавочный капитал направлен на увеличение уставного капитала	83		80
Добавочный капитал распределен между учредителями организации	83		75
Сумма дооценки по выбывающему основному средству (ранее дооцененному) отнесена на увеличение нераспределенной прибыли организации, т.е. списывается сумма ранее начисленной дооценки	83		84