Аудиторская проверка основных средств на ОАО "Белоярское"

Многообразие показателей рентабельности определяет альтернативность поиска путей ее повышения. Каждый из исходных показателей раскладывается в факторную систему с различной степенью детализации, что задает границы выявления и оценки производственных резервов.

Как видно из таблицы 4, предприятие достигло хороших результатов хозяйственной деятельности в отчетном году по сравнению с прошлым, о чем свидетельствует увеличение выручки от реализации на 2424 тыс. руб. Однако такой рост прибыли сопровождался убытками от реализации, которые за 2011 г. увеличились на 3766 тыс. руб.

Несмотря на это, ОАО «Белоярское» получило прибыль как в 2010, так и в 2011 гг. Ее рост произошел за счет прочих внереализационных доходов, а также за счет роста прочих операционных доходов и снижения прочих операционных расходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Письменная информация аудитора об аудите основных средств в ОАО «Белоярское» за период 2010 – 2011 гг.

 

 

Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой на предприятии методики учета основных средств, отраженной в приказе руководителя «Учетная политика», нормативным и законодательным актам, действующим на территории РФ и регулирующим учет поступления, наличия и движения основных средств, и составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о них, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Первым этапом при проведении аудиторской проверки основных средств на ОАО «Белоярское» была оценка сохранности основных средств. При проведении проверки было выявлено, что за безопасность предприятия, а, следовательно, и за сохранность основных средств, отвечает охранное предприятие «Витязь», осуществляющее свою деятельность по договору оказания услуг.

Материально ответственное лицо, вступая в должность, подписывает договор о материальной ответственности и передаточный акт, в которых указывается перечень имущества, за наличие и сохранность которого оно несет материальную ответственность. Однако инвентаризация, которая должна предшествовать подписанию акта, проводится крайне редко, либо не оформляется должным образом.

Также, несмотря на указания, содержащиеся в учетной политике предприятия, в которой указано, что в целях обеспечения сохранности имущества инвентаризация должна проводиться не реже одного раза в год, на практике проводимые инвентаризации, в случае, если учетное количество имущества совпадает с фактическим, не оформляются в соответствии с указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств №49 от 13.06.95 г. (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н).

Следующим этапом проверки стала проверка правильности отнесения объектов к основным средствам.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», к основным средствам относятся объекты, удовлетворяющие четырем условиям:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Также в учетной политике ОАО «Белоярское» прописано, что объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу учитываются в составе МПЗ.

Следующим этапом проверки стала проверка правильности отнесения объектов к основным средствам.

При изучении состава объектов, относимых в ОАО «Белоярское» к основным средствам были обнаружены ошибки в учете.

За проверяемый период в ОАО «Белоярское»  было зафиксировано поступление основных средств на сумму 4353009 рублей в том числе:

1. Трактор колесный Беларус 82,1 стоимостью 737000 рублей.
2. Универсальная опрыскивающая система КР03,02-18 стоимостью 49500 рублей.
3. Комбайн зерноуборочный самоходный Енисей 1200 стоимостью 2766509 рублей.
4. Резервуар для хранения молока с фреоновым холодильным агрегатом 420000 рублей.
5. Разбрасыватель органических удобрений стоимостью 380000 рублей.

Поступление основного средства было оформлено актом о приеме-передаче объекта основных средств форма ОС-1 (Приложение Е). На основании акта создается инвентарная карточка учета объекта основных средств (Приложение Ж). Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма ОС-11) осуществляет пообъектный учет в инвентарном списке с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения (Приложение И).

После проведения проверки поступления основных средств, была произведена проверка правильности оформления операций по ремонту и модернизации основных средств.

Поскольку ремонт и модернизация отражаются в бухгалтерском учете по различным методикам, аудит их осуществления на предприятии был проведен по отдельности.

Для осуществления ремонта основных средств на предприятии создано отдельное подразделение «Механический цех», затраты по которому отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства».

Поскольку заработная плата и связанные с ней отчисления в социальные фонды являются коммерческой тайной предприятия, данные по ним не были предоставлены для проверки.

Списание материалов оформлены требованиями-накладными в соответствии с требованиями методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

По итогам проверки ошибок в учете ремонта основных средств обнаружено не было.

Модернизация основного средства существенно отличается от ремонта тем, что затраты на её проведение относятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и увеличивают первоначальную стоимость модернизируемого основного средства.

За проверяемый период была произведена модернизация Зерновых весов М 8200-60 (инв. №9340). Были полностью заменена вышедшая из строя рычажная система. Её замена увеличила грузоподъемность весов с 30 до 45 тонн, значительно изменив качественные характеристики основного средства. Соблюдение этого условия позволило отнести замену к модернизации основного средства, а не к его ремонту. Заполнен акт о приеме-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (Приложение К).

По итогам проверки ошибок в учете модернизации основных средств обнаружено не было.

При проверке правильности начисления амортизации основных средств было выявлено, что амортизация начисляется в программе 1С автоматически в конце каждого месяца линейным методом в соответствии с учетной политикой предприятия.

Поскольку основные средства, занятые в основном производстве, как правило, используются для производства нескольких видов продукции и услуг, то амортизация по ним учитывает на счете 25 «Общехозяйственные расходы».

За проверяемый период в ОАО «Белоярское» произошло списание основных средств на сумму 55288 рублей.

Списание основного средства в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета было оформлено Актом о списании объекта основных средств согласно унифицированной форме ОС-4 (Приложение Л).

Ошибок при проверке правильности отражения данных при списании основного средства обнаружено не было.

Информация об основных средствах предприятия при составлении отчетности отражается в Бухгалтерском балансе и Приложении к бухгалтерскому балансу. Также в случае возникновения при списании основного средства прочих доходов и расходов, результаты данных операций отражаются в Отчете о прибыли и убытках.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в строке 1130 исходя из остаточной стоимости, которая равна разности между первоначальной стоимостью основных средств и начисленной по ним амортизации.

По результатам проверки можно сделать вывод, что на первом участке учета бухгалтерией предприятия допущены несколько крупных ошибок и нарушений. Проверкой было выявлено, что, несмотря на то, что в учетной политике предприятия закреплено обязательное ежегодное проведение инвентаризации основных средств, данное положение на предприятии не соблюдается, и последняя полная инвентаризация основных средств проводилась более 3 лет назад.

Также при проверке выяснилось, что при передаче объекта основных средств под материальную ответственность работнику организации обязательная в таких случаях инвентаризация либо не проводится, либо при проведении не оформляется должным образом. Это чревато возможным возникновением убытков как у материально-ответственного лица, так и у самого предприятия, поскольку в случае обнаружения недостачи, пересортицы, недокомплектации или нерабочего состояния основного средства (при доказанности возникновения данной ситуации по вине лиц, его эксплуатировавших) материально-ответственное лицо будет вынуждено понести ответственность даже в случае, если данная ситуация с основным средством возникла до того, как работник принял на себя ответственность за его сохранность.

Выявленные в процессе данного этапа аудита ошибки являются нарушением:

• учетной политики предприятия;
• методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств №49 от 13.06.95 года.

Для устранения выявленных нарушений руководству предприятия необходимо издать приказ о проведении полной инвентаризации основных средств. При проверке правильности отнесения объектов к основным средствам были выявлено, что в нарушение учетной политики предприятия в качестве основных средств учитываются объекты стоимостью менее 20000 рублей. Для исправления данной ошибки необходимо сделать в учете следующие записи:

Дт 01 Выбытие Кт 01 - списывается первоначальная стоимость объектов, ошибочно учитываемых в составе основных средств;

Дт 02 Кт 01 Выбытие - списывается сумма начисленной амортизации по выбывающим основным средствам;

Дт 10 Кт 91.1 - объекты приходуются по остаточной стоимости, для целей учета подобных объектов на предприятии создан специальный субсчет «Малоценные фонды».

Также было обнаружено, что пожарная сигнализация ошибочно учитывается на счете 01.3 «Передаточные устройства», хотя не относится к данному виду основных средств. Данная ошибка является нарушением Плана счетов бухгалтерского учета, и для ее исправления бухгалтеру необходимо сделать в учете следующие записи:

Дт 01.2 Кт 01.3 - перенос первоначальной стоимости сигнализации на соответствующий объекту субсчет;

Дт 02.3 Кт 02.2 - перенос суммы начисленной амортизации на соответствующий объекту субсчет.

Следующий этап проведения аудита - проверка правильности оценки основных средств предприятия.

При проверке правильности ведения учета, поступления основных средств было выявлено, что за проверяемый период предприятие приобрело основные средства на сумму 4353009 рублей, которое было принято к учету в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Ошибок и расхождений учета поступления основных средств на предприятии выявлено не было.

Поскольку ремонт и модернизация основных средств имеют существенное различие, поскольку модернизация, в отличие от ремонта, предполагает крупное изменение свойств основного средства, то их учет ведется по различным методикам и проверяется по отдельности.

В связи с тем, что сведения об оплате труда работников являются коммерческой тайной предприятия, при аудите не удалось осуществить полную проверку учета затрат на ремонт основных средств на предприятии. Однако, изучив методику составления проводок, заполнения первичной документации и отнесения затрат, можно сделать вывод, что учет затрат на ремонт основных средств на предприятии ведется в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Основное отличие учета модернизации основного средства от учета его ремонта в том, что затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость. За проверяемый период в ОАО «Белоярское» произошла модернизация одного основного средства. Бухгалтерские записи по данной операции проведены в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Первичные документы по проведенной модернизации и оформлены в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Также в 2011 году списано 2 самоходных зерноуборочных комбайна Енисей пришедших в негодность, в результате длительного использования более 20 лет, из-за полного физического износа. Их первоначальная стоимость была полностью амортизирована, никаких дополнительных расходов на утилизацию понесено не было, следовательно, данная операция не принесла организации ни прибыли, ни убытков. Все проводки и документы по данному списанию проведены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, ошибок обнаружено не было.

Начисление амортизации основных средств в ОАО «Белоярское» производится автоматически каждый последний день месяца. По состоянию на 31 декабря 2011 года на предприятии по первоначальной стоимости имеется амортизируемого имущества на сумму 14716,1 тысяч рублей, продуктивного скота на сумму 5343,7 тысяч рублей, сумма амортизационных отчислений составляет 5096,8 тысяч рублей. С 2011 года предприятием производится начисление амортизационных отчислений на продуктивный скот.