Аудит собственного капитала на примере предприятия Ювелир

 

На основании полученных данных будет определена среднеарифметическая величина по данный 4-й колонки таблицы 7:

 Среднеарифметическая  величина = (45 + 94 + 75 + 214 + 32) / 5 = 92 тыс. руб.

Далее будет сравниваться значение данной величины с максимальной и минимальной:

Min = (92 - 32 / 92 х 100% = 65,2 %

Max = (92 - 214) / 92 х 100 % = -132,6 %

Таким образом, отрицательное значение (-132,6%) в дальнейших расчетах не участвует.

Затем из оставшихся 4-х величин снова производится расчет среднеарифметической величины.

Среднеарифметическая  величина = (45 + 94 + 75 + 32) / 4 = 62 тыс. руб.

Снова будет сравниваться значение данной величины с максимальной и минимальной:

Min = (62-32) / 62 х 100% = 48,4 %

Max = (62 - 94) / 62 х 100 % = -51,6 %

Отрицательное  значение (-51,6%) в дальнейших расчетах не участвует.

Из оставшихся 3-х значений определяется окончательный уровень существенности.

Окончательный  уровень существенности = (45+75+32) / 3 = 51 тыс.руб.

Таким образом, окончательный уровень существенности ниже среднеарифметического (92 тыс. руб.), таким образом аудиторский риск на актив и пассив баланса ООО «Ювелир» приходится по 26 тыс. руб. окончательного уровня существенности.

 

3.1.3 Составление плана  и программы проверки 

Программа аудита уставного капитала ООО «Ювелир» представлена в таблице 8

Таблица 8 – Программа проверки аудита уставного капитала ООО «Ювелир»

 

 

 

Проверяемое предприятие			ООО «Ювелир
Период аудита			с 01.01.2008 по 30.01.2008
Количество человеко-часов			32
Руководитель аудиторской группы			Тихонова Н.В.
Состав аудиторской группы			Дмитриева К.А.
Планируемый аудиторский риск			4%
Планируемый уровень существенности			21 тыс. руб.
№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Проверяемые документы		Период проведения	Исполнитель
1	2	3		4	5
1.	Ознакомление с учредительными документами, проверка их соответствия требованиям законодательства.	Устав, учредительный договор. Документы, подтверждающие право владения имуществом, вносимым в качестве вклада в Уставный капитал.		14.01.08	Тихонова Н.В.
2.	Проведение проверки данных бухгалтерской отчетности.	-Бухгалтерский баланс(Ф N1), раздел «Оборотные активы», статья «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» , «Капитал и резервы», - Отчет об изменениях капитала (ф. N 3): - раздел I «Капитал» - раздел IV «Изменение капитала»,		14.01.08	Тихонова Н.В.
3.	Изучение регистров синтетического учета.	регистры синтетического и аналитического учета, Главная книга. журнал - ордер N 12 и ведомость аналитического учета по счету 85 «Уставный капитал». Регистры по счету 75 « Расчеты с учредителями».		14.01.08	Тихонова Н.В.

 

Продолжение таблицы 8

1	2	3	4	5
4.	Ознакомление с организационными документами	устав, учетная политика организации, свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; справки о постановке на учет в налоговом органе, лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;	22.01.08	Дмитриева.К.А.
5.	Проверка соблюдения требований об обязанности вклада в уставный капитал.	Регистры синтетического и аналитического учета счета 80 и 75.	22.01.08	Дмитриева.К.А.
6.	Проверка учетных записей по формированию Уставного капитала.	Сверка тождества  данных в учете отчетности  и учредительных документах. (подтверждающие  документы ПКО,накладные,акты)	22.01.08	Дмитриева.К.А.
7.	Проведение инвентаризации с участием аудитора	Регистры по счету 80 «Уставный капитал»,первичные документы,	26.01.08	Дмитриева.К.А.

 

 

3.2 Методика аудита уставного  капитала в ООО «Ювелир» 

Перед проверкой уставного капитала ООО «Ювелир» происходит ознакомление с учредительными документами, проверка их соответствия требованиям законодательства.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

1) какие виды деятельности предусмотрены  учредительными документами;

2) соответствуют ли осуществляемые  виды деятельности учредительным  документам;

3) виды деятельности, подлежащие  лицензированию в соответствии  с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности».

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

Если организация создавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден учредителями.

Полное товарищество и товарищество на вере создаются и действуют на основе учредительного договора, подписанного всеми их участниками (полными товарищами).

Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:

- передачи имущества;

- участия в деятельности;

- распределения между участниками  прибыли и убытков;

- управления деятельностью юридического лица;

- выхода учредителей (участников) из его состава.

В учредительном договоре полного товарищества и товарищества на вере помимо перечисленной информации должны содержаться условия:

- о размере и составе складочного  капитала товарищества;

- о размере и порядке изменения  долей каждого из участников (полных  товарищей) в складочном капитале;

- о размере, составе, сроках и  порядке внесения ими вкладов;

- об ответственности за нарушение  обязанностей по внесению вкладов;

- о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками (товарищами на вере).

При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:

1) фирменное наименование, являющееся  исключительным и содержащее  указание на организационно - правовую форму организации;

2) местонахождение организации, которое  определяется местом ее государственной  регистрации;

3) размер уставного капитала  и распределение долей в нем  среди всех учредителей;

4) цели и виды деятельности  организации;

5) порядок назначения или избрания исполнительных органов;

6) состав и компетенция органов  управления обществом и порядок  принятия ими решений;

7) наличие представительств и  филиалов организации;

8) порядок формирования фондов;

9) порядок распределения дивидендов;

10) другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим  законодательством, так и согласованные  учредителями, но не противоречащие  законодательству.

Следует принимать во внимание организационно - правовую форму организации. Например, в уставе акционерного общества, утвержденном учредителями, помимо сведений о размере уставного капитала должны содержаться условия о категориях выпускаемых обществом акций, их номинальной стоимости и количестве, правах акционеров.

Общество может быть создано одним лицом или состоять из одного лица в случае приобретения одним акционером всех акций общества. Сведения об этом должны содержаться в уставе общества, быть зарегистрированы и опубликованы для всеобщего ознакомления.

При анализе состава участников обращается внимание на то, что акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью не могут иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.

Участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере могут быть граждане и юридические лица. Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере, если иное не установлено законом.

При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном (складочном) капитале организации аудитор учитывает, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида. Например, минимальная величина уставного капитала в открытых акционерных обществах равняется тысячекратному размеру минимальной оплаты труда, а в закрытых и открытых акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью - стократному размеру минимальной оплаты труда, установленному законодательством на дату регистрации.

Выполнение этого требования является одним из условий функционирования организации, а также правовой и экономической защитой интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала. Если аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.

Целесообразно проверить соблюдение требования о недопустимости освобождения участников (акционеров) общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал (оплаты акций) общества, в том числе путем зачета требований к обществу (п.2 ст.90, п.2 ст.99 ГК РФ).

Выявление фактов невнесения или неполного внесения взносов в уставный капитал организации может быть основанием для соответствующих органов управления для признания организации не учрежденной (несостоявшейся) и подлежащей ликвидации.

Следует иметь в виду, что средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РФ, не облагаются НДС. Не облагаются НДС также средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной или денежной форме при ликвидации или реорганизации организации, в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (долю) юридических лиц.

Далее в ООО «Ювелир» проверяются взносы в уставный капитал (складочный и паевой капитал, уставный фонд). Они могут быть произведены деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Аудитору важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке. Например, если номинальная стоимость вносимого в оплату акций имущества составляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходимо установить, проводилась ли независимая экспертная оценка.

В соответствии с п.67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Величина уставного капитала в учредительных документах, в учетных и отчетных данных должна быть тождественной. В соответствии с Планом счетов запись по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» должна производиться после государственной регистрации предприятия (т.е. на дату внесения вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами).

Равенство сальдо счетов 75 и 80 означает, что участники не вносили средства в счет вкладов в уставный капитал общества и нарушили установленные законодательством сроки, так как в соответствии с п.3 ст.90 ГК РФ на момент регистрации общества уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину. Проверку полноты взносов каждого учредителя (участника) целесообразно оформить рабочим документом, например, в виде таблицы.