Аудит основных средств

9) девятая группа - имущество со  сроком полезного использования  свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10) десятая группа - имущество со  сроком полезного использования  свыше 30 лет.

Таким образом, срок полезного использования по каждому основному средству может быть точно определен в зависимости от того, к какой группе относится это основное средство. Согласно пункту 1 Постановления установленная классификация основных средств может использоваться для целей бухгалтерского учета. Что подтверждается также письмом Минфина РФ от 20 марта 2002 г. № 16-00-14/98.

 

 

 

2.2 Аудит оформления и отражения в учете операций по                                                                                                                                                                                                                                                                                          поступлению и выбытию ОС

Учет движения ОС оформляется унифицированными документами, утвержденными Министерством Финансов РФ. При проверке необходимо обратить внимание на следующее: (8)

• при передаче ОС в качестве взноса в Уставный капитал должен быть приведен их перечень, где указывают первоначальную стоимость, износ и цену соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры Актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны и вся техническая документация на передаваемые объекты;
• при приобретении ОС у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;
• при приобретении объектов ОС в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарной карточке должна быть вписана расшифровка - перечень отдельных предметов, входящих в комплект;
• при приобретении объектов ОС за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;
• объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав ОС, а учитываются как незавершенные капвложения;
• объекты ОС, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом сч. 001 «Арендованные основные средства»;
• при безвозмездной передаче ОС подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы);
• для определения непригодности ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;
• если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;
• все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, годные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы по бухучету;
• детали и узлы, содержащие драгметаллы, должны быть учтены отдельно с целью сдачи их в переработку для извлечения драгметаллов.

При проверке операций по поступлению основных средств необходимо установить, обоснованно ли экономически строительство тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметная документация. Необходимо также установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования поступивших в хозяйство основных средств, а также правильность документального оформления и реальность их оценки.

Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем изучения первичных документов и записей по счетам 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Источниками таких данных являются:

• акты приемки-передачи основных средств (форма № 52 или ОС-1);
• акты приемки многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма № 54);
• накладные на внутрихозяйственные помещения (форма ОС-2),
• акты приемки-сдачи отремонтированных объектов (форма ОС-3);
• инвентарные карточки учета ОС, ф. № ОС-6;
• опись инвентарных карточек по учету ОС, ф. № ОС-7;
• карточки учета движения ОС, ф. № ОС-8;
• инвентарные списки ОС, ф. № ОС-9;
• инвентаризационные описи (форма инв-1, № 162, № 163);
• инвентарные карточки, ведомости № 73-АПК, № 79-АПК, № 80-АПК, журналы-ордера № 14-АПК;
• баланс; журнал-ордер № 8, 10, 10/1, 11, 12, 13, 15, 16;
• разработочные таблицы № 7, 10 к журналам-ордерам №№ 13, 15;
• договоры купли-продажи, договоры поставки, договоры дарения;
• приказ об учетной политике предприятия.

При проверке поступления основных средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличие соответствующих двусторонних актов приемки-передачи указанных объектов, их техническое состояние и своевременность оприходования и закрепления за материально-ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций должно быть тщательно проверено с точки зрения целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет.

Практика аудиторских проверок показывает, что основные нарушения и ошибки допускаются при оформлении движения основных средств. Поэтому следует отметить, что в отличие от других материальных ценностей, основные средства требуют особого первичного учета. Например, при поступлении (приобретении) основных средств применяются накладные или счета-фактуры (товарные документы), но эти документы не могут служить основанием для оприходования и введения в эксплуатацию этих средств.

Оприходование и ввод в эксплуатацию объекта основных средств должны быть оформлены актом приемки-передачи основных средств (форма № 52 или ОС-1). Только с этого момента начинается отсчет начисления износа (амортизации) и возмещения уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость по основным средствам. Разумеется, НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетно-платежных документах. Отсюда следует вывод, что несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости объектов и финансовых результатов деятельности организации, а также увеличение платежей в бюджет по НДС в данном периоде.

Отдельно следует проверить операции по оприходованию полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал.

При проверке строительства и приобретения основных средств необходимо установить: ведется ли аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»; ведутся ли субсчета по счету 08 и соответствуют ли они плану счетов; куда относятся затраты по капитальному строительству; как оформляется ввод в эксплуатацию основных средств; облагаются ли налогом на добавленную стоимость затраты по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом.

Отнесение результата оформляется проводкой:

Дт 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») Кт 84 «Нераспределенная прибыль».

При невозможности отнесения затрат на конкретных виновников стоимость недостающих основных средств списывается по остаточной стоимости на Дт счета 80 «Уставный капитал» и Кт счета 84.

Принципы выбытия ОС

Ликвидация объекта ОС в силу ветхости износа, ликвидация в связи с переоборудованием ОС – случаи выбытия ОС. При аудиторской проверке операций по движению ОС необходимо обратить внимание на ряд важных объектов:

• при передаче ОС в качестве вклада в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче;
• при приобретении ОС должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;
• объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию в состав ОС не включаются, а учитываются как незавершенное капитальное вложение.

 

2.3 Аудит амортизации (износа) ОС

Стоимость основных средств, ввиду их длительного использования в процессе производства и реализации товаров/работ/услуг, включается в себестоимость этих товаров/работ/услуг не единовременно, а путем начисления амортизации.

В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты ОС приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли амортизация с учетом движения ОС, правильно ли применяются нормы амортизации. Амортизация должна начисляться по всем видам ОС за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов объектов жилого фонда.

Аудитор должен проверить:

- не продолжается ли начисление  амортизации по ОС, уже имеющим  полный взнос;

- не допускаются ли ошибки  в определении нормы амортизации.

Амортизация начисляется с первого числа следующего месяца до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания его с бухгалтерского учета в связи с окончанием права собственности. (6)

Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в соответствующих периодах. Начисление амортизации приостанавливается только на период перевода основного средства по решению руководителя организации на более чем 3-месячную консервацию или на более чем 12-месячное восстановление (ремонт, модернизацию, реконструкцию). При этом следует иметь в виду, что порядок консервации основных средств устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом на консервацию могут быть переведены, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

В сезонных производствах амортизация начисляется только в течение периода работы организации в отчетном году, но в полной годовой сумме.

Не подлежат амортизации земельные участки и объекты природопользования, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени, а также объекты жилого фонда, объекты внешнего благоустройства и некоторые другие основные средства, указанные в ПБУ 6/01, по которым на забалансовом счете лишь учитывается их износ (в сумме, равной сумме расчетной амортизации).

Способ начисления амортизация, применяемый для группы однородных объектов основных средств, не может изменяться в течение всего срока службы этих объектов.

Независимо от отражения основных средств в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости (без отдельного выделения первоначальной (восстановительной) стоимости и суммы начисленной амортизации), информация о сумме амортизации, начисленной по каждой из основных групп основных средств на начало и на конец отчетного периода, подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Начисление амортизации по основным средствам допускается производить одним из четырех способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ начисления амортизации в зависимости от объекта выпуска продукции.

Аудит налогообложения по операциям с ОС

На предприятии при проверке учета ОС аудитор должен применить различные способы получения доказательств: (3)

• проверка арифметических расчетов клиента;
• проверка результатов инвентаризации;
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
• проверка подтверждения собственности;
• аналитические процедуры.

 

Проводки по учету ОС

       Дт                                                                01                                                                   Кт

Поступление                                                Выбытие

  I Приобретение (покупка)                            I Продажа

    Дт08.4,5 Кт60-отражены затраты по приобрете-       Дт01.5 Кт01-первоначальная стоимость выбывших

      нию отдельных объектов ОС объектов ОС

           Дт19 Кт60.1-выделен НДС при покупке ТМЦ         Дт02 Кт01.5-списана сумма амортизации

           Оприходование объекта                       Дт91.2 Кт01.5-списана с баланса стоимость ОС

         Дт01.5 Кт08.4,5-принят в эксплуатацию               Дт62 Кт91.1-выручка, полученная от покупателей

          законченный строительством объект                        Дт91.2 Кт44,60,68,69,70-расходы, связанные с 

       II Поступление (вклад) в уставный капи-    выбытием объекта                                                                                                                                                                                                                      

       тал                                                                Дт91.2Кт68-начислен НДС на сумму выручки от

            Дт08.4,5 Кт75-оприходованы ОС, внесенные            реализации

        учредителями в счет вклада в уставный капитал          Финансовый результат: