Анализ отчёта о прибылях и убытках

По строке 050: «Прибыль (убыток) от продаж» приводится разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. Если эта разница отрицательна, её тоже нужно указывать в круглых скобках.

В новой форме отчёта все операционные и внереализационные доходы и расходы сведены в один раздел — «Прочие доходы и расходы». При этом состав их не изменился.

По строке 060: «Проценты к получению» (доход) по-прежнему отражаются суммы причитающихся доходов, не связанных с участием фирмы в уставных капиталах других предприятий либо с ведением совместной деятельности. По этой строке, в частности, указываются проценты, начисленные по облигациям, депозитам, договорам банковского счета, предоставленным займам и т.п.

По строке 070: «Проценты к уплате» (расход) показываются проценты, начисленные фирме за временное пользование займами и кредитами. К этой группе расходов относятся проценты по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества. Проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, материалов, товаров, включаются в их фактическую себестоимость.

Задолженность фирмы по займам и кредитам отражается с учётом процентов, причитающихся к уплате (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учёта). Проценты начисляются независимо от времени их фактической уплаты.

По строке 080: «Доходы от участия в других организациях» отражаются поступления от долевого участия в уставных капиталах других фирм (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), а также прибыль от совместной деятельности.

Доходы от долевого участия в уставных капиталах других предприятий и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учёте по мере объявления их размером источником выплаты.

Согласно п. 7 ПБУ 9/01, к доходам, которые отражаются по строке 090 «Прочие доходы», относятся:

поступления за временное пользование имуществом и нематериальными активами организации;

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;[5]

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие доходы.

Согласно п. 11 ПБУ 10/01 по строке 100 «Прочие расходы» показываются расходы:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

прочие расходы

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат от деятельности предприятия в отчётном периоде. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов.

Строка 141 «Отложенные налоговые активы» и строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» заполняются на основании данных, отраженных по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» и в соответствии с ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль».

Строка 150 «Текущий налог на прибыль» заполняется по данным налогового учёта.

Если у фирмы отсутствуют постоянные налоговые обязательства или активы, то абсолютная разница между налогом, исчисленным с бухгалтерской прибыли, и реальным налогом на прибыль, будет равна абсолютной разнице между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. В противном случае это соотношение выполняться не будет.[6]

На самом деле в Плане счетов предусмотрен отдельный субсчёт для отражения постоянных налоговых обязательств или активов на счёте 99 «Прибыли и убытки». Соответственно постоянные налоговые обязательства и активы учитываются в течение года и сальдо не имеют. Поэтому их сумма показывается в форме №2 только справочно. Согласно ПБУ 18/02, постоянное налоговое обязательство — это налог на прибыль, который образуется по данным налогового учёта, но отсутствует по данным бухгалтерского. Чтобы рассчитать постоянное налоговое обязательство, надо умножить постоянную разницу на ставку налога на прибыль. В свою очередь постоянная разница — это суммы, которые отражаются в бухгалтерском учете, но не учитываются в налоговом.

Прибыль (убыток) до налогообложения, уменьшенная на сумму налоговых обязательств и чрезвычайных расходов и увеличенная на сумму чрезвычайных доходов, представляет собой чистую прибыль (убыток) отчётного периода. Этот показатель отражается в последней строке основного раздела формы №2.

Формирование справочной информации к отчету о прибылях и убытках:

Значительные изменения произошли в разделе «Справочно». Вместо дивидендов по обычным и привилегированным акциям бухгалтеру приходится рассчитывать базовую и разводнённую прибыль на акцию.

Постоянные налоговые обязательства (строка 200):

Многие затраты фирмы не уменьшают облагаемую прибыль. Например, рекламные и представительские расходы, которые были оплачены фирмой сверх норм, ус тановленных Налоговым кодексом. В бухгалтерском учете таких ограничений нет. Все эти затраты включают в расходы фирмы полностью.

В результате налог на прибыль, рассчитанный по дан ным налогового учета, будет больше, нежели этот налог, рассчитанный по данным бухгалтерского учета.

Сумма такого превышения называются постоянным налоговым обязательством. Эту сумму нужно указать в Отчете о прибылях и убытках по строке 200 справочно.

В бухгалтерском учете ПНО отражаются записью: Дт 99 Кт 68.

Базовую прибыль (убыток) на акцию – рассчитывают акционерные общества в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.

Показатель базовой прибыли на акцию отражает часть прибыли отчетного периода, причитающуюся акционерам – владельцам обыкновенных акций. Базовая прибыль на акцию определяется путем деления базовой прибыли (убытка) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течении отчетного периода.

Под базовой прибылью понимают часть прибыли, оставшейся после уплаты всех налогов и дивидендов по привилегированным акциям. Средневзвешенное количество обыкновенных акций, определяется путем деления количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на каждое первое число месяца отчетного периода, на количество месяцев в отчетном периоде.

Разводненная прибыль на акцию – величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчетном периоде. Уменьшение прибыли приходящееся на одну акцию может произойти в результате: конвертации ценных бумаг, выпущенных обществом (привелигерованных акций, облигаций и др.), в обыкновенные акции; исполнения обществом договора купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости; дополнительной эмиссии обыкновенных акций и т.п.[7]

 

 

2. Практические аспекты  отчетности о прибылях и убытках  и ее анализа на предприятии

 

2.1 Финансово-экономическая  характеристика

 

Полное фирменное наименование: общество с ограниченной ответственностью «ЦентрСтрой ХХ».

Общество создано в целях удовлетворения различных законных интересов субъектов хозяйственной деятельности и граждан на основании дейсвующего законодательства, в целях получения прибыли.

Общество создано на основе частной собственности, имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления видов деятельности, не запрещенных законодательством.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности быть истцом и ответчиком в суде.

Общество создано без ограничения срока.

Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, свои расчетные и иные счета в банке, круглую печать, угловой штамп со своим наименованием, фирменный бланк и другие реквизиты.

Уставный капитал общества составляет 8500 рублей и сформирован из взносов участников. На момент государственной регистрации уставный капитал общества сформирован полностью имуществом. Если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об изменении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке. Если стоимости указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации. Уменьшение уставного капитала общества допускается после уведомления всех его кредитов, увеличение допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме. Порядок уменьшения и увеличения уставного капитала общества определяется законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Вклады в уставный капитал общества могут быть внесены в виде имущества или денежных средств.

Деятельность регулируется действующим законодательством, а также совокупность подзаконных актов, регулирующих учредительную, функциональную, реорганизационную и ликвидационную деятельность общества.

Основными видами деятельности общества являются: оптовая и розничная торговля, посредническая внешнеэкономическая и другие.

Общество является многопрофильным и осуществляет, помимо основных, следующие виды деятельности:

1) организация розничной и оптовой  торговли, в том числе комиссионной, биржевой и аукционной материальными, сырьевыми и другими ресурсов, акцизными товарами, сельскохозяйственной продукцией и сырьем, продовольствием, горюче-смазочными материалами, транспортными средствами и запасными частями к ним, продукцией народных промыслов, художественными изделиями, антиквариатом и другими материальными ценностями;

2) транспортные услуги;

3) маркетинг и услуги по реализации продукции, товаров собственного и несобственного производства, предоставление информационных услуг производство, хранение, переработка, при обретение, реализация предприятиям, организациям, частным лицам всех видов сырья, материалов, оборудования, комплектующих изделий, технологий, необходимых для производства всего ассортимента выпускаемой продукции, а также всех видов сельскохозяйственной и иной продукции, продуктов питания, товаров народного потребления;

4) осуществление товарообменных операций;

5) организация грузовых и пассажирских  перевозок, в том числе междугородных;

6) комплексное обслуживание туристов  российских и иностранных организаций  и граждан, включая прокат транспорта, техники и аппаратуры;

7) осуществление в установленном порядке операций с ценными бумагами, фондовые операции.

 

2.2 Финансово-имущественное  положение предприятия

 

Таблица 1. Размер выручки предприятия

Отчетный год	Выручка, руб.	Себестоимость товара, руб.	Прибыль, руб.
2010	1898400-00	1343613-00	554787-00
2011	1679000-00	1427999-00	251001-00
2012	1798480-00	1498444-00	300036-00