Совершенствование налоговой системы России

1

В  данной  статье  рассмотрены  проблемы  налоговой  системы  России  в  настоящее  время  и  отражаются  пути  по  совершенствованию  данной  налоговой  системы  России  путем  разрешения  этих  проблем. 

Актуальность  выбранной  темы  обусловлена  тем,  что  выбранная  Правительством  РФ  налоговая  система  тормозит  развитие  рыночных  отношений  в  стране  [1,  c.  41].  Как  известно,  налоги  являются  наиболее  важным  источником  пополнения  доходов  государства.  Также  от  их  формирования  зависит,  насколько  благополучно  будет  развиваться  общество  в  стране  и  насколько  комфортно  себя  будет  чувствовать  каждый  гражданин  в  отдельности  [5,  c.  63]. 

Состояние  налоговой  системы  находится  в  глубокой  взаимосвязи  с  теоретической  частью,  в  которую  входят  такие  понятия  как:  налогообложение  и  его  принципы,  налоговый  правовой  режим,  налоговая  система  и  ее  составляющие  и  т.  д.  [2,  c.  73].  Это  и  объясняет,  почему  такое  большое  влияние  оказывает  нормативно-правовая  база  в  области  налогов  и  налогообложения  при  непосредственном  регулировании  налоговых  отношений.

Главным  недостатком  действующей  налоговой  системы  является  то,  что  финансово-правовое  регулирование  и  ее  совершенствование  основано  на  переориентации  налоговой  системы  в  основном  на  прямые  налоги,  налоги  на  потребление,  а  также  на  усиление  налогового  пресса  в  отношении  физических  лиц  при  всей  недоработки  системы  подоходного  налогообложения  [7]. 

В  данной  сфере  существовала  и  существует  такая  проблема  как  то,  что  представительные  органы  РФ,  субъектов  Федерации  и  муниципальных  образований  не  изучают  научные  выводы  специалистов  в  области  налогов  и  налогообложения  страны  [3]. 

Так  правовая  налоговая  система  РФ  выработала  только  общие  принципы  регулирования  налоговой  системы  для  того,  чтобы  обеспечить  развитие  конституционных  норм  РФ.

На  современном  этапе  принятые  и  используемые  налоговые  федеральные  законы,  законы  и  нормативно-правовые  акты  не  соответствуют  в  полном  объеме  конституционным  нормам.  В  этом  плане  необходимо  выполнить  анализ  по  согласованию  норм  Конституции  РФ  и  налогового  регулирования  и  наметить  пути  их  решения.

В  настоящее  время  налоговая  система  РФ  совсем  не  отвечает  потребностям  в  инновационном  развитии  страны  [3].  Кроме  этого,  она  даже  не  производит  стимулирования  развития  таких  регионов  как:  Сибирь,  Дальний  Восток  и  Забайкалье.  Все  это  требует  существенной  реорганизации  в  налоговой  системе.

Явным  недостатком  налоговой  системы  РФ  к  тому  же  является  нестабильность  налогового  законодательства.  Это  обусловлено  тем,  что  в  НК  РФ  очень  часто  вносятся  поправки  и  частота  их  внесения  давно  превысила  допустимый  уровень  [5,  c.  99].  Да  и  данный  документ  принимался  слишком  поспешно,  что  не  могло  не  сказаться  на  качестве:  противоречивости  и  неоднозначности  формулировок,  наличии  различных  терминологических  и  лекционных  ошибок.  Все  это  предоставляет  возможность  для  недобросовестных  налогоплательщиков  манипулировать  по  своему  усмотрению  нормами  НК  РФ.

Также  Правительство  РФ  должно  совершенствовать  элементы  налогов  и  сборов  с  учетом  происходящих  изменений  в  социально-экономическом  развитии  страны. 

Для  решения  всех  этих  задач  необходимо  как  можно  лучше  привести  в  действие  налоговые  механизмы.  Все  это  позволит  преобразовать  нынешнею  налоговую  систему.  Это  будет  и  стимулировать  инвестиции  в  развитие  малонаселенных  регионов,  и  способствовать  развитию  высокотехнологичных  производств,  и  мотивировать  научно-исследовательские  и  опытно-конструкторские  разработки,  и  обеспечит  развитие  малого  и  среднего  бизнеса.

Для  эффективного  развития  налоговой  системы  в  РФ  необходимо  рассмотреть  следующие  пути  по  её  совершенствованию  [4]:

1.  Наделить  финансовые  органы  РФ  правом  издания  дополнительных  нормативно-правовых  актов  по  вопросам  налогового  регулирования,  которые  необходимо  конкретизировать  и  детализировать,  если  той  информации,  которая  содержится  в  других  нормативно-правовых  документах  в  области  налогов  и  налогообложения  недостаточно;

2.  Наделить  Правительство  РФ  правом  издания  дополнительных  нормативно-правовых  актов  по  вопросам  налогового  регулирования,  которые  не  затронуты  или  же  не  в  полном  объеме  затронуты  законодательством  РФ  в  области  налогов  и  налогообложения;

3.  Внести  изменения  в  положения  первой  и  второй  части  НК  РФ,  дополнив  их  специальным  налоговым  режимом,  который  содержал  бы  в  себе  льготный  режим  для  налогообложения  организации,  которые  осуществляют  инновационную  деятельность  в  сфере  высоких  технологий.  Он  бы  полностью  освободил  данные  организации  от  уплаты  НДС  научно-исследовательские  и  опытно-конструкторские  работы,  а  также  реализацию  результатов  НИОКР.

Для  совершенствования  налоговой  системы  помимо  этого  следует  пересмотреть  следующие  положения  Налогового  Кодекса  РФ  [6]:

1.  В  п.  6  ст.  108  НК  РФ  указывается,  что  абсолютно  любой  налогоплательщик  считается  невиновным  в  совершении  своего  налогового  правонарушения,  пока  его  виновность  не  будет  доказана  в  предусмотренном  порядке  в  соответствии  с  законодательством  в  области  налогов  и  налогообложения  и  непосредственно  не  установлена  судом  принятием  соответствующего  решения.  В  тоже  время  абзац  2  п.  1  ст.  104  НК  РФ  утверждает  законность  добровольной  уплаты  налогоплательщиком  налоговой  санкции  во  внесудебном  порядке.  Так  налогоплательщик,  который  уплатил  налоговую  санкцию,  привлекается  налоговыми  органами  к  ответственности  при  всем  том,  что  он  как  бы  не  виновен  в  совершении  данного  налогового  правонарушения;

2.  В  соответствии  с  абзацем  2  п.  3  ст.  94  НК  РФ  должностное  лицо  налогового  органа  имеет  такую  обязанность,  как  разъяснить  присутствующим  лицам  при  осуществлении  выемки  документов  имеющиеся  их  права  и  обязанности.  В  свою  очередь  в  Кодекс  не  определяется,  что  именно  это  за  права  и  обязанности;

3.  В  п.  5  ст.  101  НК  РФ  освещаются  основания  для  произведения  отмены  решения  налогового  органа  через  суд.  Данная  формулировка  является  некорректной  с  юридической  точки  зрения,  так  как  суд  общей  юрисдикции  или  арбитражный  суд  не  могут  отменить  решения,  которое  было  принято  налоговым  органон.  Исключительно  решение,  которое  идет  в  разрез  с  действующим  законодательством,  может  подлежать  признанию  недействительным,  а  никак  не  отмене;

4.  В  п.  6  ст.  94  НК  РФ  употребляются  такие  понятия  как  «выемка»  и  «изъятие».  При  всем  это  не  известно,  в  чем  все  таки  заключается  различие  между  этими  понятиями  и  есть  ли  оно  вообще;

5.  В  ст.  125  НК  РФ  устанавливается,  что  за  нарушение  порядка  владения,  пользования  и  (или)  распоряжения  имуществом,  которое  находится  под  арестом,  лицо  несет  ответственность  в  виде  взыскания  штрафа  в  размере  30  тысяч  рублей.  Но  правомочие  владения  никоим  образом  не  зависит  от  решения  налогового  и  (или)  таможенного  органа  и  может  быть  прекращено  лишь  только  в  том  случае,  если  прекратится  право  собственности.  Вследствие  того,  что  нарушить  порядок  владения  никак  не  возможно,  то  соответственно  нельзя  и  привлечь  к  ответственности  такого  недобросовестного  налогоплательщика;

6.  В  подпункте  1  п.  7  ст.  95  НК  РФ  говорится  о  том,  что  у  проверяемого  лица  есть  право  на  то,  чтобы  заявить  отвод  эксперту,  но  в  тоже  время  не  поясняет  оснований,  по  которым  такой  отвод  возможно  заявить,  и  не  характеризует  какими  будут  последствия  такого  отвода;

7.  Под  сомнения  идут  также  и  положения  подпункта  3  п.  1  ст.  112  и  п.  3  ст.  114  НК  РФ,  в  соответствии  с  которыми  налоговые  органы  могут  по  своему  усмотрению  имеют  возможность  расширить  перечень  обстоятельств,  которые  смягчили  бы  ответственность  и  в  безразмерно  уменьшать  численное  значение  налоговых  санкций.  Все  это  вообще  направлено  не  на  защиту  прав  налогоплательщика,  а  на  самом  деле  на  использование  этих  мер  должностными  лицами  налоговых  органов  в  своих  корыстных  целях.

Впоследствии  осуществления  данных  предложений  по  совершенствованию  налоговой  системы  в  России  по  прошествую  времени  сформируется  эффективная  налоговая  система  и  конкурентоспособная  экономика.

2

Происходящие в России изменения в области политики и экономики, изменение правовых и бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти, процесс интегрирования российской экономики в мировую, требуют проведения адекватной налоговой политики и построения эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы. Необходимость изменения действующего налогового законодательства диктуется и его крайним несовершенством, выражающимся, в частности в отсутствии единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленности нормативных документов и частом несоответствии законов и подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения, а также законов, относящихся к иным отраслям права, но вторгающихся в вопросы регулирования налоговых отношений (что было проиллюстрировано выше), существование правовых пробелов и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений. Изменения требуют и чрезмерно жесткие нормы ответственности за налоговые нарушения, применяемые сегодня при отсутствии ясного законодательства, предупредительных процедур и нечеткости формулирования составов налоговых нарушений.

Необходимость реформирования сложившейся в настоящее время налоговой системы России представляется очевидной. Однако, принимая во внимание, что основные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, ресурсные налоги), формирующие российскую налоговую систему, в большей степени выполняют свою основную функцию, что такие налоги апробированы как в развитых, так и в развивающихся государствах и различных экономических режимах, а также учитывая определенную адаптированность налогоплательщиков и налоговых органов к этим налогам, предполагается не кардинальное изменение действующей налоговой системы, а ее эволюционное преобразование, устранение имеющихся недостатков, ликвидация перекосов внутри налоговой системы, и в итоге - на основе формирования единой налоговой правовой базы и установления в России единого налогового правового порядка - создание рациональной и справедливой налоговой системы, обеспечение ее стабильности и предсказуемости. Попыткой решения вышеназванных проблем является проводимая работа над Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Изменения налоговой системы, предусмотренные Налоговым кодексом, направлены на решение следующих важнейших задач:

построение стабильной, понятной и единой в границах Российской Федерации налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

развитие налогового федерализма при обеспечение доходов федерального, региональных и местных бюджетов закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;

создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и наращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан;

уменьшение числа налогов и снижение общего налогового бремени;

формирование единой налоговой правовой базы;

совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения;

создание налоговых судов, призванных оперативно и компетентно рассматривать дела в области налоговых отношений;

совершенствование налогового администрирования.

Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из четырех частей. Первая - "Общая часть" - закладывает правовой фундамент налоговых отношений и определяет основы процесса налогообложения. По своей тематике и кругу регулируемых вопросов эта часть близка действующему Закону "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и после введения ее в действие она должна заменить указанный Закон. Однако за счет вовлечения в законодательное регулирование большого числа новых вопросов и отношений, а также за счет более глубокой проработки действующих правил и норм объем первой части Налогового кодекса более чем на порядок превосходит объем Закона (около 250 стр.).

Следующие три части - "Федеральные налоги", "Региональные налоги" и "Местные налоги" - будут посвящена конкретному порядку налогообложения по всем федеральным налогам и сборам, а также принципам налогообложения по региональным и местным налогам и сборам.

Актуальным и наиболее сложным на сегодняшний день является вопрос о налоговом федерализме, о распределении полномочий федеральных органов власти, органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. При рассмотрении этих вопросов необходимо найти такое решение, которое смогло бы обеспечить оптимальное сочетание общегосударственных, региональных и местных интересов. В проекте общей части Налогового кодекса полномочия в налоговой сфере распределяются между уровнями власти и местным самоуправлением исходя из того, что все федеральные, региональные и местные налоги и сборы являются элементами единой налоговой системы Российской Федерации, влияющей на функционирование и развитие единого рынка России. При этом предусматривается установление правовых механизмов взаимодействия всех элементов единой налоговой системы Российской Федерации.

Органам законодательной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления предоставляется право самостоятельно устанавливать и прекращать действие региональных и местных налогов (сборов), изменять их ставки, предоставлять налоговые льготы и принимать другие самостоятельные решения в рамках установленных Российской Федерацией и субъектами Российской Федерации общих принципов налогообложения и сборов в соответствии с Конституцией Российской Федерации.