Налоговая система в условиях рыночной экономики

Также важен налог на прибыль корпораций, которые подразделяются на местные и иностранные. Налогообложение местных корпораций осуществляется в отношении всех полученных доходов, уменьшенных на величину расходов по ставкам от 15 до 35%22. При этом налог на прибыль корпораций имеет большое количество льгот: на амортизацию, на инвестиции, на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. По материалам на январь 2012 года, все больше организаций начали освобождаться от данного налога: налоги выплачивают акционеры и совладельцы, что позволяет не платить налоги дважды.

Налог c продаж уплачивают потребители при покупке товаров. Величина налоговых ставок в разных штатах различная. Максимальная ставка составляет 8%, средняя по штатам – 4-5%23. Данным видом налога облагается большинство потребительских товаров, в том числе медицинские товары.

Взносы во внебюджетные фонды делятся на 3 категории: программа страхования по старости и нетрудоспособности (12,4%); медикэр (2,9%); программа поддержания безработных (6,2%)24.

Также налогом облагается любое имущество, переходящее в порядке наследования. Однако в 2011 году был принят законопроект, снижающий с 45% до 35% налог на наследство умерших стоимостью более 5 млн долл. и освобождает от налогов, если имущество стоит менее 5 млн долл. (до этого налог был прогрессивный от 18% до 45%)25.

Практический и теоретический интерес представляют системы налогообложения стран СНГ. Существенным фактором, воздействующим на становление налоговой системы, являются то, что страны постсоветского пространства находятся в тесных экономических отношениях и у всех в основе лежат единые предпосылки, т.к. до распада СССР везде была единая система.

Если учитывать, что экономики данных стран находятся во взаимозависимом положении, то на сегодняшний момент прилагаются усилия для создания интеграционных процессов между ними, однако из-за различия в национальных законодательствах пока не удается создать единое рыночное пространство.

 Существенным шагом к этому  стало создание Евразийского  экономического сообщества и  на его базе Таможенного союза, в состав которого входят  Беларусь, Казахстан, Кыргызстан и Российская  Федерация. При осуществлении торговли в пределах СНГ это позволило избегать двойного налогообложения, налог на добавленную стоимость взимается по принципу страны происхождения товара, то есть налогом облагаются экспортируемые и не облагаются импортируемые товары. Однако в данной сфере предстоит решить еще множество проблем. На сегодняшний момент имеются различия в перечнях подакцизных товаров, их ставках, что препятствует оформлению таможенных пошлин. В каждой стране установлены на большинство товаров специфические ставки акцизов, причем в национальных валютах, что усложняет процесс выравнивания этих ставок.

Налоговые системы стран СНГ имеют множество общих черт. В частности, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, акцизные сборы, подоходный налог с физических лиц, земельный налог,  налог на недвижимость имеют место в налоговых ставках.  Во всех странах система налогообложения имеет двухуровневый характер: существуют общегосударственные налоги, направляемые в бюджет государства, и местные налоги и сборы, формирующие местные бюджеты. Количество и состав налогов, входящих в ту или иную категорию в каждой стране существенно разняться.

Так, в Украине существуют налоговые сборы за участие в бегах на ипподроме, за использование местной символики, с владельцев собак, в Государственный инновационный фонд, за геолого-разведывательные работы. В Республике Беларусь существуют налоги в фонд содействия занятости населения, в фонд социальной защиты населения. В Молдове к местным налогам примыкают сборы на благоустройство территории, за проведение кино и телесъемок, за право продажи в таможенной зоне. В Кыргызстане сборы за парковку автотранспорта, с граждан, выращивающих цветы в тепличных условиях и реализующих их населению, налог с туристов, выезжающих в дальнее зарубежье, с казино, на неиспользуемые производственные и торгово-бытовые площади26.

Для налоговых систем стран СНГ свойственно повышенное значение косвенных налогов, основным из которых выступает налог на добавленную стоимость. В некоторых странах он един (в Казахстане 12%, в Украине 20%) в других же процентная ставка изменяется в зависимости от облагаемого товара, так, товары первой необходимости (продовольствие, детское питание) облагаются по сниженной ставке (В Молдове вместо основных 20%, ставка снижается в зависимости от товара до 8 и 6 %)27. Однако стоит отметить: если ставка унифицирована, то для избегания подъема цены на товары жизнеобеспечения, существует ряд льгот (такая система действует в Украине).

Также неотъемлемой частью налоговых систем всех стран постсоветского пространства являются налоги на прибыль и подоходный налог. Почти везде плательщиками выступают все юридические лица, в том числе и иностранные, но в Республике Беларусь плательщиками выступают участники договоров о совместной деятельности, в Кыргызстане только лица, прожирающие на территории  государства. В налоговых ставках также наблюдаются значительные различия. Так, в Республике Беларусь в конце 2011 года налог на прибыль был снижен с 24 до 18%, а если предприятие занимается торговлей инновационной и высокотехнологичной продукции собственного производства, то налог снижается до 10% или отменяется вовсе28.

Таким образом, можно сделать выводы.

1. Во всех системах налогообложения различных стран мира существуют общие и особенные черты, однако в условиях глобализации появилась тенденция к унифицированию некоторых аспектов, что объясняется необходимостью выгодного товарообмена, а отчасти стимулируется Евросоюзом. 
2. Не смотря на единое историческое наследие СССР, в каждой стане СНГ наблюдаются значительные отличия в системе налогообложения. На сегодняшний день налоговая система терпит преобразования, вызванные необходимостью интеграции экономического пространства.

В следующем вопросе рассмотрим систему налогообложения Российский Федерации.

3. Направления совершенствования налоговой системы в условиях современной рыночной  экономики  России

Исторически в России сложился приоритет государственной собственности, а командно-плановая система экономики перестала действовать лишь чуть более 20 лет назад. Этот процесс проходил достаточно быстро, без опоры на какой-либо продуманный план. Поэтому планирование развития рыночной экономики в стране осуществляется, приспосабливаясь к изменяющейся ситуации.

Налоговая система в России не имеет большой и длительной истории, она начала развиваться лишь с принятия 1 января 1991 года Федерального Закона «Об основах налоговой системы Российской Федерации»29, это было вызвано необходимостью подстраиваться под новые рыночные преобразования в стране. До этого времени господствовала командно-административная система, поэтому количество налогов, взимаемых с юридических лиц, было весьма ограниченным. Необходимую средства государство получало за счет высоких налоговых ставок или прямого изъятия денежных средств предприятий.

Однако это первое налоговое законодательство оказалось несовершенным: сложная система подсчета налогов, так как их количество составляло около 100, противоречие одних пунктов закона другим30. Поэтому принятие нового налогового законодательства оказалось неизбежным процессом, что и произошло в 1998-1999 году; она оказалась уже более продуманной и стабильной, поэтому действует по сей день.

Итак, вся система налогообложения регулируется Налоговым Кодексом Российской Федерации. Сегодня действуют 15 основных налогов, и это не считая различных таможенных, экологических и местных сборов и платежей, а также возможных отраслевых сборов. Все налоги делятся на прямые и косвенные, при этом основная доля выпадает на косвенные. Причиной этого явился  уровень жизни населения, так как высокая прямая нагрузка обременительна для бедных слоев населения; а также то, что косвенное налогообложение обеспечивает успешное поступление налогов в бюджет даже в условиях недостаточной эффективности налогового администрирования, что свойственно всем налоговым системам на начальных этапах развития. Однако, в настоящее время, роль прямых налогов начинает возрастать, так как регулирующая функция присуща именно им.

Виды налогов в Российской Федерации представлены в таблице 131.

Таблица 1 - Виды налогов Российской Федерации

Из таблицы видно, что территориальные особенности страны повлияли на принятие «трехзвенности налоговой системы»32: все налоги делятся на федеральные, региональные и местные.

Один из российских специалистов в области налогообложения писал: «В последние несколько лет поступления от федерального по статусу налога на доходы физических лиц (НДФЛ) стопроцентно остаются в бюджетах большинства субъектов РФ (регулирующий налог). Из числа региональных налогов, выполняющих такую же задачу по отношению к местным бюджетам, следует назвать налог на имущество организаций, поступления по которому в определенной пропорции (чаще всего 50% на 50%) делятся между региональным и местными бюджетами»33.

Л.В. Дуканич подчеркивает, что «в российском налогообложении применяются и различные типы налогообложения: пропорциональное (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций), прогрессивное (налог на имущество физических лиц) и регрессивное (единый социальный налог, НДС, акцизы и другие косвенные налоги)»34.

Рассмотрим подробнее специфику основных налогов России.

1. Налог на добавленную стоимость  «определен как форма изъятия  в бюджет части добавленной  стоимости, которая создается на всех стадиях производства и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения»35 и был впервые введен в России в 1991 году. НДС относится к налогам регрессивного типа. Основная функция этого налога – фискальная, однако помимо этого, он несет в себе и регулирующее воздействие, поскольку существенно влияет на платежеспособность населения.

2. НДС выплачивают все лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ, вне зависимости от гражданства и сроков нахождения на территории страны. Однако, организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты  НДС, если за три предшествующих последовательно календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг), взятая без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Выплаты НДС осуществляются 1 раз в квартал по 3 возможным ставкам:

а) 18% – при реализации товаров, работ и услуг, не указанных ниже;

б) 10% – при реализации продуктов, скота, товаров для детей, периодических изданий, медицинских товаров, лекарств и др;

в) 0% – на отдельные виды товаров, топлива, ГСМ, работ и услуг, связанных с перевозом через таможенную границу, добычей драгоценных металлов из лома и отходов, перевозкой пассажиров и др.

Стоит подчеркнуть, что НДС является наиболее сложным налогом с точки зрения обеспечения правильности расчета налогового обязательства по нему и вследствие этого требуется чрезвычайно тщательная проработка закона по НДС, особенно в случае формирования налоговой базы и исчисления налога в особых случаях

3. Акцизы в Росси существуют  очень давно. На сегодняшний день  они входят в стоимость товара  и распространяются на социально-вредные товары (алкоголь, табак, спиртосодержащая продукция), предметы роскоши (автомобили), продукты переработки углеводородного сырья (бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин) и таможенные.

По подакцизным товарам используются два вида ставок: специфические и адвалорные.

А. Специфические налоговые ставки являются твердыми и применяются в абсолютной сумме на единицу товара. Специфические ставки применяются к алкогольной, табачной и другой продукции. Например: на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% с 1.01.2012 по 31.12.2012 налог составлял 213 рубль за литр, в 2013 году – 254 рубля; на сигареты с фильтром 280 рублей за 1000 штук в 2012 году и 360 рублей в 2013; на автомобильный бензин класса 3 в 2012 году налог составлял 5 672 руб. за 1 тонну, а в 2013 - 7 382 рублей.