Метод экономического анализа

Метод экономического анализа основан на учете взаимосвязи и взаимообусловленности различных экономических показателей, которые в условиях нормальной экономической деятельности находятся в сопряженном состоянии. Взаимосвязь показателей имеет, как правило, хорошо изученные характеристики и обусловлены взаимодействием экономических процессов. При совершении экономических преступлений взаимосвязь и взаимообусловленность показателей нарушается и эти несоответствия являются достаточно характерными. Экономический анализ позволяет вскрыть причины отклонений от нормальной экономической деятельности.

 Существуют  следующие методы выявления несоответствий  экономических показателей, используемых  для выявления экономических  преступлений: 

метод сопряженных сопоставлений; 
метод специальных расчетных показателей; 
метод стереотипов; 
метод корректирующих показателей.

Метод сопряженных сопоставлений. Предпосылкой использования метода является гипотеза о неизбежности нарушения взаимосвязей между сопряженными показателями при взаимодействии события преступления с происходящими в сложной экономической системе предприятия материальными процессами(7).

  Метод включает в себя отбор показателей, характеризующих те или иные стороны экономической деятельности, построение блоков сопряженных показателей за несколько отчетных периодов, построение графиков динамических рядов, выявление противоречий в ходе их анализа. Такого рода противоречия могут быть обнаружены в изменении следующих пар показателей: потребление электроэнергии на технологические нужды и выпуск продукции; объем прибыли и выпуск продукции; потребление сырья и выпуск продукции и многие другие.

 При использовании  данного метода в качестве  исходного принимается целостное  представление об экономической  системе предприятия и на этой  основе ведется поиск любых  экономических несоответствий.

 Конкретные  стратегии и методики применения  данного метода могут существенно  различаться в зависимости от  типа выявляемых правонарушений.

 На основе  использования идеи сопряженных  сопоставлений разработан ряд  конкретных методов, доказавших  свою эффективность при выявлении  сокрытия доходов от налогообложения  и отмывания денег.

Внутренний  сопоставительный анализ деятельности предприятия. При использовании  данного метода сопоставляются сравнимые  показатели деятельности предприятия  за ряд периодов времени. Данный метод  эффективен для выявления скрытых  доходов, отмывания денег. Вместе с  тем его корректное применение предполагает относительное постоянство условий  экономической деятельности предприятия  в течение длительного периода  времени.

 Смысл  внутреннего сравнительного анализа  состоит в том, что выявляются  отклонения в величине прибыли  за сравниваемые периоды времени  и впоследствии исследуются причины  этих отклонений. Такие колебания  могут, например, объясняться изменениями  в хозяйственном обороте или  в издержках (изменения продажных  или покупных цен, переносы  сроков продажи и т.п.). Если убедительных объяснений найти не удается, то это может свидетельствовать о нарушениях хозяйственного оборота, издержек и быть связаны с сокрытием доходов от налогообложения.

Проверка  оборота (контрольная калькуляция). Осуществляется на основании расчетных  документов лица, облагаемого налогом, на предмет того, какие обороты  достигнуты, и тем самым, позволяют  сделать выводы о полученных доходах. Проверяющий при этом может основываться на данных налогоплательщика или  получать информацию из собственных  источников. Контрольная калькуляция  может дать доказательства тому, что  формально правильно установленный  результат учета является неверным. Это может явиться основой  для продолжения проверки на предмет  сокрытия доходов и отмывания  денег.

 К.Коттке  приводит ряд примеров корректировки  оборота предприятия при использовании  этого метода(8) (подробнее).

Конкретные  параметры оборота, подлежащие проверке методом контрольной калькуляции, существенно различаются в различных  отраслях экономики.

 При другом  подходе выбираются показатели, в динамике изменения которых  при нормальном ходе экономической  деятельности зависимости не  просматривается, а ее обнаружение  свидетельствует о наличии злоупотреблений.

Метод специальных расчетных показателей. Специальными расчетными показателями называют аналитические показатели, найденные на основе отчетных данных или других источников информации с целью уменьшить или исключить влияние факторов, связанных с преступлением. Применение данного метода основано на следующих предпосылках. Во-первых, существует возможность выделения такого показателя, который обязательно изменяется под влиянием события преступления. Во-вторых, существует возможность рассчитать значение этого показателя для условий нормально работающего предприятия. Такой показатель получил название специального расчетного. Наличие разрыва между фактическим и эталонным значениями специального расчетного показателя может связываться с возможным событием преступления. Рассмотрим конкретное использование идеи данного метода в конкретных методах выявления скрытых доходов и отмывания незаконно полученных средств.

Внешний сравнительный  анализ однотипных предприятий. При  внешнем сопоставлении предприятий  сравниваются решающие показатели проверяемого предприятия с аналогичными показателями по отрасли, показателей предприятий, аналогичных по величине и размеру. Это сравнение может происходить  в форме сравнения отдельных  предприятий или контрольных  цифр. В качестве ключевых показателей, по которым производится сравнение, используются показатели хозяйственного оборота, балансовой и чистой прибыли.

 Сопоставление  отдельных предприятий ограничивается  сравнением доходов и расходов, а также специальных экономических  показателей проверяемого предприятия  с аналогичными показателями  отдельного сравнимого предприятия.

 Сравнение  контрольных цифр применяется  для проверки оборотов и прибыли  предприятий и при необходимости  дать оценку в отсутствие других  документов.

 Нормативы  для отдельных категорий предприятий  устанавливаются на основании  результатов деятельности многочисленных  предприятий, которые по виду  и величине соответствуют предприятиям, к которым они должны применяться. В странах, где применяется этот метод, контрольные цифры ежегодно публикуются в форме сборника. Нормативы исходят из условий на стандартном (эталонном) предприятии. Нормативы состоят из верхней и нижней типовой нормы, а также средней нормы. Типовые нормы учитывают различные условия. Средняя норма - взвешенный средний показатель по отдельным результатам проверенных предприятий одной категории.

 Например, если сборник нормативов соответствующего года содержит для определенной отрасли рамки валовой прибыли 35%-38%-41%, а валовая прибыль проверяемого предприятия составляет 20%, то проверяющая инстанция исследует причины этого расхождения, наличие налоговых злоупотреблений.

 Федеральное  статистическое ведомство Германии  проводит ежеквартально на добровольной  и репрезентативной базе статистические  расчеты структуры расходов различных  групп населения, в том числе  представителей свободных профессий.  Эти данные используются при  проверке деятельности субъектом  экономической деятельности в  качестве контрольных цифр.

Метод стереотипов. Данный метод основан на выявлении алогичных связей, которые получили отражение в экономических показателях. Алогичная связь в экономических показателях, в известной степени отображающая особенности определенного способа совершения преступления, обозначается термином "стереотип". Метод стереотипов сводится к использованию этих связей как для первичного поиска признаков преступления, так и для собирания доказательств при расследовании уголовного дела.

 Данный  метод исходит из целостного  подхода к событию преступления  как реальной совокупности определенным  образом организованных действий  и процессов и рассчитан на  поиск необычных зависимостей  между экономическими показателями, которые отражают внутреннюю  структуру и внешние связи  события преступления и достаточно  редко встречаются в обычных  условиях экономической деятельности.

 Популярным  и широко распространенным применением  этой идеи является метод "красных  флажков" - признаков, сигнализирующих  о возможных нарушениях и злоупотреблениях. 

Например, признаками такого преступления как кайтинг, или выписка чеков против неинкассированных сумм, являются: частое выписывание чеков на одно и то же лицо или компанию; выписывание чеков на одно и то же имя на счета в разных банках; частые запросы со стороны вкладчика проверить его баланс. Перечень красных флажков иных экономических преступлений приведен при рассмотрении их конкретных видов.

Разновидностью  данного метода является метод расхождений, который основан на сравнении  двух или более источников информации. Его модификации широко используются для выявления доходов, скрытых  от налогообложения и отмывания  денег. Рассмотрим основные варианты применения этого метода.

Метод анализа чистой стоимости. Данный метод, называемый также в различных источниках методом оценки основного капитала, чистого капитала, является очень эффективным для выявления у налогоплательщика теневых денежных средств, скрытых доходов. Особенностью данного метода является то, что для выявления скрытых доходов не требуется проведение бухгалтерского учета и определение размеров прибыли.

 В основе  данного метода лежит идея  о том, что увеличение состояния  налогоплательщика за определенный  период времени может произойти  только за счет доходов, подлежащих  обложению налогом, доходов, не  облагаемых налогом, и разовых  денежных поступлений, если не  было актов распоряжения имуществом  частного характера (подарки,  удовлетворение жизненных потребностей  и т.п.).

 Если при  подсчете будет установлено, что  прирост имущества и личное  потребление с учетом определенных  начислений и отчислений превышают  доходы, за которые уплачены налоги, то отсюда следует, что прирост  имущества не относится к декларированным  доходам и поэтому носит незаконный  характер (подробнее).

 При невозможности  документально точно определить  потребительские расходы, используют  информацию о прожиточном минимуме  и средних расходах на ведение  домашнего хозяйства, которая  в развитых странах регулярно  публикуется государственной статистической  службой и собирается на основе  репрезентативных и добровольных  выборочных обследований домашних  хозяйств.

 Среди методов, основанных  на проверке денежного обращения,  широко используется расчет кассового  дефицита и расчет денежного  оборота.

Метод расчета кассового дефицита. Данный метод проверки денежного оборота может применяться при ревизии малых и средних предприятий, в кассы которых поступают наличные денежные средства, учитываемые в кассовой книге. Основой исчисления кассового дефицита является то, что владелец предприятия не может выдать денег больше, чем имеется в кассе. Если расходы за определенный период времени превышают сумму начальной кассовой наличности и денежных поступлений за тот же период времени, то это свидетельствует о кассовом дефиците и может служить основанием для более обстоятельной проверки предприятия. При отсутствии правдоподобных объяснений причин кассового дефицита, может быть выдвинута версия о сокрытии доходов.

Метод расчета денежного оборота. Данный метод проверки и оценки является разновидностью метода расчета прироста имущества. Расчет денежного оборота ограничивается только анализом доходов и расходов. Существует два вида расчета денежного оборота: подсчет общего денежного оборот, распространяющийся на производственную и частную сферу, и подсчет денежного оборота, при котором учитываются только производственные или только частные денежные поступления и платежи.

 Основной  идеей метода расчета денежного  оборота является то, что налогоплательщик  за рассматриваемый период времени  не может израсходовать или  накопить денег больше, чем он  имеет из доходов и других  источников.

 В странах  с развитой рыночной экономикой  порядок проведения расчета денежного  оборота подробно регламентируется  нормативными документами либо  судебными постановлениями.

Метод расчета покрытия расходов. При использовании данного метода сопоставляются фактически произведенные наличные платежи с теми суммами денег, которые имелись у проверяемого лица. Этот метод представляет собой упрощенную модификацию метода расчета денежного оборота. При исчислении покрытия расходов учитываются также те деньги, которые налогоплательщик имеет не от места официальной работы по найму.

 Этом метод  может использоваться в тех  случаях, когда отсутствует достаточная  информация об имущественном  положении налогоплательщика.

 Как можно  заметить, рассмотренные методы  основаны на принципе балансовой  увязки анализируемых показателей.

Метод корректирующих показателей. Данный метод заключается в сопоставлении экономических показателей с факторами внешней среды, в которой функционирует данное предприятие.