Финансы как экономическая категория

- окладные (предусматривают  установление сначала ставок, а  потом  размера налога для каждого налогоплательщика; общая величина налога формируется как сумма платежей отдельных налогоплательщиков).

Наибольшее  значение имеет классификация налогов  на прямые и непрямые. Прямые налоги устанавливаются непосредственно  относительно налогоплательщиков. Это  налоги на их доходы и имущество. Непрямые налоги - это налоги на потребление, т. е. на товары и услуги. Непрямые налоги - это часть цены реализованных товаров. С их повышением возрастают цены.

Основные виды прямых налогов:

1. личный подоходный налог;
2. налог на прибыль корпораций;
3. социальные налоги;
4. имущественные налоги, в том числе на собственность, и т. п.

Личный подоходный налог. Впервые был введен в Великобритании в 1793 г. как временная мера, а с 1842 г. окончательно вошел в английскую налоговую практику. Плательщиками этого налога являются как наемные работники, так и предприниматели (в большинстве налоговых систем общества не рассматриваются как отдельный объект налогообложения, поэтому налоги на доходы платят партнеры, а не сами общества). В странах с развитой рыночной экономикой 70 - 75 процентов поступлений в бюджет по этому налогу платят наемные работники. В структуре налоговых поступлений большинства стран личному подоходному налогу принадлежит ведущее место. В два последних десятилетия в сфере личного подоходного налогообложения в развитых странах происходят следующие изменения

1. Уменьшается  количество ставок, по которым  облагаются налогом личные доходы;

2. Снижаются  ставки личного подоходного налога;

3. Расширяется  база налогообложения как за  счет обложения налогом доходов, которые раньше не облагались (определенные виды социальной помощи), так и путем устранения некоторых налоговых льгот.

В Украине личное подоходное налогообложение прошло определенную эволюцию, которая характеризуется: снижением прогрессивности налогообложения, величины предельных налоговых ставок (с 90 до 40%, предполагается ее дальнейшее снижение до 30%), сохранением относительно высокого уровня налогообложения средних доходов, а также доходов, полученных не по основному месту работы, низким уровнем необлагаемого налогом минимума, невысокой долей личного подоходного налога в доходах бюджета вследствие низкого уровня личных доходов.

Налог на прибыль  корпораций взимается в том случае, если корпорация признается юридическим  лицом. Налогообложению подлежит чистая прибыль, т. е. валовая прибыль, уменьшенная на сумму установленных отчислений и налоговых льгот. Был введен в начале XX в. в ряде стран, а значительное распространение получил после Второй мировой войны.

На практике в большинстве компаний на уплату налогов идет часть прибыли, меньшая, чем ставка налогообложения. Во-первых, компании могут легально уменьшить объем налогооблагаемой суммы за счет увеличения отчислений в не облагаемые налогом фонды (амортизационный, пенсионный и т. п.). Во-вторых, применяются различные налоговые льготы. В-третьих, компании с небольшим оборотом облагаются во многих странах по более низким ставкам. В-четвертых, в некоторых странах налог на прибыль корпораций может платить не только отдельная фирма, но и ее материнская компания (если фирма входит в группу компаний), что позволяет снизить налоговую базу компаний группы. В-пятых, почти во всех странах есть система покрытия убытков компании за счет ее прибылей нескольких предыдущих лет или за счет ее будущих прибылей. В результате прослеживается тенденция к уменьшению доли налогов в прибыли компаний.

В Украине до 1995 г. предприятия платили налог  не на прибыль, а на валовой доход. В 1993 г. была совершена попытка перейти  к налогообложению прибыли, но она  оказалась неудачной. Применение налога на валовой доход приводило к двойному налогообложению заработной платы: сначала как доли в валовом доходе предприятия, потом как личного дохода работников определенного предприятия. Кроме того, заработная плата частично входит в состав налоговой базы налога на добавленную стоимость.

В 1995 г. в Украине  был осуществлен переход к  налогообложению прибыли предприятий, а в 1997 г. - к новому порядку исчисления налогооблагаемой прибыли на основе определения валовых доходов и валовых расходов, который обусловил сужение налогооблагаемой базы и уменьшение доли налога на прибыль в доходах бюджета.

Социальные  сборы (социальные налоги) взимаются  с целью формирования фондов социального  страхования - пенсионного, по безработице и т. п. Плательщиками этих налогов являются как работники, так и предприниматели. Основную долю сборов на социальное страхование в большинстве стран платят предприниматели (в странах ОЭСР - свыше 60%). В таких странах, как Швеция, Финляндия, груз налогов на социальное страхование почти полностью ложится на предпринимателей.

Роль социальных налогов в формировании доходов  государственного бюджета возрастает.

В Украине действует  система обязательного социального  страхования и пенсионного обеспечения, что предусматривает осуществление отчислений в соответствующие фонды, которые устанавливаются в процентах к фонду заработной платы.

Сборы в эти  фонды в Украине не считаются  налогами. А их ставки установлены  на достаточно высоком уровне, вследствие чего Украина до недавнего времени  имела самые большие начисления на фонд заработной платы (свыше 50%). В последнее время наметилась тенденция к их сокращению. Однако существенные изменения возможны только на основе коренного реформирования всей системы социального и пенсионного обеспечения.

Имущественные налоги - это налоги на имущество (землю, жилые дома, гаражи, оборудование, машины, ценные бумаги и т. п.), наследство и дарение.

Налогам на наследство и дарения сторонники сильной  социальной политики придают особое значение. Они считают справедливым перераспределение богатства, которое человек получил не благодаря своему труду и способностям, а за счет наследства. Ставки этого налога могут быть прогрессивными (в США они дифференцированы от 18 до 50%) и пропорциональными (40% в Великобритании).

 Фискальное значение имущественных налогов в большинстве стран незначительно. Так, в США доля налога на наследство и дарения в общей сумме налоговых поступлений составляет 1%.

Основными видами непрямых налогов являются: акцизы (специфические и универсальные), фискальные монополии, пошлины.

Специфические акцизы включаются в цены отдельных  товаров. Как правило, это товары, уровень потребления которых  малоэластичен относительно уровня цен, а также специфические товары. Наиболее значительными специфическими акцизами являются акцизы на спиртное, бензин, табачные изделия.

В соответствии с действующим законодательством  в Украине акцизный сбор - это непрямой налог на высокорентабельные и монопольные товары. Основными подакцизными товарами являются алкогольные напитки, табачные изделия, бензин, горюче-смазочные материалы, ювелирные изделия, транспортные средства.

Универсальные акцизы содержатся в ценах на все  товары. Их роль в формировании доходной части бюджета в отличие от специфических акцизов возрастает.

Самой распространенной формой специфического акциза во всем мире является налог на добавленную стоимость (НДС). Впервые был введен во Франции в 1954 г. Ставки этого налога колеблются в разных странах в пределах от 5 до 38% стоимости товаров. Как правило, применяется основная (стандартная) ставка этого налога (Германия - 14, Франция - 18,6, среднеевропейский уровень - 14 - 20%), а также повышенная (Германия - 21, Франция - 28, Италия - 19 и 38%) и заниженная (Германия - 7, Франция - 5,5 и 7, Италия - 4%). Существует и нулевая ставка, которая применяется к экспорту товаров и услуг, а с отдельных товаров и услуг НДС не удерживается. Нулевая ставка предполагает возвращение всей суммы налога, включенного в цену купленного товара, поэтому она является большей льготой, чем освобождение от налога вообще.

В Украине НДС  взимается по ставке 20%.

В некоторых  странах сохранились фискальные монополии, представляющие собой налоги на товары широкого потребления, которые  являются объектом государственного производства и торговли. Монополизируя производство и реализацию этих товаров, государство продает их по высоким ценам, включающим налог.

Пошлина - налоги на импортные, экспортные и транзитные товары. В зависимости от цели применения различают пошлину фискальную (увеличение доходов бюджета), протекционистскую (защита внутреннего рынка), антидемпинговую (разновидность протекционистской), преференциальную (льготную).

Значение пошлины  как источника бюджетных поступлений  в развитых странах постоянно  снижается вследствие развития интеграционных процессов. В Украине пошлина какое-то время использовалась для предотвращения вывоза товаров. В частности, в 1993 г. было введено обложение пошлиной экспорта. Постепенно все большее значение приобретала импортная пошлина.

Перечень налогов, входящих в налоговую систему той или иной страны, их удельный вес в доходах бюджета - явление изменяющееся. Оно определяется рядом факторов, основные из которых: уровень экономического развития общества и благосостояния его членов; характер его социально-политической организации; уровень развития материально-технической базы налоговых органов, обусловливающий как выбор налогов, которые в данных условиях могут взиматься с наименьшими издержками, так и минимизацию возможностей уклонения от их уплаты; уровень налоговой культуры и правосознания граждан; традиции налогообложения.

Под влиянием этих факторов в большинстве развитых стран сложилась такая структура  налоговых систем, которая характеризуется  преобладанием прямых налогов, в  то время как в странах с  более низким уровнем социально-экономического развития преобладает косвенное налогообложение, хотя его роль достаточно велика и в некоторых высокоразвитых государствах, что объясняется как традициями налогообложения, так и особенностями их социально-экономической ориентации (господствующей моделью рыночной экономики).

Различная роль прямых и непрямых налогов обусловлена  их преимуществами и недостатками.

Преимущества  непрямых налогов связаны с тем, что они являются надежным способом мобилизации денежных средств в  государственный бюджет, тогда как прямые налоги поступают далеко не в полном объеме вследствие сокрытия доходов от налогообложения.

Недостатки  непрямых налогов обусловлены тем, что они повышают цены товаров  и тяжелым грузом ложатся на малообеспеченные слои населения.

3.2 Налоговая система Украины

Рыночная трансформация  украинской экономики обусловила необходимость  перехода от преимущественно неналоговых  к налоговым методам аккумуляции  доходов в государственном бюджете, становления самостоятельной налоговой  системы. В настоящее время эта система в основном сформирована. Она включает в себя основные виды общегосударственных налогов, существующие в развитых странах мира, с уровнем ставок, не превышающим среднеевропейский. В то же время налоговая система Украины характеризуется рядом особенностей:

1) достаточно высоким общим уровнем налогообложения, определяемым частью доходов бюджета в ВВП. При этом официальная статистика не дает полного представления о налоговом бремени, поскольку при его определении не учитывается сумма начисленных, но не уплаченных налогов (задолженность плательщиков перед бюджетом), достигшая в Украине значительных размеров;

2) неравномерным распределением налогового бремени между отдельными плательщиками вследствие "тенизации" экономики и недостаточно обоснованного льготного режима налогообложения отдельных экономических субъектов;

3) внесением постоянных изменений в систему налогообложения, обусловливающим чрезвычайно высокий уровень ее нестабильности.

Быстро изменяются не только ставки (особенно предельные ставки личного подоходного налога: от 90 до 40% и намечается их дальнейшее снижение до 30%), но и виды налогов, структура налоговой системы и общий уровень налогообложения. Только за два года (1992- 1994) он увеличился на 16,3 процентного пункта, а затем, тоже за два года, снизился на 10,5 процентного пункта. Между тем доля доходов бюджетов в ВВП за 30 лет в США увеличилась всего на 3,4 процентного пункта, в ФРГ - на 8, во Франции - на 10,6, в Великобритании - на 7,5 процентного пункта. Хотя налоговая система, находящаяся в стадии становления, должна обладать более высоким уровнем изменчивости, чем зрелые, сформировавшиеся налоговые системы, то, что мы имеем, выходит за рамки нормального процесса становления.

4) формированием налоговой системы Украины на основе внедрения опыта налогообложения, накопленного в развитых странах мира. Хотя это процесс неизбежный и естественный, некритическое заимствование зрелых форм налогообложения, адекватных иным социально-экономическим и политическим условиям, ведет к снижению эффективности налогообложения;

5) отличающейся от развитых стран структурой налогообложения, в которой высокий удельный вес косвенных налогов, низкий удельный вес личного подоходного налога и очень высокие начисления на фонд заработной платы;