Доходы предприятия и его формы

2.2 Классификации доходов в аспектах  бухгалтерского учета и налогообложения 
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Минфин России в 1999 году утвердил положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». В результате в теорию и практику вернулось понятие «доход», отсутствовавшее в нашей специализированной литературе свыше 70 лет, после того как в начале 20-х гг. оно было заменено на термин «выручка». 
 
В бухгалтерском учете доходами организации признается «увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)». 
 
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

•  
  сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
•  
  по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
•  
  в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
•  
  авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
•  
  задатка;
•  
  в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
•  
  в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

 
Так как гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ построена на терминах «доходы» и «расходы», законодательство должно было определить их предельно четко. Но в главе 25 не содержится трактовок этих понятий несмотря на то, что они являются ключевыми для правильного исчисления налога на прибыль, тогда как в других главах базовые термины определены. В таком случае приходится обращаться к первой части, которая является общей для всего НК РФ. 
       Согласно ст. 41 «Принципы определения доходов» НК РФ под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ. Таким образом, НК РФ (также как и ПБУ) понимает под доходами экономическую выгоду. Однако в отличие от ПБУ в НК РФ нет увязки экономических выгод с увеличением капитала организации. Это вполне понятно, так как увязывание получения доходов с приростом капитала потребовало бы законодательного объяснения термина «капитал». 
 
Законодатель должен был оговорить различные ситуации получения экономических выгод, которые не являются получением дохода. Это могут быть такие операции, связанные с поступлением в организацию денежных и неденежных средств, как предварительная оплата, залог, задаток, взносы (вклады) в уставной (складочный) капитал, поступление сумм НДС, кредитов или займов, а также поступление сумм в пользу комитента, принципала или иного доверителя. 
       В отношение доходов в налоговом законодательстве можно сделать следующие выводы: 
 
1. В отличие от бухгалтерского учета в налоговом законодательстве под доходами понимается поступление любых экономических выгод в организацию (кроме сумм косвенных налогов), а не только тех, которые приводят к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов собственников); 
 
2. В рамках гл. 25 НК РФ налоговые доходы подразделяются на учитываемые в целях исчисления налога на прибыль; 
 
 3. Список налоговых доходов, не учитываемых для целей налогообложения, закрыт, поэтому любые поступления экономических выгод, не поименованные в данном списке, учитываются для целей исчисления налога на прибыль. 
       При заключении договоров и сделок необходимо обратить внимание на поступления, которые не будут относится к доходам по правилам бухгалтерского учета, но являются доходами, учитываемыми при исчислении налога на прибыль, в соответствии с НК РФ. При данных поступлениях следует предусмотреть такие способы их получения, которые не приведут к увеличению облагаемой базы по налогу на прибыль. 
 
В условиях рыночной экономики получение прибыли является непосредственной целью производства. Прибыль создает определенные гарантии для дальнейшего существования предприятия, поскольку только ее накопление в виде различных резервных фондов помогает преодолевать последствия риска, связанного с реализацией товаров на рынке. 
 
На рынке предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает еще получения прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции. 
 
Если выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприятие всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то удается лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При затратах, превышающих выручку, предприятие превышает установленный объем затрат и получает убытки – отрицательный финансовый результат, что ставит предприятие в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство. 
 
Для предприятия прибыль является показателем, создающим стимул для инвестирования в те сферы, где можно добиться наибольшего прироста стоимости. Прибыль как категория рыночных отношений выполняет следующие функции;

•  
  характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия;
•  
  является основным элементом финансовых ресурсов предприятия;
•  
  является источником формирования бюджетов разных уровней.

 
Определенную роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты предприятия в направлениях использования финансовых средств, организации производства и сбыта продукции. 
 
На каждом предприятии формируется четыре показателя прибыли, существенно различающиеся по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению. Базой всех расчетов служит балансовая прибыль – основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель ~ валовая прибыль, а на ее основе – прибыль, облагаемая налогом, и прибыль, не облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия (15, с. 101). 
 
Балансовая прибыль включает три основных элемента: прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг; прибыль (убыток) от реализации основных средств их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия; финансовые результаты от внереализационных операций. 
 
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) – это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Прибыль от реализации продукции рассчитывается как разность между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию. 
 
По реализации продукции, имеющей натурально-вещественную форму, расчет прибыли ведется исходя из выручки и полной себестоимости продукции, определяемыми на объем реализуемой продукции в натуральном выражении: 
 
 Прибыль от выполнения работ или оказания услуг рассчитывается аналогично прибыли от реализации продукции. 
 
Прибыль (убыток) от реализации основных средств и иного имущества предприятия представляет собой финансовый результат, несвязанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыль (убыток) от прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия (15, с. 104). 
 
Финансовые результаты от внереализационных операций – это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнения работ, оказания услуг. В состав внереализационных прибылей (убытков) включается сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций, а также другие доходы:

•  
  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
•  
  доходы от дооценки товаров;
•  
  поступления сумм в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы;
•  
  положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
•  
  проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия.

 
К ним также относится доход от долевого участия в уставном капитале других предприятий, представляющий собой часть чистой прибыли, которая поступает учредителям в заранее оговоренном размере или в виде дивидендов по акциям, которыми владеет учредитель. Доходами от ценных бумаг являются проценты по облигациям и краткосрочным казначейским обязательствам. Предприятие имеет право на получение дохода по ценным бумагам акционерных обществ, если они приобретены не позднее, чем за 30 дней до официально объявленной даты их выплаты. По государственным ценным бумагам право и порядок получения доходов определяются условиями их выпуска и размещения. 
 
По средствам, предоставляемым взаймы, предприятие получает доходы по условиям договора между кредитором и ссудозаемщиком. 
 
Доходы от сдачи имущества в аренду формируются из получаемой арендной платы, которую арендатор платит арендодателю. Прибыль от использования арендованного имущества является обязательной частью арендной платы и зависит от его стоимости рентабельности предприятия, срока аренды. В зависимости от условий договора арендная плата может включать амортизационные отчисления или их часть, если арендатор берет на себя определенные обязательства по восстановлению основных фондов. Прибыль включается в арендную плату как процент от стоимости имущества. 
 
Кроме того, к внереализационным результатам относятся расходы и потери:

•  
  убытки по операциям прошлых лет;
•  
  недостача материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;
•  
  отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
•  
  некомпенсируемые потери от стихийных бедствий с учетом затрат по предотвращению и ликвидации стихийных бедствий и т.д.

 
Доходы от собственности представляют собой следующие виды поступлений: 
 
- доходы, связанные с предоставлением прав на объекты интеллектуальной собственности; 
 
- доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; 
 
- прибыль, полученная в результате совместной деятельности; 
 
- поступления от продажи основных средств и иных активов; 
 
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. 
 
Таким образом, доходы от собственности являются дополнительными доходами для предприятий реального сектора экономики, основным видом деятельности которых является производство продукции. Часть этой группы доходов является эпизодической, например, поступления от продажи основных средств. Другая часть доходов от собственности менее стабильна и предсказуема, и связана с большими рисками. 
 
Третий вид доходов – вторичные доходы - связан с поступлением штрафов, пеней, неустоек за несоблюдение договорных отношений. Они также должны быть меньше величины добавленной стоимости. 
 
Предлагаемая классификация доходов по нашему мнению способствует изменению целей и содержания результатов работы предприятия, определению степени риска в его деятельности и определению направлений развития предприятия. 
 
Следовательно, для успешного управления доходами предприятия необходимо соблюдение следующих условий:  
 
- в статике – доходы от собственности должны быть меньше величины созданной добавленной стоимости; 
 
- в динамике – темпы роста величины добавленной стоимости должны превышать темпы роста доходов от собственности. 
 
Учитывая современное состояние и уровень развития действующих предприятий основными факторами, способствующими росту добавленной стоимости, можно назвать следующие: 
 
- инновационные возможности предприятия – освоение принципиально новых видов продукции, технологии, новых форм организации производства, труда и управления, новых методов учета и планирования; 
 
- технологические возможности предприятия – уровень использования производственных мощностей и прежде всего оборудования; 
 
- возможности налогового планирования в целях оптимизации налоговой нагрузки; 
 
- возможности роста конкурентоспособности продукции и предприятия в целом на основе улучшения качества всех процессов, происходящих на предприятии.  
Выводы по II главе 
 
Таким образом, в общем аспекте доходы делят на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления. В свою очередь прочие поступления делятся на операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.  
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.  
 
Операционными доходами являются: поступления, связанные с пользованием активами организации, патентами на изобретения, промышленными образцами и другими видами интеллектуальной собственности, с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); проценты за пользование денежными средствами организации, включая проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.  
 
К внереализационными доходам относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; безвозмездно полученные активы, в т.ч. по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; положительные курсовые разницы; сумма дооценки активов и прочие доходы.  
 
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. 
 

Заключение 
В первой части работы было определено, что, доходы предприятий - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала предприятия этого предприятия, за исключением вкладов участников (собственников имущества). 
 
Не признаются доходами поступления от других юридических и физических лиц:

•  
  суммы налогов;
•  
  по договору комиссии и иным аналогичным договорам в пользу комитента и т.п.:
•  
  в порядке предварительной оплаты продукции, работ, услуг;
•  
  задатка, залога;
•  
  погашение займа.

 
Доходы в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности предприятия подразделяются на:

•  
  доходы от обычных видов деятельности;
•  
  прочие доходы.

 
Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продажи продукции, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. 
 
Во второй части работы было выявлено, что в общем аспекте доходы делят на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления. В свою очередь прочие поступления делятся на операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.  
 
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.  
 
Операционными доходами являются: поступления, связанные с пользованием активами организации, патентами на изобретения, промышленными образцами и другими видами интеллектуальной собственности, с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); проценты за пользование денежными средствами организации, включая проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.  
 
К внереализационными доходам относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; безвозмездно полученные активы, в т.ч. по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; положительные курсовые разницы; сумма дооценки активов и прочие доходы.  
 
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. 
 

Список литературы 

1.  
   Аристов, О.В. Управление качеством: учеб. пособие для вузов / О.В. Аристов. – М. : ИНФРА-М, 2004. – 240 с.
2.  
   Баканов, М.И. Теория экономического анализа : учебник. – 4-е изд., доп. и перераб. / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. –М. : Финансы и статистика, 2001. – 416 с.
3.  
   Безруков, В. Потенциал экономического развития и научно-технический прогресс / В. Безруков, В. Новосельский // Экономист. – 2002. –№ 1.
4.  
   Белоусов, В.Л. Анализ конкурентоспособности фирмы / В.Л. Белоусов // Маркетинг в России и за рубежом. – 2001. –№ 5.
5.  
   Зайцев, Н.Л. Экономика промышленного предприятия : учебное пособие / Н.Л. Зайцев. – М. : ИНФРА-М, 2001.
6.  
   Коротков, Р. Стоимость рабочей силы (теория и оценка) / Р. Коротков // Экономист. – 2003. – № 6.
7.  
   Красильников, О. Проблемы структурных преобразований в экономике / О. Красильников // Экономист. – 2001. – № 8.
8.  
   Макконелл, К.Р. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. –В 2 т. : пер. с англ. 11-го изд. / К.Р. Макконелл, С.Л. Брю. – М. : Республика, 1995. – Т. 2.– 400 с.
9.  
   Общая экономическая теория (политэкономия) : учебник / под общ. ред. В.И. Ведяпина. – М., 1995.