Внешний контроль над деятельностью банка

-оценка кредитной политики и качества управления кредитными рисками (наличие кредитного комитета; процедура рассмотрения кредитной заявки; наличие необходимой и достаточной информации о заемщике; обеспеченность ссуд, правильность оформления залоговых обязательств; контроль за своевременностью возврата кредитов, в том числе инсайдерами и работниками кредитной организации; обоснованность пролонгирования ссуд; постановка и проведение исковой работы; полнота сформированного резерва на возможные потери по ссудам);

-состояние внутреннего учета и отчетности по видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг;

-управление рисками при осуществлении кредитной организацией операций на рынке ценных бумаг, полнота сформированного резерва под обесценение ценных бумаг;

-организация контроля за отражением всех операций в бухгалтерском учете и подготовкой достоверной отчетности; организация работы по проведению проверок и ревизий;

-организация контроля за деятельностью филиалов;

5) выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.

Для выполнения поставленных задач и составления аудиторского заключения аудитор должен в ходе проверки составить мнение по следующим вопросам:

-общая приемлемость отчетности -- соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;

-обоснованность -- существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм;

-законченность -- все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность, действительно входят туда; в частности, все ли активы и пассивы принадлежат проверяемой организации;

-оценка -- все ли статьи баланса правильно оценены и безошибочно подсчитаны;

-классификация -- есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана;

-разделение -- отнесены ли операции, производимые незадолго до или непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду в котором были произведены;

-аккуратность -- соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в регистрах аналитического учета, правильно ли они просуммированы;

-раскрытие -- все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли описаны в самих отчетах и приложениях к ним?

Внешний аудит банковской деятельности проводится, как было отмечено выше, на договорной (штатной) основе специализированными аудиторскими организациями, имеющими соответствующую лицензию ЦБ РФ на осуществление этой деятельности. Цель внешней аудиторской проверки -- подтверждение факта соблюдения банком действующего законодательства, подтверждение достоверности банковской отчетности и проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности банка. И хотя цели внутреннего и внешнего аудита различны, в методологии проведения внутренних и внешних аудиторских проверок есть много общего. Кроме того, внутренний аудит в значительной мере является информационной базой для проведения внешнего.

С точки зрения классификационных признаков различают следующие виды внешнего аудита: обязательный и инициативный (добровольный); первоначальный и повторяющийся (периодический); финансовый, операционный (управленческий) и аудит на соответствие требованиям; подтверждающий, системно-ориентированный аудит и аудит, базирующийся на риске.

Обязательный аудит проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами Российской Федерации, а также по поручению государственных органов дознания, прокурора, следователя при наличии санкции прокурора, суда и арбитражного суда, налоговой полиции и др. В соответствии с указанным постановлением, определяющим основные критерии деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, обязательный аудит проводят:

-открытые акционерные общества, независимо от числа акционеров и размеров уставного капитала;

-банки и другие кредитные учреждения;

-страховые организации и общества взаимного страхования;

-товарные и фондовые биржи;

-инвестиционные институты (инвестиционные фонды, холдинговые компании);

-внебюджетные фонды (если источники их образования -- обязательные отчисления, предусмотренные законодательством РФ со стороны юридических и физических лиц);

-благотворительные и иные фонды (источники образования -- добровольные пожертвования юридических и физических лиц);

-экономические субъекты, если в их уставном капитале имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам;

-экономические субъекты (кроме предприятий, находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей деятельности: сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг), превышающая за год в 500 тысяч раз, или сумма активов баланса на конец года, превышающая в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер месячной оплаты труда (в среднегодовом исчислении).

Как следует из приведенного перечня, а также из Закона РФ «О банках и банковской деятельности», деятельность кредитной организации подлежит ежегодной аудиторской проверке независимо от ее организационно-правовой формы, размера уставного капитала, числа акционеров и др.

Инициативный (добровольный) аудит проводится, как правило, по решению руководства банка или по требованию его учредителей. Характер и масштабы такой проверки определяются самим клиентом. В этих случаях расходы, связанные с проведением аудита на договорной (штатной) основе, не могут быть отнесены на себестоимость банковских услуг, что имеет место лишь при проведении обязательного аудита. Источником оплаты услуг аудиторской фирмы в этом случае являются собственные средства банка (фонды банка, его чистая прибыль) или средства учредителей (если проверка проводится по их инициативе).

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и повторяющийся (периодический) аудит.

Первоначальный аудит означает для аудитора или аудиторской фирмы проведение проверки в конкретной организации впервые. Это существенно увеличивает аудиторские риски, значительно повышает трудоемкость аудита на всех этапах его проведения, поскольку аудиторы при первой проверке не имеют достаточного представления об особенностях деятельности проверяемой организации, ее системе внутреннего контроля и т.п.

Повторяющийся (периодический) аудит имеет место, когда проверка в конкретной организации проводится аудиторской фирмой (аудитором) не в первый раз, т.е. при повторном заключении договора. Как показывает практика работы аудиторских фирм, установление длительного сотрудничества проверяемой организации и аудиторской фирмы повышает качество проверок, снижает трудоемкость их проведения, способствует углубленному изучению особенностей финансовой деятельности аудируемой организации.

В зарубежной практике аудита принято выделять три вида аудита: финансовый, управленческий и на соответствие требованиям. Классификационным признаком служит объект проверки. В первом случае проверяется финансовая отчетность фирмы, во втором -- отдельные части (вопросы) финансово-хозяйственной деятельности фирмы, в третьем -- соблюдение фирмой конкретных законов, инструкций, правил, норм и т.п.

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) по своему содержанию наиболее близок к внешнему аудит существующему в нашей стране. Цель финансового аудита -- оценка достоверности финансовой отчетности фирмы. Этот вид аудита чаще всего проводится независимыми аудиторскими фирмами, которые дают по результатам проверки заключение относительно финансовых отчетов фирмы. Это заключение используется в дальнейшем различными пользователями финансовой информации: акционерами, кредиторами, органами государственного регулирования, налогового и таможенного контроля и др.

Операционный аудит предусматривает проверку какой-либо части деятельности фирмы с целью получения оценки эффективности отдельных видов деятельности. Иногда его называют управленческим или специальным аудитом. Особенность этого вида аудита состоит в том, что проверка не ограничивается бухгалтерским учетом, а включает также изучение: организационной структуры фирмы; методов ее производственной деятельности; ее инвестиционной, кредитной, маркетинговой политики и т.п. По результатам проведения операционного аудита руководству фирмы выдаются рекомендации по совершенствованию отдельных направлений деятельности фирмы, конкретных производственных операций.

Аудит на соответствие требованиям предусматривает проведение анализа деятельности фирмы в целях выявления степени соответствия конкретным нормам, правилам, законам и др. В ходе проверки может быть установлено: соответствие деятельности фирмы -- ее уставу; порядка ведения учета -- принятой учетной политике фирмы; состава затрат -- действующим нормативам и нормам; налоговых расчетов -- действующему налоговому законодательству и т.п. Проверка на соответствие обычно является составной частью аудита финансовой отчетности (финансового аудита), поскольку учетная политика фирмы, структура и состав ее производственных затрат, налоговая политика и другие положения имеют непосредственное влияние на ее финансовые отчеты.

С позиций эволюционного развития аудита различают три его стадии: подтверждающий, системно-ориентированный аудит и аудит, основанный на риске.

Подтверждающий аудит предусматривает изучение первичных документов, подтверждающих совершение финансово-хозяйственных операций, и регистров бухгалтерского учета с целью оценки достоверности бухгалтерских документов и отчетности.

Системно-ориентированный аудит предусматривает проведение аудиторами экспертизы на основе внутреннего контроля. Если система внутреннего контроля работает эффективно, то необходимость в проведении очень детальной проверки отпадает, поскольку аудиторы могут в некоторой степени доверять системе внутреннего контроля. В тех случаях, когда действующая система внутреннего контроля малоэффективна, аудитор может дать клиенту конструктивный совет, как улучшить эту систему, и таким образом сократить объем работы в следующем году.

Аудит, базирующийся на риске, является высшей стадией эволюционного развития аудита за рубежом. Он означает концентрацию аудиторской работы в областях, где риски выше. Например, для банковской деятельности это, в первую очередь, валютные операции, связанные с ведением позиции валютного риска; активные операции с ценными бумагами, подверженные фондовым рискам; операции кредитования, порождающие кредитные риски, и др. Такая концентрация позволяет сократить время, затрачиваемое на проверки областей с низким уровнем риска, что позволяет минимизировать затраты клиента на проведение аудита и обеспечивает более эффективное предоставление аудиторских услуг. В нашей стране системно-ориентированный аудит и аудит базирующийся на риске, еще не получили должного развития, во всяком случае в области банковского аудита.

 

Заключение

 

Надзор над деятельностью кредитных организаций нужен для поддержания стабильности и надежности банковской системы.

Смысл банковского надзора состоит в том, что цели банковского надзора подчинены целям регулирования банковской системы и банковских операций. Это, на первый взгляд понятное положение, о котором мы говорим, на самом деле оказывается не так понятно для тех, кто не изучал банковское дело и финансы. Поэтому дальше мы постараемся объяснить его подробнее. Пока же скажем, что вся суть в том, что Банк России осуществляет пруденциальное регулирование внутри банковской системы с тем, чтобы риски, которые принимают на себя кредитные организации оставались в пределах заданных Банком России.

Банк России осуществляет постоянный надзор за соблюдением кредитными организациями банковского законодательства, нормативных актов Банка России в части установленных ими обязательных нормативов. Главная цель банковского регулирования и надзора - поддержание стабильности банковской системы, защита интересов вкладчиков и кредиторов. Банк России не вмешивается в оперативную деятельность кредитных организаций, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

Аудит банков имеет определенную специфику, которая отражает как специфику деятельности самих банков, так и особую систему их регулирования со стороны Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ). Для кредитных организаций разработаны специальный план счетов, формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и т.п. Аудиторские фирмы, работающие в сфере банковского аудита, являются объектом регулирования и контроля со стороны ЦБ РФ как надзорного органа, они получают в нем лицензии, регулярно отчитываются перед ним, соблюдают его требования в своей деятельности.

 

Список использованной литературы

 

Аудит банков / под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой, Е.А. Лебедева. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 352  с.

Банки и банковское дело / Под ред. И.Т. Талабанова. - СПб.: Питер, 2005. - 256 с.

Банковское дело / под ред. Г.П. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой . - М.: Финансы и статистика, 2003. - 592  с.

Банковское дело / под ред. О.И. Лаврушина. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 672 с.

Банковское дело: современная система кредитования: учебное пособие / О.И. Лаврушин, О.Н. Афанасьева, С.Л. Корниенко / под ред. О.И. Лаврушина. - М.: КНОРУС, 2005. - 256 с.

Банковское дело: управление и технологии: учебник для студ. вузов, обуч. по спец. 060400 «Финансы и кредит»/ ред. А.М. Тавасиев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2005. - 671 с.

Смирнова Л.Р. Банковский аудит. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 448  с.