Сущность и виды банковского аудита

Фактическая проверка производится с целью установления реальности, то есть действительности совершения операций. Она проводится по документам, бухгалтерскому учету банка, его пайщиков и клиентов, в финансовых органах. Получение и выдача денег и материальных ценностей устанавливается с помощью опроса или по справкам юридических и физических лиц. Фактическое выполнение оплаченных работ, приобретенных основных средств и оборудования проверяется путем осмотра объекта в натуре, установления расхода материалов и денег на заработную плату. Оплаченные услуги также проверяются в натуре по соответствующим объектам. По учету у клиентов и банков-корреспондентов проверяется, нет ли среди действующих счетов фиктивных.

 

10

Посредством сверки бухгалтерских записей с документами устанавливается их обоснованность в бухгалтерском учете.

Например, реализация документарных ценных бумаг (акций, облигаций) должна быть учтена по внебалансовым счетам как расход бланков ценных бумаг. Она отражается и по балансовым счетам, как поступление наличных денег в кассу, либо как увеличение средств на корреспондентском счете банка при безналичных перечислениях.

Детальное изучение операций наиболее трудоемко, но дает наибольшее аудиторское удовлетворение.

Таким образом, из вышеперечисленного видно как важен банковский аудит в наше, столь трудное, время. Аудиторские проверки необходимы не только коллективным собственникам, которые лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции банка законны и правильно отражены в отчетности, но и государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. Кроме того, наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

 

Глава 3. Правовые основы банковского аудита

Российский аудит находится в стадии становления. Многочисленные проблемы существуют во всех сферах аудиторской деятельности. Это касается государственного регулирования аудита, его стандартизации, совершенствования системы аттестации и лицензирования, регламентации внутренней работы аудиторских организации, международного сотрудничества.

Действующая в России система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает пять уровней:

 

11

Первый уровень - Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», Кодексы РФ, Указы Президента РФ.

Второй уровень - Постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов.

Третий уровень - правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.

Четвертый уровень - методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям.

Пятый уровень - внутренние стандарты аудиторских организаций, подготавливаемые с целью разъяснения положений правил (стандартов) аудиторской деятельности, оказания помощи в их технической реализации, в выработке приемов и способов выполнения конкретных аудиторских процедур. Они разрабатываются самими аудиторскими организациями и обеспечивают единый подход к проведению проверок и контролю их результатов в данной аудиторской организации.

Развитие системы нормативного регулирования аудита в России предполагает утверждение правил (стандартов) аудиторской деятельности Правительством РФ и придание им статуса федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Профессиональным аудиторским объединениям будет предоставлено право устанавливать для своих членов внутренние

 

12

правила (стандарты) аудиторской деятельности, не противоречащие федеральным.

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» осуществление функций федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности возложено на уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством РФ. Основными функциями уполномоченного федерального органа являются:

-издание в пределах своей  компетенции нормативных правовых  актов, регулирующих аудиторскую  деятельность;

-организация разработки и представление  на утверждение Правительству  РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

-организация в установленном  законодательством Российской Федерации  порядке системы аттестации, обучения  и повышения квалификации аудиторов, лицензирование аудиторской деятельности;

-организация системы надзора  за соблюдением аудиторскими  организациями индивидуальными  аудиторами лицензионных требовании  и условий;

-контроль за соблюдением аудиторскими  организациями и индивидуальными  аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

-определение объема и разработка  порядка представления уполномоченному  федеральному органу отчетности  аудиторских организаций и индивидуальных  аудиторов;

-аккредитация профессиональных  аудиторских объединений.

 

 

 

 

13

Глава 4. Методика аудита кредитных операций банка

Кредитование юридических и физических лиц, т.е. предоставление денежных средств во временное пользование на принципах возвратности, платности и обеспеченности (наличия залога), является одной из важнейших активных операций, проводимых кредитными организациями.

При проведении операций по кредитованию, а также иных операций по размещению денежных средств банки руководствуются следующими нормативными документами:

1. Инструкцией Банка России «О  порядке формирования и использования  резерва на возможные потери  по ссудам» (Инструкция 62а) от 30 июня  1997 г.

2. Инструкцией Банка России «О  порядке регулирования деятельности  банков» (Инструкция №1) от 1 октября  1997 г.

3. Положением Банка России «О  порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных  средств и их возврата (погашения)»  от 31 августа 1998 г.

4. Письмом Банка России «Методические  рекомендации к Приложению Банка  России «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями  денежных средств и их возврата (погашения)» от 31 августа 1998 г. от 5 октября 1998 г.

Банками также должны составляться внутренние нормативные документы:

-кредитная политика;

-положение о кредитовании;

-технический порядок учета кредитных  операций юридических лиц;

-положение об организации кредитной  работы в банке;

-политика банка по привлечению  и размещению средств;

-положение банка о контроле  за состоянием ликвидности.

 

14

В настоящее время банками практикуются различные формы кредитования, некоторые из них перечислены ниже:

-разовые ссуды;

-кредитные линии. По договору  на предоставление кредитной  линии кредит выдается несколькими  суммами в разные сроки в  пределах общей суммы договора  независимо от возможного частичного  погашения. Кредитование прекращается, когда общая сумма выданных  кредитов становится равной сумме, предусмотренной договором;

-кредит в форме овердрафта. Данная  форма кредита обычно предусматривается  договором банковского счета  или дополнительным соглашением  к нему. Банк берет на себя  обязательство исполнять платежные  поручения клиента при недостаточности  или отсутствии средств на  его расчетном счете в пределах  суммы, установленной договором;

-вексельные кредиты. Как правило, данная форма кредитования производится  в виде учета банками векселей  третьих лиц;

-межбанковские кредиты. Эти кредиты  выдаются коммерческими банками  друг другу, как правило, на основании  заключенных между ними генеральных  соглашений.

Перечисленные виды кредитов не исчерпывают всех возможных форм кредитования, но являются наиболее распространенными в банковской практике. Необходимо отметить также, что банки могут выступать в качестве гарантов по кредитам как своих, так и чужих клиентов.

Круг вопросов, выясняемых в ходе аудита кредитных операций, зависит от формы кредитования.

Аудит кредитных операций осуществляется, как правило, выборочным методом. Построение аудиторской выборки при проверке кредитных операций осуществляется аудиторами по схеме, основанной на внутрифирменных стандартах аудиторской организации.

 

15

Можно предложить следующий вариант формирования аудиторской выборки.

Первый этап — формирование общего представления о диверсификации кредитного портфеля по срокам и типам заемщиков, общем объеме кредитных операций, степени обеспеченности выданных кредитов.

Второй этап — проведение стратификации с целью снижения разброса данных — общая совокупность предоставленных кредитов разбивается на отдельные группы по объединяющему признаку.

Третий этап — выделение «крупных» кредитов внутри каждой группы. К «крупным» кредитам при проведении проверки предлагается отнести кредиты, сумма которых составляет более 5% величины собственного капитала. При отборе заемщиков, сумма кредита которых составляет менее указанной величины, применяются методы случайного несистематического отбора.

Оценка степени обеспеченности кредитных вложений осуществляется на основании анализа данных в разрезе каждого кредитного договора. При оценке результатов выборки должна быть проанализирована каждая ошибка, попавшая в выборку, полученные результаты экстраполируются на всю проверяемую совокупность, производи оценка риска выборки. Перечисленные процедуры должны позволить сформировать достаточную величину выборки для получения необходимого объема аудиторских доказательств, чтобы высказать профессиональное суждение о качестве кредитного портфеля банка, включая выявление существенных ошибок, носящих как систематический там и случайный характер.

При аудите выданных кредитов операции по кредитованию физических и юридических лиц рекомендуется проверять отдельно.

В ходе проверки аудиторами определяется доля просроченной задолженности в общей сумме выданных банком кредитов, анализируется структура, состав и причины просроченной ссудной задолженности. После

16

этого целесообразно сопоставить величину кредитного портфеля с объемом полученных от кредитования доходов.

Вся проверенная ссудная задолженность, отраженная в балансе должна быть подтверждена кредитными договорами. В составе ссуд задолженности не должно числиться кредитов с истекшим сроком кредитования. По кредитам, попавшим в выборку, обязательно проверяется правильность внебалансового учета открытых и неиспользованных кредитных линий, учета обеспечения выданных кредитов. Банком должно быть обеспечено наличие в кредитных досье необходимой и достаточной информации о заемщике. Проверка правильности начисления и отражения в учете процентов по предоставленным кредитам провод аудиторами по кредитам, попавшим в выборку. При аудите бухгалтерского учета операций по кредитованию в пределах выборки проверяется соответствие учета нормативным документам Банка России.

При проверке операций по кредитованию физических лиц следует обратить внимание на правильность методики расчета норма «Максимальный размер кредитов, займов, предоставленных своим инсайдерам».

Для проверки предоставляются кредитные досье, которые открываются банком и содержат все документы, связанные с заемщиком и предоставленными ему ссудами. При проверке кредитных досье и порядка ведения бухгалтерского учета кредитных операций особое внимание должно уделяться:

-наличию юридически правильно  оформленных кредитных договоров;

-наличию информации, подтверждающей  оценку финансового состояния  заемщика;

-наличию документов о предоставленном  залоге;

-наличию санкции на выдачу  кредита заемщику;

 

17

-полноте формирования кредитного  досье и соответствия представленных  в нем документов требованиям  внутрибанковских положений;

-своевременности и правильности  начисления процентов за пользование  заемными средствами.

Как правило, кредиты выдаются банком при наличии обеспечения. В качестве обеспечения могут фигурировать залог (имущества, в том числе ценных бумаг, имущественных прав), гарантии и поручительства третьих лиц (в том числе банковские гарантии). В ходе аудита необходимо проанализировать обеспеченность ссуд.

Центральным банком установлен порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам (РВПС). Коммерческим банкам предписано в обязательном порядке разрабатывать собственные внутренние положения по формированию и использованию РВПС с учетом особенностей их кредитных портфелей.