Понятие и виды векселей

Понятие и виды векселей.

 

Вексель является долговой ценной бумагой, удостоверяющей долг одного лица (должника) другому лицу (кредитору), выраженный в денежной форме, права на который  могут передаваться любому другому  лицу путем приказа владельца  векселя без согласия должника. Выпуск и обращение векселей осуществляются в соответствии с вексельным правом. 
Векселя условно делятся на: 1. Товарные или расчетные векселя.

Под товарным подразумевается вексель, используемый для расчетов между  организациями и их контрагентами  в сделках, связанных с куплей-продажей: товаров, работ, оказанием услуг.

2. Финансовые векселя. Финансовыми называют векселя, операции с которыми не связаны со сделками купли-продажи. В том числе, векселя, являющиеся обеспечением заемного обязательства.  

ВИДЫ И  ОСОБЕННОСТИ ВЕКСЕЛЕЙ

Векселем называют письменное долговое обязательство строго установленной  законом формы, выдаваемое векселедателем (заемщиком) векселедержателю (кредитору), предоставляющее последнему безусловное  право требовать с векселедателя  уплаты к определенному сроку  суммы денег, указанной в векселе.

Понятия простого и переводного  векселя и их различия:

1. Простым векселем называют документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить векселедержателю определенную сумму в установленный срок и в конкретном месте. Простой вексель выписывается должником. По своей сути он является долговой распиской.

2. Переводным векселем (траттой) называют документ, являющийся указанием трассанта (векселедателя) трассату (плательщику) уплатить ремитенту (третьему лицу) определенную сумму в установленный срок и в конкретном месте. Разница между простым и переводным векселем состоит в том, что в переводном векселе, в отличии от простого, участвует три стороны:

Трассант - векселедатель,

Трассат - плательщик,

Получатель или держатель векселя.

Вместе с переводным векселем оформляется  акцепт, доказывающий согласие плательщика  на оплату векселя.

Простой вексель это частный случай переводного векселя, в котором участвует две стороны в связи с тем, что векселедатель и плательщик являются одним лицом. Простой вексель не требует акцепта, так как сам факт выдачи векселя автоматически означает согласие на его оплату. При этом, передаваться от одного держателя к другому может, как переводной вексель, так и простой вексель. Для этого необходимо оформить индоссамент - передаточную надпись на оборотной стороне векселя.

Другие часто встречающиеся  виды векселей и их определения:

1. Дисконтным векселем называют беспроцентный вексель, размещенный по цене ниже номинала, то есть - с учетом дисконта.

2. Процентным векселем называют вексель с фиксированной процентной ставкой. Его выпускают с целью накопления дохода как депозитный инструмент. Преимуществом таких векселей является то, что ими также можно рассчитаться с контрагентами.

3. Беспроцентным векселем называют вексель не содержащим условия о процентной ставке, либо с нулевой процентной ставкой и сроком погашения «по предъявлении».  
В соответствии с положениями Постановления №104/1341 вексель должен содержать: Наименование «вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен.

1. Простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму.
2. Указание срока платежа.
3. Указание места, в котором должен быть совершен платеж.
4. Наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен.
5. Указание даты и места составления векселя.
6. Подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

 

 

 Бухгалтерский учет операций с векселями.

Рассмотрим вариант бухгалтерского учета векселей, когда их выдают в качестве средства платежа за товар.

Организация отгрузила товар с  отсрочкой платежа, получив в  качестве платежа собственный вексель  покупателя.

В этом случае мы имеем дело с хозяйственными  операциями  по отгрузке и получению товаров, которые  и должны быть отражены в бухгалтерском учете организаций. Движение векселя отдельно на счетах бухгалтерского учета не отражается, так как, в данном случае, он является средством платежа, индивидуализирующим сделку купли-продажи товара (работы, услуги), поэтому он отражается только на субсчетах синтетических счетов 60 и 62.

№№ по п/п	Наименование хозяйственной  операции	Сумма руб.	Дт	Кт	У кого отражается в учете
1.	Отгружен товар покупателю с отсрочкой платежа  в 30 дней	1180	62.1 Расчеты с покупателями и  заказчиками	90  Реализация товаров работ  и услуг	Продавец
2	Выделен НДС от реализации	180	90.3	68.2	Продавец
3	Себестоимость товара	900	90.2	41	Продавец
4	Получен вексель покупателя номиналом 1400	1180	62.3 Расчеты, обеспеченные векселями	62.1	Продавец
5	Отражена разница между  стоимостью отгруженной продукции  и номиналом векселя	220	62.3 Расчеты, обеспеченные векселями	91.1 Прочие доходы и расходы	Продавец
6	Начислен НДС с разницы	31,93	91.2	68.2	Продавец
7	Получен товар от продавца с отсрочкой платежа с отсрочкой  платежа в 30 дней	1000	41	60.1	Покупатель
8	НДС по товару в соответствии со счетом-фактурой продавца	180	19.3	60.1	Покупатель
9	Передан продавцу собственный  вексель, номиналом 1400	1180	60.1	60.3 Расчеты, обеспеченные векселями	Покупатель
10	Принят НДС к вычету	180	68.2	19	Покупатель
11	Отражена разница между  стоимостью полученных товаров и  номиналом векселя	220	91.2	60.3	Покупатель
12	Предъявлен вексель к  оплате и получен платеж по векселю	1400	51	62.3 Расчеты, обеспеченные векселями	Продавец
13	Оплачен собственный вексель  покупателем	1400	60.3 Расчеты, обеспеченные векселями	51	Покупатель

 

 Как видно из таблицы, в  случае превышения номинала векселя над стоимостью отгруженных товаров продавец отражают данную разницу в бухгалтерском учете как прочие доходы. В свою очередь покупатель включает разницу  между номиналом векселя и стоимостью полученных товаров в прочие расходы.                                                              

Теперь рассмотрим вариант, когда покупатель выдал продавцу вексель третьего лица в качестве оплаты за товар. В этом случае бухгалтерские проводки аналогичны вышеприведенным, за исключением того, что полученный  вексель принимается к учету  по счету 58 «Финансовые вложения». Это предусмотрено действующим письмом МФ РФ № 16-00-12/2 от 20.01.03г.

Рассмотрим бухгалтерские проводки при этом варианте: 

 

№№ по п/п	Наименование хозяйственной операции	Сумма руб.	Дт	Кт	У кого отражается в учете
1.	Отгружен товар покупателю с отсрочкой платежа  в 30 дней	1180	62.1 Расчеты с покупателями и заказчиками	90  Реализация товаров работ и услуг	Продавец
2	Выделен НДС от реализации	180	90.3	68.2	Продавец
3	Себестоимость товара	900	90.2	41	Продавец
4	Отражается получение векселя  третьего лицаноминалом 1400	1180	58.2	62.3 Расчеты,обеспеченныевекселями	Продавец
5	Отражено погашение задолженности  покупателя	1180	62.3	62.1	Продавец
6	Вексель предъявляется к оплате	1400	76	91.1	Продавец
7	Списывается учетная стоимость  векселя	1180	91.2	58.2	Продавец
8	Получены денежные средства	1400	51	76	Продавец
9	Прибыль от реализации векселя	220	91	99	Продавец
10	Приобретен вексель номиналом 1400	1100	58.2	76	Покупатель
11	Оплачен вексель	1100	76	51	Покупатель
12	Получен товар от продавца с отсрочкой  платежа с отсрочкой платежа  в 30 дней	1000	41	60.1	Покупатель
13	НДС по товару в соответствии со счетом-фактурой продавца	180	19.3	60.1	Покупатель
14	Передан продавцу вексель третьего лица, номиналом 1400	1180	60.3	91.1	Покупатель
15	Списана первоначальная стоимость  векселя третьего лица	1100	91.2	58	Покупатель
16	Принят НДС к вычету	180	68.2	19	Покупатель
17	Списывается финансовый результат	80	91	99	Продавец

 

 

Если вексель третьего лица передается в качестве предоплаты, то  данная операция отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

№№ по п/п	Наименование хозяйственной операции	Сумма руб.	Дт	Кт	У кого отражается в учете
1	Передача векселя третьего лица  продавцу в качестве предоплаты	1180	60. субсчет векселя выданные	91.1 обеспеченные векселями	Покупатель
2	Списывается первоначальная стоимость  векселя	1100	91.2	58.2	Покупатель
3	Получение векселя третьего лица в  качестве предоплаты	1180	58	62.3 Авансы, обеспеченные векселями	Продавец
4	Начислен НДС с аванса	180	76.АВ	68.2	Продавец

 

 

Рассмотрим вариант бухгалтерского и налогового учета векселей, когда они являются финансовыми вложениями.

Бухгалтерский учет  векселей, используемых  в качестве финансовых вложений или в качестве обеспечения  займа, осуществляется в соответствии с ПБУ 15/2008 и ПБУ 19/02, при этом используются балансовые счета 58 «Финансовые вложения» и  66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Векселя принимаются к бухгалтерскому учету как финансовые вложения только в том случае, если они передаются с дисконтом или являются процентными.

В соответствии с п.8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом, согласно п.9 ПБУ 19/02  первоначальной стоимостью  финансовых вложений, приобретенных за плату, признается  сумма фактических затрат на их приобретение.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги и т.д.

Рассмотрим бухгалтерский учет варианта привлечения денежных средств (займа) путем выдачи собственного векселя.

№№ по п/п	Наименование хозяйственной операции	Сумма руб.	Дт	Кт	У кого отражается в учете
1	Получен займ под собственный вексель номиналом 1400	1000	51	66	Векселедатель
2	Перечислен займ под полученный вексель на 11 мес.	1000	58.2	51	Векселедержатель
3	Начисляются ежемесячные проценты	36,36	76	91.1	Векселедержатель

 

 

Рассмотрим приобретение векселя третьего лица в качестве финансового вложения: 

№№ по п/п	Наименование хозяйственной операции	Сумма руб.	Дт	Кт
1	Приобретен вексель третьего лица номиналом 1400 со сроком погашения  через 30 дней	1000	58	76
2	Перечислена оплата за вексель	1000	76	51
3	Начислен дисконт по векселю	300	58	91.1
4	Реализован вексель	1200	76	91.1
5	Списывается стоимость векселя	1300	91.2	58
6	Убыток от реализации векселя	100	99	91